中小型企业内部控制存在的问题及对策

张 敏

(江苏大华会计师事务所有限公司，江苏 南京 210009)

1 中小型企业内部控制管理的内涵及重要性

1.1 中小型企业内部控制管理的内涵

1.2 中小型企业内部控制的重要性

1.2.1 提高企业融资能力，提升企业资金链

企业规模不成熟，投入资金较少，市场竞争优势较弱是中小型企业普遍存在的特点，银行等金融机构为中小型企业办理贷款需要承担很大风险[1]。因此，需要对整个企业的经营管理和财务情况进行核查，如果企业没有比较完善的内部控制管理，就无法为贷款提供真实的企业管理和财务管理等信息，致使出现信任危机，无法办理银行等金融机构的贷款业务，从而阻碍企业的发展。而良好的内部控制管理则能够为企业增强信任度，进而提升企业的融资能力，强化企业资金链。

1.2.2 降低企业风险

降低企业风险对于企业的长期稳定发展十分重要，很多企业在实施长期发展战略时，对发展程度的关注要远远大于对内部控制的关注。然而，内部控制管理的完善能在一定程度上解决企业各种类型风险的等级程度，尤其是财务风险，企业只有及时识别和化解各类风险，才能够实现可持续发展。因此，只有构建出科学合理的内部控制管理才能有效地降低企业风险。

1.2.3 提高企业生产经营效率

科学合理的内部控制管理，能够最大限度地发挥各种生产要素在生产经营中的作用，促进内部资源的配置优化。例如，企业相关部门通过完善的内控管理，能够实现对库房产品动向掌控，以便进行下一步的市场规划和调整，这样有利于提高生产经营效率。

1.2.4 形成良好的企业管理氛围

企业在进行内控管理过程中，通过内部控制管理体系计划部门间的人员沟通和业务活动。内部控制能够帮助企业获得良好的经营环境、高效的管理流程和科学的价值观，从而在企业内部逐步形成规范化的工作氛围，使之逐渐渗透到员工的思想和行为之中。

2018年是动荡的一年，不仅股票市场不行，大宗商品市场也岌岌可危。2017年底我们就一直看空大宗商品市场，认为全球大宗商品除了黄金之外，全部处于价格的历史高位，其中最为担忧的是油价的下行，因为原油作为全球经济先行指标，对全球股市有风向标作用，而几乎所有的分析师都看多原油，认为原油已经跌了那么久了，反弹会延续，甚至看高到100美金/桶。

2 我国中小型企业内部控制现状

从内部控制实践角度上看，在企业规模和内部组织结构上中小型企业虽远远逊色于大型企业，但在内部控制的管理效果上却没有太大的差距。中小型企业通过内部控制所展示出来的部分管理成果都具有明显优势，例如对资金利用率的管理、企业预算指标的管理等。然而，却在内部控制制度的完善和网络信息的管理上有明显的不足。

从内部控制环境角度上看，中小型企业在实现企业所有权与经营权的分离上有着良好的表现，管理者能够根据市场态势及时作出有效的决策，以应对市场环境的转变，引领企业快速发展。然而，对于一小部分没有实现企业所有权与经营权有效分离的中小企业，也是中小型企业发展的正常现象。随着企业的发展日渐壮大，这种所有权与经营权不分离的管理模式将阻碍企业自身的发展。

从内部控制和内部监督角度上看，企业内部监督机构的缺失是我国中小型企业普遍存在的问题，其根本原因在于企业为节省成本而缩减部分职能部门造成的。在缺乏内部监督机构的情况下，企业内部控制就会偏离企业真正需求的基准线，无法发挥其真正的功效。

3 中小型企业加强内部控制的意义

第一，确保企业生产经营目标符合国家相关产业政策，发展方向正确，使企业生产经营活动具有规范化和标准化。第二，确保精确而全面的财务信息得以充分展现，企业可以根据市场需求制定更加合理的经营和投资策略。第三，对于企业中存在的各类风险，科学、完善的内部控制管理能够很好地抑制和规避企业经营风险和管理风险，具有很好的规避性，为企业的战略实施和长远发展打下坚实基础。

4 中小型企业内部控制存在的问题

4.1 企业管理者缺乏对内部控制的正确认识

在我国许多中小型企业中，短期效益被管理人员过于重视，进而忽视企业内部控制管理，使其不能充分发挥内部控制的管理作用，导致企业在长期稳定的发展上受阻。由于受传统家族企业管理的影响，在很多管理人员的思想意识中，认为控制采购成本和提升销售利润，以及保证资产的安全就是企业的内部控制。此外，由于国家的宏观政策影响，致使中小型企业的法人以一人或数人的形式存在，企业在管理制度和人才聘用上较为宽松。尤其体现在家族企业中，重要的职位通常由亲属任职，如采购、财务等岗位。这种“内部人管理”的理念使得企业脱离了现实的发展需要，致使企业的长期经营目标无法实现。

4.2 企业内部控制环境不完善

许多中小型企业的人力资源管理能力水平不高，在人才的任用上难以做到任人唯贤，这将在人员聘用上出现“德不配位”的现象，致使人力资源机构失衡、缺乏完善的管理体系、人才严重缺乏等现象。此外，中小型企业的企业文化发展也不健全，员工对企业的发展缺乏认同感和信心，进而导致缺乏团队意识，这些因素对企业的发展尤其不利。最后，中小企业在决策上缺乏监管，盲目行事，没有长远的发展战略规划，使企业发展偏离基准线，导致企业发展困难重重。

4.3 内控管理控制体系发展不健全

许多中小型企业在管理和控制机构的设立上不健全，在管理上容易出现“一言堂”的局面，传统的层次管理模式依然在现阶段的中小型企业中被延续使用，管理人员拥有最终发言权，致使权力高度集中。因此，在管理层缺乏管理意识的情况下，加上企业自身规模的限制，其组织结构必然会呈现出不健全的趋势。在这种形式下将直接造成企业的损失，甚至是倒闭式的打击。这种企业管理危机的主要原因也是内部控制组织的不完善。由此可见，不完善的控制将致使企业决策和企业控制失衡。情节严重的，很可能导致企业发展不平衡，最终倒闭。

4.4 企业风险意识薄弱

企业管理人员在管理企业中，必须高度重视企业内部的问题，尽可能地消除企业风险。然而，目前对于风险管理在很多中小型企业普遍缺乏正确的认知，面对企业中常见的各类风险永远采取被动接受的态度，例如财务风险、经营风险等各类风险。但是，归根结底这些风险的成因都是由于内部环境所导致，完全可以通过有效的内部控制进行规避。企业风险意识薄弱将会成为企业致命的弱点，在后续的发展过程中难以面对来自任何方面的压力，甚至会为企业带来倒闭的打击。

4.5 内部审计工作失控

审计能力不足是中小型企业内部普遍存在的问题。首先，由于成本效益限制，企业不设有审计部门，或者由其他部门代替执行，导致内部审计在企业中很难开展，更没有形成相应的内控制度，导致了内部审计的缺失。其次，内部审计作为一项必要的监督管理手段，容易被中小型企业忽视其存在的必要性。在中小型企业内部控制制度不完善的背景下，内部审计就显得尤为重要，内部审计是企业财务监督治理的重要环节，也是企业财务安全的保障。

5 完善企业内部控制的对策建议

5.1 转变认识，树立正确的内部控制管理理念

企业管理者应该正确认识内部控制管理理念，明确企业的管理不能通过“一言堂”的方式来实现，也不能通过实施“内部人管理”来完成，只有全体员工共同参与才能达成。同时，企业应明确并落实岗位结构设置，实行“以岗设人”而非“以人设岗”的用人原则，根据工作性质和工作任务进行岗位划分，落实相应岗位的职责，确保每个员工都能知晓自己的责任和义务，让员工参与管理之中。

5.2 构建良好的内部控制环境

企业管理者的管理素质能够直接影响企业的发展状况，其思想理念能够引导员工的行为，管理者的自身管理素质是影响内部控制环境的关键，也是企业发展的关键。因此，提高管理者的管理素质是企业发展的硬性要求，使其重视内部控制制度，进而强化内部控制手段。另外，财务制度作为企业内部控制的出发点和终结点，具有十分重要的管理控制作用。因此，对于企业的财务制度也需要进一步优化，包含财务人员的自身素质和业务水平的优化，以确保财务工作的高质量。

5.3 建立完善的内部控制体系

内部控制制度的建设涉及企业管理和各职能部门的各个层面，而非一个部门能够独立应用或完成，其赋予各职能部门不同的职责和义务，各方面上都与企业的经营和管理密切相关，这就对中小型企业的管理人员在内部控制建设上提出了更进一步的要求。很多中小型企业的法人就是企业的最高管理者，拥有对决策的最终决定权。在内控部门的设置上，拥有决策权的管理者需要给予高度的重视，对各个职能部门及业务部门给予大量的支持和帮助，以建立完善的内控制度体系，并对内部控制贯穿管理中的各个环节进行严格把控，使整个内部控制体系能够全方位地覆盖到企业管理之中。在内部控制制度建设方面，要充分考虑组织结构、治理结构、业务流程和权责分配机制的相互关系，既要相互制约、相互监督又要相互协调、相互补位，有效的内控制度需要建立在适当成本的基础之上。这里所谓的适当成本指业务规模、业务范围、竞争条件等主观条件，使其能够充分挖掘出现有企业管理上存在的各类问题，对各职能部门的岗位职责有正确的认知，部门之间进行“无死角”的沟通协调，建立起完善的内部控制体系[2]。企业的全体员工同管理者一样需要正确对待内部控制的发展建设，积极参与其中，促使企业从上到下对内部控制进行全方位的执行，进而形成一套完整有效的内部控制体系[3]。

5.4 建立科学完善的风险防范机制

日益复杂的市场环境中，中小型企业想要生存和发展需要面对太多的风险和危机，任何企业在应对风险危机时都需要强有力的内部控制进行支撑。由此可见，风险管理是企业生存和发展的主要管理对象，而科学完善的内部控制机制是防范风险发生的有利路径，只有通过这种路径才能够有效地预测风险和规避风险，在企业面临风险时，科学合理的防范机制，为企业的经营发展减少因风险带来的不必要损失。风险防范体系的建立应以企业发展目标为基础，否则将容易偏离企业发展的基准线，而健全的风险防范体系，能够准确辨别企业的潜在风险，以此为依据所建立风险应对预案，利用有利措施避免风险损失，能够有效预防风险的出现。

5.5 强化企业内部审计工作

加强内部审计控制是企业进行内部控制改革的一项重要工作。首先，企业应确保内部审计的独立性，确保审计部门拥有一定的权力[4]。可通过企业高层管理者授权的形式开展，保障其工作的权威性。内部审计负责人应由企业管理层直接任命，重大问题可直接向企业最高管理层进行报告，以保证审计工作真实性和高效性。其次，加强内部审计就是企业管理的“执法者”，能够将企业的问题直观呈现，这对企业的管理工作是最好的质量监督。最后，企业审计部门应与企业监测部门联合开展工作。企业可以利用提升审计岗位的权力的形式，保证审计工作的顺畅性和高效性。通过联合监控，财务工作能够实现“双向监管”，在真实性和科学性上得到双重保障，其工作质量将会大幅度地提升，推动财务部门成为企业发展“王牌管家”。

6 结论

正确认识企业内部控制是企业良性发展的前提，也是中小型企业管理者需要树立的管理理念，良好的内部控制环境有利于企业内部控制体系的完善和健全，进而发挥其应有的功效，只有这种态势下的企业才能够良性发展，为社会的主体经济添砖加瓦。