科研院所东盟项目会计核算的探讨

陈晓蕊 黄振环

（作者单位：中国水产科学研究院南海水产研究所）

随着“一带一路”倡议的推行及受“构建人类命运共同体”理念的影响，中国与东盟的关系日益密切。随着国家层面加强与东盟国家在经贸和社会文化之间的合作，我国越来越多从事海洋科学研究的科研院所与东盟国家之间的学术交流也更加密切，项目合作日益增多。如中国－东盟海上合作基金资助的“东南亚海洋环境预报与灾害预警系统建设”“中国东盟濒危海洋物种合作研究”“东亚海洋合作平台”以及“中国东盟海洋公园生态服务网络平台建设”等项目均在资源部下属的海洋研究所推进实施，随着这些科学研究项目开展，中国与东盟海洋领域的项目合作取得了很好的科研成果，为双方今后更深层的合作奠定了较好的基础。在这种区域大合作的趋势下，科研院所对会计信息核算和会计质量的要求也随之提高，各单位的财务人员必须具备相应的业务能力和综合素质。各相关单位财务人员应当提高对科研院所东盟合作项目会计核算认识，财务工作人员需要保障东盟合作项目经费合理合规使用，帮助科研人员减少在项目执行过程中可能发生财务问题，以达到东盟项目促进科研院所与周边国家交流与合作的目的。同时东盟合作项目也是提高财务人员工作水平和单位会计核算信息化水平的良好平台，高质量的会计信息对科研院所未来的发展起着重要的作用。

我国政府会计是各级政府、各部门、各单位对其自身发生的经济业务或事项进行会计核算，综合反映政府会计主体年度预算执行结果和公共责任受托履行情况的专业会计。它是以货币为主要计量单位，对各政府会计主体财政资金的活动过程和结果，进行全面、系统、连续的反映和监督，以加强预算、财务管理，提高资金使用效果的一门专业[1]。2019年《政府会计准则》实施，对科研院所的会计核算，保证会计信息质量提出了新的要求。笔者结合自身的财务会计工作经验，对东盟项目会计核算提出如下看法。

一、会计账户与账套的设置

东盟项目是国际交流合作项目，既有来源于财政拨款核算的国库项目资金，也有来源于其他科技计划类项目资金。科研院所申请财政部门批复的国库集中支付东盟项目，须开设零余额账户，在国库账套进行核算。资金来源于其他科技计划（专项、基金等）东盟项目，在基本存款账户核算。东盟项目立项资金量比较大，核算内容比较广。两个账套分别核算不同项目资金来源，分别编制相关的会计报表，更加系统、连续地记载东盟项目各项经济业务的发生，满足不同项目相关法规要求，同时也符合财务内部统一核算和内部控制制度，为东盟项目的验收和决策提供相关完整的财务信息。国库类的东盟项目每年6月、9月和12月都有执行进度的要求，预算执行进度是财政部门对东盟项目财政安排和绩效考核的重要指标，也是东盟项目经费开支安排的重要财务指标。通过国库账套可以清晰了解东盟项目的执行情况，查找项目执行中存在的问题，确保东盟项目执行中的时效性、均衡性。在基本账户核算的东盟项目只需要按照合同书上的要求执行项目，对进度的执行情况达到合同书上的要求即可。由于东盟项目资金来源的多样性，导致其在会计账户与套账设置上存在较大不同，这就需要科研院所的财务工作人员需要充分了解这些项目的实际情况，运用好财会知识，在资金到达本单位时，准确有效地设置好会计账户和套账，为项目经费准确和高效的开支提供保障。

二、记账本位币的选择与会计实务中汇率的处理

根据我国《政府会计准则》规定：政府会计核算应当以人民币为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量，同时登记外币金额。东盟项目会计核算的首要问题就是记账本位币的选择。东盟项目签订的合同中结算货币一般为可以兑换的国际货币或是项目所在地的法定货币。根据政府会计应准则规定应当以人民币为记账本位币。

汇率从外汇交易期限的长短划分为即期汇率和远期汇率，从银行买卖的角度划分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。新政府会计制度规定：单位发生外币业务的，应当按照业务发生日的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率[2]。即期汇率一般是中间汇率，但是东盟项目在进行外汇交易时，使用银行的买入价或是卖出价进行汇率折算，以便准确反映外汇交易时货币的汇兑损益。A水产研究所“中越北部湾C”项目中合同规定A水产研究所拨付越南B研究院人民币16.025万元经费，越南B研究院开设的是境外美元账户，代理银行根据拨款当日人民币对美元的买入汇率进行汇款，产生的汇兑损益及银行手续费519.51元计入执行项目的费用。如果该项目为国库项目，年末越南B研究院应当提供该项目的收款到账单及项目经费的决算使用情况表。如果当年拨付的16.025万元的经费执行使用完毕，直接按照项目经费的决算使用情况表上的科目直接计入项目的费用。如果当年拨款的这笔经费并未执行完毕，在规定项目执行期限内执行完毕，则按提供项目经费决算使用情况表上的科目计入项目的费用。如果该项目为基本账户类项目，当年拨付的16.025万元的经费无论越南B研究院年末是否执行使用完毕，只需越南B研究院提供银行到账回单及相关项目合同书，相关外拨经费计入项目经费。

三、权责发生制与收付实现制的探讨

新政府会计制度要求适度实行分离的双体系政府会计，财务会计采用权责发生制，而预算会计采用收付实现制。双体系的政府会计制度从根本上改变了科研院所会计核算的原则，对会计核算范围、会计分类及会计核算的科目进行新的分类，统一了会计核算口径，是科研院所预算执行情况客观而直观地反映，不仅提高科研院所的资金使用效率，而且可以提高各个科研院所财务信息的可比性、准确性。权责发生制的处理是同权利和责任的形成相联系的，而不考虑货币资金的收支是否发生[3]。在东盟项目部分会计核算中，收付实现制可能比权责发生制更具优势。A水产研究所执行的“中越北部湾C”项目中拨付广西壮族自治区D研究所预付账款92.65万元，根据《政府会计制度》拨付当日，财务会计计入预付账款，预算会计计入项目费用－外拨经费。而国库类东盟项目拨付款项当日预算会计并不计入项目费用，而是等到年底根据广西壮族自治区D研究所提供项目经费的决算使用情况表上的科目计入项目的费用。国库类项目要求当年拨付的款项年底要执行完该笔经费，有时会有一些无法预计的事情使该笔经费无法执行完毕，此时，收付实现制的记账基础能更加准确核算国库类东盟项目支出情况。国库类项目下达额度时A水产研究所财务会计直接计入财政拨款收入，预算会计计入财政拨款预算收入。而如果该项目为非国库类项目，资金到达存款单位，A水产研究所该笔收入财务会计科目计入合同预收款，预算会计科目计入事业预算收入。当年拨付的16.025万元的经费无论越南B研究院年末是否执行使用完毕，在拨付时预算会计科目直接计入项目经费－外拨经费。此时，权责发生制的记账基础能准确核算非国库类东盟项目支出情况。如果是该项目的科研人员预借的差旅费、材料费等，借款时应计入财务会计的应收账款，而等到实际报销冲账时才计入预算会计。如果该项目购买的一些固定资产，根据权责发生制则需要考虑计提固定资产的折旧。在东盟项目的实际会计核算中，应充分考虑各种因素，科学合理运用权责发生制。

四、提升财务人员的素质

东盟项目是国际间的交流与合作项目，对财务人员的专业水平和职业道德要求也较高。但是科研院所财务人员普遍存在技能水平和专业素质不足，对东盟项目会计核算的想法观念停留在传统的会计核算层次上，科研院所的财会工作竞争压力小，认为财会工作就是根据照法律规章按部就班简单重复会计核算工作。科研院所对东盟项目财会知识的培训和宣传不到位，财会人员缺乏相关东盟知识的学习平台和渠道，对相关知识的学习存在滞后性。

财务人员的专业素质状况直接影响财务各项工作效率和水平。客观、真实核算东盟项目，需要会计人员具备良好的会计基础、能准确理解把握会计制度和相关法律法规。科研院所应当重视财会人员的业务能力培训及思想道德提升，通过与其他科研院所财务交流学习、聘请财务专家讲课，加强会计继续教育等为财会人员提供多种学习方式及多样的学习平台，促使财会人员提升自身的业务水平及思想道德修养。财会人员应当加强自身的专业知识能力，了解国家的大政方针，借鉴以往工作经验，熟练掌握会计核算信息化所需技能，不断改进工作方法和财务管理理念，用新的知识充实自我，使东盟项目会计核算更加高效准确。

激发财务人员的积极性。科研事业单位建立财务人员奖励机制或是绩效考核机制，对财务人员进行轮岗。通过轮岗可以让财务人员熟悉各项财务工作，对会计核算也有更加全面了解。

五、构建单位信息化平台

科研院所财务信息化水平的构建不完善，会计核算停留在手工和半手工状态，财务管理软件较单一，财务报销系统与预决算审核系统、固定资产管理系统分离，收入开票系统、银行网银系统与凭证记账系统分离，无法利用科技信息技术建立科研院所东盟财务核算管理平台，实现东盟财务信息的合作与交流。同时，科研院所单位内部职能部门各自创建业务系统或信息平台，缺少各部门的信息模块链接，使各部门提供的东盟项目信息与财务管理对接不上，使单位会计核算涉及的合同管理系统、政府采购管理系统、工资管理系统、固定资产管理系统等无法实现东盟项目信息的共享及互联互通，单位各个部门之间未能够及时传达相关信息，造成信息失真、重复甚至无效。这些又加大了财会人员工作量，使财会人员无法从繁琐的工作中解放，每天大量重复着财务核算工作，缺少对东盟项目的思考及学习。

单位信息化构建与财务人员的素质息息相关。科研院所应当构建自动化、智能化、数字化的财务管理信息系统，实现各个职能部门信息管理系统的整合，将关联的信息融合为一起，实现项目数据的共享，使财务部门能够及时准确地获取东盟项目所需的信息和数据，充分利用所需信息和数据进行分析，提升东盟会计报表的质量。一体化的信息系统能使东盟项目的会计核算更加透明、公开、准确。在一体化的信息系统中构建会计报销、会计核算、部门预算、国库集中支付，网银支付等业务系统的数据共享制度，通过会计报销系统自动生成会计凭证，从国库集中支付数据自动生成会计凭证，相关会计凭证自动生成报表。东盟项目会计核算需要录入相关功能分类，会计科目，出纳科目等，一体化信息系统可以大大减少会计人员的工作量和出错率。同时在一体化的信息系统中将风险点嵌入到预算管理、项目支出管理、资金使用情况中进行集中管理，通过会计核算生成的财务数据并进行分析，对风险进行识别并预警，可以及时发现会计核算中东盟项目在财务执行中存在的风险点，并及时对风险改进，确保东盟项目合理合规地执行。在一体化系统中，A水产研究所核算“中越北部湾C”项目，首先在报销系统中录入该项目的相关预算支出及各个经济分类支出金额，会计人员根据银行到账单录入该项目的资金到位金额。该项目的负责人根据各项经济分类填制报销单据，财务系统根据报销单据自动生成会计凭证。通过会计凭证生成项目总账，项目明细账。适时可以看到该项目的执行进度，资金的使用情况，各个经济分类是否超支，同时通过一体化系统可以清晰看到该项目的会计核算是否存在不合理的支出。

习近平总书记指出，中国－东盟关系成为亚太区域合作中最为成功和最具活力的典范，成为推动构建人类命运共同体的生动例证[4]。在新的国际形势下，中国－东盟的交流与合作更加密切，各科研院所积极抓住开放发展新机遇，搭建项目合作与交流的桥梁。科研院所想要更好地对东盟项目进行会计核算，就必须与时俱进，积极探索东盟项目会计核算中存在的问题，及时提出问题的解决方案。高效准确的会计核算为东盟项目的有效实施提供保障，通过不断提高财务人员的业务能力和综合素质，建立和完善东盟财务管理共享平台，提高科研院所东盟项目资金的使用效率，提高科研院所财务工作水平，为科研院所与东盟之间项目的进一步可持续交流合作做贡献。