生产企业成本核算的不足及改进建议

文/张杰（山东众山生物科技有限公司）

当前我国的经济增长总体呈现稳定的趋势，但是由于市场竞争过于激烈，企业在经营管理过程中面临着更加严重的市场风险。为了帮企业获得更加长远的发展，使企业获得更多的收益，需要强化成本核算和成本控制，对企业的生产经营成本进行精准的分析，统筹协调成本及利益之间的关联，让企业在激烈的市场竞争中占据更加稳定的地位，有更明确的、长远的发展道路和方向。因此，有必要开展生产企业成本核算问题的分析，针对成本核算中的不足提供具体的改进建议和方法，使企业在持续稳定发展过程中更加顺利。

一、成本核算要求

（一）认真规范落实会计成本核算制度体系

在社会不断发展的过程中，国家统一颁布了会计成本核算制度体系，该制度体系体现出统一性和完整性特点，成为企业在开展成本核算工作时需要遵循的规范和依据。企业中所有的成本核算工作开展都需要遵循会计成本核算制度，如果企业中的成本核算制度符合企业的相关要求和规定，就应对此进行严格执行，绝对不能对国家制定的会计成本核算制度进行随意改动，为企业实现持续稳定发展做好充分准备。

（二）明确产品成本核算要素和界定成本费用

针对企业内部的规章制度，需要所有人员都能够严格遵守并共同维护制度体系的合理性和权威性，让制度的实行更加顺利、有效。企业成本核算制度为核算工作提供了标准和流程。具体实际工作中，为了得到更准确可靠的成本信息数据，可以依据产品生产特点，对核算流程进行细化。在流程确定完成后，要捋清成本动因和要素，这一点尤为重要，因为接下来所有的数据核算都是围绕成本动因和要素进行的。在核算过程中，需要对计入产品成本和不计入产品成本的费用进行明确，需要对不同产品间共有成本的分配方式进行明确。开展好以上工作，才能让成本核算工作更加顺利。

（三）选择合适的成本计算方法

企业开展成本核算工作需要结合企业自身和产品的特点，了解企业的整体发展状况及企业的管理需求，选择合适的成本核算方法，使企业成本核算工作顺利有序开展，实现成本核算的最终价值，促进企业的持续稳定发展。基本的成本核算方法有三种：品种法、分批法和分步法。企业要根据自己产品的生产特点、生产工艺和流程等，合理确定符合本企业的成本核算方法或者成本核算方法的组合。有条件的企业，在财务核算水平高，生产工艺适合的情况下，可以选择核算更为精细的作业成本法等。

二、生产企业成本核算的价值

（一）生产企业成本核算能够为企业管理者提供参考的信息和依据

企业中的成本管理工作比较复杂和困难，工作难度更高，参与的部门更多，涉及范围更广。而成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算水平的高低，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策产生重大影响。因此对于企业来说，良好的成本核算能为管理者提供更加有价值的信息和依据，帮助企业管理者结合实际情况制定出和企业成本更加匹配的企业管理策略。

（二）生产企业成本核算能促进企业战略发展目标实现

生产企业要想在激烈的市场竞争中占据有利地位，实现长时间的生存，就必须要有更加稳定的经济效益，因此应当有良好的成本核算体系作为基础和前提。比如企业的产品制造以及原材料采购、产品销售、售后管理等不同的环节都需要完成成本核算，帮助企业了解成本现状以及企业发展现状。在企业产品制造过程中要将人力成本以及物力成本进行精准的核算，探讨企业中的利润和成本内容，才能保证企业的经济效益。以此为基础，企业管理者才能制定和企业经营情况相符的发展目标并朝着目标迈进。

三、生产企业成本核算中的问题分析

（一）成本核算意识较弱

一些企业中的领导人员自身的资历和学识都不是很高，思想观念比较落后，对于成本核算的了解不是十分全面，意识淡薄。因此在企业开展管理工作时，管理人员对于成本核算专业知识的了解不够充分，是管理工作人员需要解决的关键问题，如果企业不能意识到企业成本核算的重要地位，那么企业就不能正常有序地开展相关活动，更无法考虑到企业的长远发展。也正是由于企业的管理人员对于成本核算的意识不足，导致相关工作开展成效不理想。可能有一些企业中的管理者迫切想要实现短期内的经营目标，想要获得更多的收益，而忽视了成本核算意识的体现。为了节省企业中的支出，往往不会对员工进行成本核算意识方面的培训，因而导致企业中的员工对成本核算重要性了解不是很全面，最终也会由于企业中员工对成本核算了解不够深刻而导致他们没有办法合理应用现代化先进管理思想和理念，也不能推出先进的管理办法，对企业造成了极大的浪费，更导致企业管理队伍的落后性问题出现，因此企业员工的成本核算意识会直接影响企业的发展情况以及企业的市场竞争地位。

（二）成本核算范围较小

首先，生产企业中的成本核算范围可能仅局限在企业生产制造的中心，却忽视了其他环节付出的成本，包括研发环节、销售环节以及融资环节，也就是说企业可能会将这些环节的成本归结到期间费用进行管理，导致企业成本核算结果不准确。其次是在生产企业核算过程中具体的核算对象可能仅限于企业内部生产运营成本，却忽视了企业整体安全成本和环保成本。现如今社会发展对于安全问题、环境保护问题更加重视，要在可持续发展理念下融入安全成本和环保成本内容，使企业实现可持续发展。

（三）成本核算方法单一

在新的社会发展环境下，对企业生产经营过程造成影响的因素已经越来越丰富，对于企业造成的影响也越来越大，传统企业开展会计核算的方式就会体现出落后性，难以满足当前的社会发展对企业提出的要求。如今企业的发展范围更加广泛，涉猎项目也越来越多，但是企业在成本核算环节仍然会采用一些基础、单一的核算方法。比如说成本核算方法中的品种法、分批法，这些成本核算方法在一些规模较小以及产品单一工序简单的情况下具有较好的应用优势，但如果企业中生产的产品种类更加复杂，工序更加多元化时就会显现出局限性，主要是由于传统意义上企业开展成本核算工作时会将成本量化为人工工时以及产出数量等基本的指标，却忽视了企业产品的实际产出以及成本之间的紧密关联，导致最终呈现出的成本核算结果不够准确。

（四）成本核算内控较弱

首先是当前企业中的实物资产管理薄弱。针对一些基础的计量统计工作并没有加以重视，导致企业经营循环过程中物资的价值流转以及实物流转的衔接不够紧密，物料进出验收和领用的整个过程手续会更加简单，随意性也会更大，不同的生产部门之间的实物库存信息交换相对来说比较落后，信息的共享不够及时，成本计算不够准确，存在着比较明显的上下浮动情况，同时也没有办法对企业成本变动原因进行准确的追查和了解。其次，企业的营运资金循环效率相对较差，在企业发展过程中，采购环节以及实际的生产环节之间联系不够紧密，企业可能会盲目估计采购时需要用到的物资数量，有可能导致企业中的大量资金积压于库存中，在采购时产生较高的成本。另外是由于企业盲目扩大自身的销售市场环境，缺乏客户的信用信息，导致企业中的销售回款不及时，企业中的应收账款无法及时回收，影响企业资金链的完整性和周转的顺畅性，导致企业资金利用价值难以充分体现。还有的企业对于成本核算人员的招聘问题不够重视，导致企业中负责成本核算工作的员工综合素质水平各不相同，甚至可能会为了降低用工成本而随意放低招聘要求，影响到企业的人文环境，导致企业中的不良风气盛行，员工可能会出现消极怠工或者犯错浪费的现象，更可能会出于一己私利，随意占用、盗用企业资产，造成企业资产流失的情况。

四、生产企业成本核算的改进对策分析

（一）加强成本核算意识

企业中的成本核算是一个自上而下的过程，体现出全面性、综合性以及完整性特点，需要企业中所有的员工参与并配合。作为企业的管理工作人员，要将成本核算提升到战略层次，自身也需要加强成本核算意识，指导成本核算工作的开展，督促成本核算工作的进行，同时企业中的管理人员必须要解放思想，吸收先进的管理思想理念，挖掘其中的精华元素，摒弃其中的糟粕，始终走在时代的前端。工作人员必须要提高自身的综合素养，遵守企业中的规章制度，要更加认真地对待成本核算的工作内容和任务，绝对不能随意使用职权。与此同时，企业中的员工也需要武装头脑，学习相关方面的专业知识，让成本核算工作能够更加顺利有序地开展，加快企业进步步伐[1]。

（二）清晰成本核算范围

传统意义上生产企业对于产品的成本进行核算时所覆盖的范围是生产成本的范围，主要包括生产过程中消耗的直接人工、直接材料以及制造费用，但是关于产品在研发、销售以及维修环节所产生的各项管理费用则没有融入其中，也就是说有些费用在企业财报中的销售费用和管理费用予以列示，在利润表中不会和产品的成本之间产生直接的钩稽关系，这也就导致企业中的产品成本范围缩小，出现了产品成本上的偏差。类似情况有无形资产、维修费用的摊销以及固定资产的折旧。企业在对于成本的数据开展统计工作时，需要按照具体的成本类别、用途以及作业的情况完成基础的一些统计工作，也只有这样才能够将生产企业中的成本进行更加精准的分类，让成本的核算结果更加准确[2]。

（三）选择合适的成本核算方法

传统的成本核算方法，选择的指标更加单一，可能会导致最终产品的成本核算效果出现偏差，要解决该问题，可以选择更加合适的成本核算方法，让成本核算的价值得到充分体现，也能让成本核算工作顺利展开。首先是可以选择ABC作业成本法，这种方式是根据企业中的作业成本动因，对每一项作业的成本分配率进行相应的计算，再根据每一项作业在确定时间内消耗的产出单位量，将作业成本追踪到成本的对象，从而对产品成本扭曲的问题进行纠正。但实际中ABC作业成本法和传统意义上的企业会计体系之间的融合效果并不是很好，传统的会计信息体系下要按照部门的消耗资源数额对成本信息进行归集以及反映，但是ABC作业成本法在分解作业时，则需要根据产品作业的消耗资源情况，这种方式突破了传统成本核算过程中的一些限制性因素。因此，如果企业要使用ABC作业成本法完成成本核算的任务，会有更高的成本。其次是可以选择GPK弹性边际成本法，在这种模式下，一个成本中心可能只有一个经理，这个经理可以负责不同的成本中心和内容，并且会强调一个成本中心内业务的同质性效果，也就是说，这种成本中心的划分会按照组织以及责任的原则进行确定，也会将成本核算的责任归结到企业的最底层，会更加强调成本的发生地点，让企业的整体活动形成了一个统一完整的整体，也形成了一个更具整体化的管理模式[3]。

（四）强化成本核算内控

成本核算会渗透在企业生产经营过程的每一个环节，也会覆盖企业中所有的部门和员工，在企业生产经营的过程中，不管哪一个环节出现问题，都可能会影响到企业最终的管理成效，这也会通过成本核算进行反映。因此，企业需要强化成本核算的内部控制，主要从物资、资金以及员工这三个方面开展内部控制。首先，在企业物资的控制环节，要针对企业中所有的物资，包括原材料、包装物、半成品、低值易耗品等进行基础性统计，做好详细的数据记录，并且针对企业生产环节的每一道工序或者是每一个品种的损耗进行精准的记录，通过实际的盘点来对其进行核对，如果在核对过程中发现存在问题，则需要对其进行深入分析，判断账实不符的具体原因，根据规定对实际情况进行处理，防止出现贪污浪费的现象。其次，需要做好资金的内部控制，主要是在营运资金的管理环节控制好销售回款的速度以及采购付款的速度，一方面要加快销售应收账款的回款速度，让企业中的应收账款得到及时的回收，防止应收账款占据企业太多的资金份额，影响到企业资金的流通，提高企业的资金收益，防止企业出现坏账的风险。另一方面可以适当推迟企业采购时应付账款的付款速度，应付账款实际上是企业不需要支付任何利息的负债，如果企业能对应付账款进行合理的管理，那么企业就能更好地把握资金流，让企业的成本得到控制。除此之外，还需要做好企业员工的控制，在企业人员岗位设置时，需要始终遵循不相容岗位相互分离的原则，让存在紧密关系的岗位人员之间相互制约和监督，并结合企业实际情况，采取岗位轮换的制度，使员工的价值得到最大化发挥。同时要采取授权审批制度，对于企业中所有的采购支出都需要严格遵循授权审批的流程和要求，明确各部门岗位的职责范围和责任内容，确保岗位负责人能够在授权审批的权限内完成审批的工作，针对不符合规定的项目，则需要进行驳回，让企业中的内控体系更加完善[4]。

五、结束语

总而言之，企业的成本核算对于企业的持续发展至关重要，能够帮助企业协调生产成本以及企业利益之间的紧密关联，为企业创造更多的收益，占据更大的市场份额，因此，针对生产企业成本核算中的问题进行分析具有关键作用。为了更好地实现生产企业成本核算的目标和要求，就需要企业所有员工都能对成本核算问题更加重视，积极参与到成本核算管理工作中，达到成本核算的目标和要求，促进企业持续稳定发展。