企业财务内控建设的现存问题及优化策略

闫旭东

（作者单位：中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙））

对企业管理体系而言，财务管理占据着命脉性、核心性的关键地位。若财务管理不到位，不仅企业的经济效益无法得到充分保障，还可能引发业务、组织等多方面的次生管理风险。所以，有必要对企业财务内控建设的现存问题展开探究，并积极探索行之有效的应对策略。

一、企业财务内部控制建设的基本原则

第一，全程性原则。一般来讲，企业在财务管理、内部控制等方面的风险并不是凭空产生的，而是可排查、可预见的。所以，企业在实施财务内控行为时，既要做到事前、事中、事后的全周期管控，也要回顾既往、分析实际、保持前瞻。只有这样，才能实现风险隐患的从容应对、及时处理，从而稳定保障企业的经营效益与发展质量。第二，全面性原则。在企业内部，制度、人员、技术、资源等诸多要素均会对财务管理效果与生产经营质量产生影响。所以，在财务内部控制建设中必须保证全面着眼、全面着手，以免发生管控纰漏问题[1]。

二、企业财务内部控制建设的现存问题

（一）缺乏良好的内控环境

优质的内控环境是保障企业财务安全、保证内控建设效益的必要基础，若企业内部环境氛围的营造存在缺陷，其内控效率、内控质量都将大打折扣。从目前来看，企业控制环境不完善的问题主要表现在制度环境、组织环境、文化环境三个方面。

首先，很多企业在财务管理制度、内部控制制度的建设上存在不健全、不科学的问题。例如，一些企业并未在内部建立严谨清晰、层层下放的责任机制，使得相关财务工作、业务工作缺乏明确的责任主体。这样一来，一方面会导致企业的治理结构趋于混乱，为营私舞弊者创造可乘之机。另一方面，当企业出现财务管理隐患或资金资源损失时，也很容易发生相关部门、岗位间相互推诿的情况，继而形成问责难、追责难、补偿难的现象。再如，部分企业的制度体系存在僵化问题，未能及时跟随企业经营结构、战略决策等方面的变化而进行调整，这样就会导致出现制度漏洞，并严重削弱制度适用性与约束性[2]。

其次，很多企业管理者在财务管理、内控建设中缺乏人性化、协调化思维，进而导致组织环境的构建相当薄弱。例如，一些管理者倾向于采取“一言堂”式的管理方式，缺乏与员工群体之间的沟通交流。如此一来，既会对相关管理决策、建设任务的实际传达力、执行力产生负面影响，也容易引发用工关系紧张、基层隐患频现等问题，并严重限制员工参与财务保障与内控实践的积极性。再如，部分企业并未落实业财协作建设，使得组织内部形成各部门、各岗位间各自为政的“孤岛化”现象。在此背景下，业财双方将很难实现信息对等与工作衔接，不利于企业财务管理效益的保障与提升。

再次，对现代企业而言，企业文化是保障经营活力、内控效力与竞争实力的核心要素，但目前很多企业的文化环境建设并不理想。例如，一些企业在开展员工培训、主题团建等文化活动时，并未将现代化、集体化的财务管理目标、内控战略理念融入其中。这样一来，既难以发挥出企业文化对企业财务内控建设的推动作用，也无法充分引导员工对成本控制、资源节约、风险防控等方面提起重视，继而难以实现员工个人理想信念与企业总体内控愿景的有机统一。

（二）控制活动粗放化

在财务管理方面，企业内控建设涉及多种具体的控制活动，如财务预算控制、应收账款控制、经营成本控制、固定资产控制、报表单据控制等。结合实际情况来看，我国企业在这些控制活动的实际操作中普遍存在粗放化问题，继而导致企业财务风险频现、内控质量低下。例如，在财务预算控制中，部分企业更倾向于“回顾历史”，而不是“展望未来”，即把预算依据信息的采集来源局限在企业既有经验当中，并没有对未来的企业经营变化、市场波动趋势进行考量。如此一来，便很容易出现预算方案与企业实际经营发展相偏离的情况，继而埋下预算形式化、预算紧张化的隐患。再如，在经营成本控制方面，一些企业为了追求产品质量或服务口碑，存在成本管理只设下限、不设上限的情况。在此背景下，采购、生产等环节中资金资源的利用随意性将大大增强，继而对企业的财务内控与效益保障产生负面影响[3]。

（三）控制模式不先进

企业财务内部控制建设具有很高的开放性与自由度，其控制效果与控制模式存在高度相关性。在此背景下，若企业在内控实践中使用的控制技术、控制工具、控制手段过于落后，其财务内部控制的建设质量将难以达到理想水平。例如，很多企业在开展财务管理活动时，习惯于采取“事中控制”或“事后控制”的模式，即将财务管理行为囿于生产经营阶段，或在财务风险发生后开展调查、补救等工作。显而易见，这两种控制模式无法贯穿企业经营发展的全过程，很难实现财务风险的有效防范与及时处理。再如，在“互联网+”的新形势下，仍有部分企业采取人工化的财务管理与内部控制手段，仅将计算机设备、信息化技术用于数据运算、报表编制等简单性、辅助性工作环节。

三、企业财务内部控制建设的优化策略

（一）夯实财务保障基础，优化内控环境

第一，优化制度环境。首先，企业应建立健全责任机制，对各项财务、业务工作的具体任务、职责进行明确规划、层层细分，最终做到落实到岗、具体到人。在权责明确的前提下，一方面能保证各责任人处于有导向、有约束的工作状态，从而有效避免营私舞弊的情况发生；另一方面，即使发生资金损耗、资源流失、账实不符等风险事件，也能保证有人可问、有责可追、有据可查，从而将企业实际的效益损失控制在较低水平。其次，在财务管理决策规划、内部控制制度建设的初期环节，企业应严格做到立足实际，以自身的资产结构、资源条件、经营结构、管控需求为准，而不是盲目地对同类企业、优秀范例进行照搬套用。只有这样，才能保证制度治理体系与企业内控基础间的协调性，从根本上保障各项制度的可行性与执行力[4]。

第二，优化组织环境。一方面，企业应摒弃“一言堂”式的组织管理方式，在管理层与基层员工之间搭建沟通交流的平台与渠道。例如，可在企业内部设置员工信箱，或定期组织员工代表大会，为企业内部信息的上传下达、真实流通提供有利条件。再如，在编制财务内控制度、实施重大经营决策时，企业管理者也应向基层员工征询意见与建议，并将征询结果作为重要的工作依据。这样一来，既能充分改善企业内部的用工氛围，并实现财务内控建设中员工价值的充分发挥，也能建立全员性的财务监督体系与反舞弊机制，从而为企业的效益提升与内控强化提供有力支持。另一方面，业财融合对于企业财务内控建设而言极为关键。在完善组织环境的实践中，企业应通过编制专项制度、搭建信息平台等方式，引导财务部门与业务部门建立积极稳定的信息交互与工作衔接关系。如此一来，当业务工作中出现资金资源收支变化时，财务部门可第一时间完成相关信息的采集与分析，从而保证财务管理的精准性与及时性。

第三，优化文化环境。在开展内部文化建设活动时，企业也应有的放矢地将财务管理、内部控制元素渗透进来，充分发挥企业文化对员工群体的引领、带动与感召作用，使员工更加主动、积极地参与财务内控建设。例如，企业可围绕业财融合、财务风险、职业道德等方面设计活动主题，组织员工进行辩论比赛、征稿比赛、讲座培训等活动。通过参赛、学习，员工群体能够更加明确地了解企业财务内控建设的重要性与全员性，并深切意识到自己在其中的责任与价值[5]。

（二）重视财务细节管理，提升内控活动精益性

从本质上讲，企业财务内控体系是由多个内控环节、工作细节组成的。所以，要想将整体内控效果提升至较高水平，就必须着眼于具体的财务控制活动，做好细节性、精益性的管理工作[6-7]。例如，在编制预算方案、实施预算控制时，企业相关人员应加快转变工作观念，在总结企业既有经验、分析企业经营状态的前提下，积极投入市场调查、行业分析等工作中，从而对企业经营发展趋势、行业市场变化规律形成明确了解。这样一来，一方面能充分提升财务预算的可靠性与前瞻性，确保预算方案能够顺利运用到企业后续的生产经营实践中，对相关经济活动起到规范、约束与保障的作用；另一方面，能充分发挥财务预算对企业战略决策制定、风险预案设计的指导作用，进而帮助企业更加稳健、科学地实施投资、投产等行为，并促成财务内控体系的强化与完善[8]。再如，在生产经营成本控制过程中，企业可采取限额设计的手段，对物料采购、设备更换、技术引进等方面的成本上限、下限作出明确规划。通过这样的方式，既能够保证成本投入与实际经营需求相匹配，也能避免采购、生产等环节发生资金资源利用的盲目性问题，从而防止资金资源浪费、人员徇私舞弊等风险事件出现[9-10]。

（三）合理运用技术工具，提升内控模式先进性

在新形势下，企业应充分意识到新型技术资源、管理工具在财务内控建设中的作用，继而积极、深入地开展信息化、现代化改革，致力于提升内控模式的先进性、灵活性与实效性。例如，企业在开展财务管理实践时，可将PDCA循环这一先进管理工具应用到工作当中。简单来讲，PDCA 循环以“Plan（计划）→Do（执行）→Check（检查）→Act（处理）”作为基本逻辑，并强调实施全面化、全周期的管理行为。基于此，企业在正式开展财务管理与生产经营之前，应统筹市场、资源、组织、业务等多方实际条件，做好内控计划的编制工作。其后，在经营管理实践中，对内控计划进行逐步执行。再后，在阶段性的经营管理工作结束后，对计划预期与计划执行效果进行检查比对，从而分析出当前内控计划中存在的问题，以及阶段性工作中存在的财务风险、管控隐患。最后，再结合分析结果，对内控计划进行优化调整，并将其投入下一阶段的执行实践中。这样一来，便能实现事前控制、事中控制、事后控制的有效衔接，并形成持续趋优、不断完善的财务内控建设机制，从而为企业规避财务风险、增强内控效果提供有力支持[11]。再如，企业应大力开展整体性的信息化建设，并积极引入大数据技术、智慧金融系统等先进工具，从而将数据核算、报表编制等简单性、机械性财务工作交由计算机处理。在此基础上，做好SAP 管理平台、ERP 管理平台等的搭建工作，将各类信息资源作为企业内控建设的支撑条件与运作基础[12]。如此一来，一方面能使财务人员从低效益、高压力的工作状态中解脱出来，帮助企业从战略决策角度更好地对财务风险进行识别、排查与防控；另一方面能促进企业内部数据信息的高效流通，并大幅提升其在财务内控建设中的利用价值。

四、结语

企业财务内控建设具有很强的复杂性与系统性特点，并会随着企业的经营发展而发生变化。在此背景下，为了更好地解决内控环境、内控活动、内控模式等方面的管理实践问题，企业一方面要做好制度、组织、文化等方面的综合建设，从而充分发挥制度约束、组织保障、文化支持等内控作用；另一方面，要做到具体情况具体分析，针对不同内控环节采取差异化、科学化的优化措施。除此之外，还应积极利用新工具、新技术，以推动财务内控体系乃至企业整体的现代化、先进化发展。