企业财务管理和会计核算中税收筹划的应用探索

霍毅玲 北京青年报社

对于当前市场经济发展领域而言，公司内的财务管理工作和会计工作，早已成了市场经济发展和公司税收管理的主要内容。在当前国民经济发展的大背景下，财务和会计管理工作，应当同税收筹划管理工作紧密联系。采用科学合理的税收筹划管理工作方式，以不断增强会计核算管理工作的实效性。本文先对现代公司的过程中，公司税收筹划方面的主要内容展开了讨论；然后，探讨了税收筹划与公司财务与会计等一系列业务的内在联系。在此环节重点讨论了企业财务管理和会计的联系、税收法规对财务和会计各方面的作用以及税务筹划中体现的企业在市场经济条件中的作用以及公司在市场经济条件中的运作情况；再次，探讨了企业财务与会计的关系问题。在剖析的过程中，分别从税收筹划在公司财务中的运用，及税收筹划在公司会计中的运用等两方面展开了剖析，以增强分析工作的全面性和剖析结论的深刻性，并期望能给该领域关注者带来有益借鉴。

一、税收筹划的基本内涵及其基本特征

税收筹划主要是指企业在运营与管理过程中，通过实施一定的管理手段，在法律规定的框架中，可以减轻公司税负的有效方式。这些科学的管理方式主要是指公司通过在企业经营管理功能中，通过运用科学的管理手段，实现节省税收成本、保障企业的长期利益和实现了公司迅速发展壮大的重要科学管理目标[1]。税收筹划工作的组织实施和促进其完成，一般都是在不触犯国家有关政策规定的前提下完成的。通过公司在日常运营和管理过程中的融资、理财、营销、再投资和利润分配等，公司都能够通过实现筹划的方法，使其纳税状况取得了较为合理和优化的效益。采用此方法，可以使得企业管理与经营活动中公司财务人员采取适当有效的手段，使得企业的税收成本下降，从而实现减少经营管理成本，增加公司收益的目的。税务申报指在合理的情况下实现减轻负担的法律活动。同时，税务筹划也是公司在日常运营与管理中，一项主要的财务方式。在实际的经济发展过程中，公司的税务规划必须注重于对接纳税、转嫁筹划、避税、涉税风险和避免税务陷阱等方面。

税收筹划主要有以下三方面的特点：第一，合规性，税收筹划是管理公司财务的最主要内容，这和偷税、漏缴有着根本的差别，同时也是遵循现行法律法规的一项合法避税途径。第二，针对性，税收筹划是一项财务管理行为，在每个项目实施过程中都要以财务工作为中心，以实现公司效益的最大化为核心。第三，科学性，税收筹划项目对纳税人来说，这既是对我国税收法律政策的一个保障，同时又是保护企业权益的一个方式，是一项具有科学性的筹划项目[2]。

二、税收筹划工作与公司财务及会计的内在联系

（一）财务管理与会计核算的关系

企业内的所有财务和会计工作，都是在企业的经营与管理过程中，为企业提升经营发展水平，从而增加企业经济效益的关键手段。在这一过程中，企业的会计可以被看作是企业内所有经营和管理中的基本环节，而企业的所有财务工作，也可被看作是企业经营发展中的最终目标。中小企业的财务工作，可以通过会计核算所记载的内容，体现出公司内在资本的分配模式。由此，中小企业内的财务工作者，就能够制订出比较科学合理的税务计划管理方法，从而减少了公司在实际运营中所遇到的风险性问题。

（二）税收法规占据主要地位

税收筹划在企业的财务操作中，起着非常关键的作用。当组织内的所有财务工作者，都投入到了多样化的财务操作之中后，他们就必须更加清楚地了解到，经营收益的最优化目标，是企业所有操作进行与实施的最终目标。但是，如果他们想在这一阶段中，更好地达到企业财务管理的主要目标，还必须通过对企业经营管理的自身条件与外部环境加以统筹控制。一般而言，在竞争加剧的市场经济条件中，企业如果要能够按照经营目标与治理计划完成自己的经营任务，就必须对自身的税务成本加以进行调节。而这样的经营管理工作者，就必须通过掌握的税务成本以及自身利益的实际情况，实施更加有效的税收筹划。采用税收筹划管理的方法，能够为公司的现代化管理，提供更加便利的环境，使得公司能够在竞争加剧的市场经济环境中，处于良好的经营状态。

（三）税收筹划反映企业经营状况

税收筹划可以直观表现出公司在市场经济环境中的运行和开展情况，也可以体现出公司和税务机关双方所具有的权利与义务之间的联系。一个公司在现代化的运作与治理中，就必须在法律规定的框架内，完成税务项目的征收，完成我国税法承认的服务。公司只有严格地履行合同纳税义务，才可以保证国家财政收入的落实，为经济各项事业的蓬勃发展，创造更为全面的财力保证。税收筹划在体现公司运营情况时，有着直观性的特点。公司的税务水平愈高、缴纳费用愈多，就可以体现出公司优秀的运营和管理。

三、税收筹划工作在公司管理中的运用

（一）筹资决策中的税收筹划

公司的资产等于收益的时候，二者形成正比例关系，公司的资产比重越大，其利润也会越高，但是，由于企业负债比率的提高，其所面对的风险也会愈来愈大。此时，公司的重要任务便是融资政策之后的税收筹划。而税收筹划的关键内容便是资本构成以及筹集的方式。而公司所选用的筹集方式极大限度地反映着公司的资本构成，决定了其资本构成的发展趋势。从筹集的方式主体上而言，它又可分成两大类：第一种，债务资本类；第二种，股权资本类。当公司的经营方面发生困难的时候，也可采用上述的两类方法进行资本的筹措。公司在开展资本募集前，还必须根据公司的实际状况，加以统筹考虑[3]。

通过各种融资方式能够为行业发展提供各种便利。此外，它控制收取的所有税收，这对正确的财政政策非常关键，同时其控制内容必须符合应用时的财政技术和财务研究的要求。作为向公司筹资的最关键资金来源，高风险资产结构将有助于评价企业的债务情况，并控制其经营风险与成本，债务比率也和公司税后收入有关。因为一旦公司债务加重，那么该企业的正常经营也将无法实现扩大经营和利用财务风险节约税收的目标。融资结构在较大程度上决定了企业如何聘用财务，另外经营方法对商业资本的构成也有重要的影响。虽然企业投资的方法繁多，大致上有债务基金和股权基金两类，但假如企业正在经历着财务危机时，则可能在这两类方式中间进行选择以筹集资金[4]。只要是进行财务管理方法，就必须做出合理的规划，没有合理的规划，税收的损失是不可估量的。

（二）投资阶段

一个阶段的税务准备工作大致上可以从这样的两方面考虑：一方面，外商直接投资企业注册地的选定。从全球范围上考虑，在某些企业具有了可以不纳税甚至少纳税的特点。这样，企业就能够按照自己的实际状况作出比较合理的投资决定，就可以在海外避税地完成了一个企业的登记注册，就可以在一定程度上弥补了前期因为企业管理的时间不够长所造成的损失。从国内的范围上考虑，我国政府部门可能会对某些企业设立税收优惠政策，企业就能够比较合理地把握对这部分地方的税收优惠政策，把这部分企业当作公司的登记的主要选择对象，从而达到了税率的下降。另一方面，对于融资方式的考虑。税收成为一个国家的重要经济杠杆，其主要目的并没有完全的控制部分人的剩余所得，只是从一定意义上的缩短国民经济的差距，从而达到了公正，有效地维护人们的权益。

四、税收筹划在会计核算中的运用

（一）存货计价方式

存货计量方法的优化选用，也能够实现税收筹划的目的。该种方法也是在税收筹划和企业会计业务中运用的一种手段。通过采用从公司的各种存货中发起的计量方式，就能够确定各种存货的实际经营价值，从而测算出公司的实际营运价格和管理价值。通过按照社会主义市场经济发展行业的成长规律进行研究能够确定，在市场价格水平价格还处在不断增长的阶段时期，对发出的存货价格能够采取后进先出的计量控制方式。该种控制方式可以更合理地适应公司长期稳健的经济成长需要。另外，通过该种方式也能够对本期发生的存货成本进行计量核验，从而降低了期末库存货物的实际价值。另外，当公司在成长过程中，普遍感受到资本流动紧张的现象，可通过延期纳税的方式，从企业得到一些无息贷款，协助公司处理当前的困难。

（二）收入结算方式

利用收入结算方法也能够实现在公司内部会计核算工作中的税收筹划。在通常情形下，对公司内部的经营管理而言，收入核算方法是比较灵活的，而通过收入核算方法的针对性地进行调节，也就能够从一定意义上达到了公司成本费用的减少。而通过收入核算方法实现税收筹划，具体来说，就是利用公司收入之间的不一致性，使公司得到了相应的现金流量，进而使这一笔的现金无须缴纳利息，从而降低了利息的费用，实现公司成本费用的减少。一般情形下，如果企业的财务核算方法要受结算方式以及收款日期的限制，那么在企业通过收入核算方法实现税收筹划的过程中，就必须通过核算方式和收款日期的差异，来降低企业的利息支出，从而达到降低成本的目的。例如，根据中国目前的税务条例中关于企业提货单据支付的方式，包括托收承付或者是受托贷款等方面的要求，就能够以此为依据实现对不同业务模式的合理选择，以便企业实现支付方式的针对性调整，以便进行对税款的合理计划，从而降低了企业的成本费用，并增加了企业融资的可靠性。

（三）折旧方式

选用适当的固定资产折旧方式也能够进行有效分包抵税，一般企业计提折旧的方式主要分为期限平均法和加速折旧法两个类别。一方面，从公司成立期限方面考察，公司通常在公司的创业初期就会享有若干所得税优惠，此时公司就可以把公司折旧的期限延期至减免税期结束以后。这既能够促使前期的企业成本花费下降，又能够促进减免税期届满以后企业成本花费增长，进而达到一定的“节税”效应。而对一般业务状况下的公司来说，可相应地缩短企业固定资产的计提期限，这样就能够促进企业生产成本花费回收，进而提高公司当期的成本花费，进而达到延期缴纳的效果[5]。另外，我们还可从所得税种类的一方面思考，就是在比例税率的情形下，若公司各年的所得税税率都出现了基本平稳甚至略有降低的态势，则公司可能适时或相应地提高了公司折旧的期限，将收益延至后期，以便进行延期缴纳。

（四）利益分配的原则

税收筹划在企业的利润分配中也起了很大影响。由于企业所得税的方案一般有两种类型，企业股份的利润分配主要包括股权分成和税收分成。按照我国目前的商法以及税务的相关法规，这项交易可能得到如下结果：从企业手中获取的资金需要支付相应数额的税收，并且，企业收益的分享也必须缴纳应用于股权分享的税收。根据这些条件，一些企业可以通过运用经营和管理合理化企业在生产流程上实现的信息，这样，就能够在减少经营成本的同时提高了税务筹划的效率，而运营的投入也提高了企业的实际收入。而如果公司想要进一步实现企业经营管理的效益并拓展经营和管理领域，那么就应该通过税后投资进行融资，同时，企业也不需要再投资太多的资本，这样的企业经营管理也就具备了税务筹划的作用，同时还能够为企业经营和管理方面节约更多的成本费用。

五、结语

综上所述，税收对任何一家公司的运营管理来说，都有着十分关键的意义。特别是当前面临日趋激烈的市场竞争环境，公司要想在正当、合法、规范的道路上茁壮成长，做好税务准备工作无疑是一个有效途径。与此同时，这对企业财务工作者来说，又提供了更多的需求与问题，要求财务工作者在具体管理工作时，全面考量公司财务运作和会计不同环节的真实状况和各个环节的影响，为公司创造不缴税甚至延缓缴纳的现实价值，为公司的长远可持续经营奠定坚实基础。