新形势下国企财务内控体系的优化对策

张 鹏

(潍坊市旅游投资控股有限公司，山东 潍坊 261061)

市场经济环境下，诸多不稳定性因素会影响企业经营状况，给企业带来财务风险。例如：市场上出现大量同质化产品，造成产品的滞销、库存的积压。另如：国家监管政策调整，行业准入门槛提高，遭受政策变动风险。财务内控是国有企业适应新经济环境，防范财务风险，提高企业财务管理规范性，增强自身市场竞争力的重要举措，内控水平关乎到国企未来的发展状况。因此，为发挥国企的社会功能与经济功能，严格管控内部财务行为，确保国有资产的增值与保值，国企有必要加强内控。为强化内控的效能，国企应针对财务内控问题，适时采取优化措施，科学调整企业财务内控体系，增强内部控制的力度。

1 新形势下国企财务内控体系优化的现实意义

1.1 国有企业发展的需要

国有企业由国家出资或控股，其决策体现国家意识，企业在经营上要遵循国家的方针、政策、法规。五部委在国企深度改革过程中，多次联合发文，要求国有企业必须按照政策规范，建立内部控制体系[1]。显然，内控体系建立是对国有企业发展的普遍要求。实践证明，企业规模越大，市场影响力越强，内控体系的价值就越发明显。企业成败的原因，总能从内控中找到答案。国有企业在实际经营中，内部控制得控则强，失控则弱，无控则乱。因此，国有企业要根据政策要求，建立配套内控体系，全面提升财务管理内部控制的水平。

1.2 财务风险防范的需要

当前市场形势千变万化，国企需要承受的风险随之增多。以股权投资风险为例，一些国有企业为抵御主业周期性低迷，谋求长远稳定的发展，出于弥补自身资源、技术、市场的不足，开始不断对外进行股权投资并购，将股权投资作为国有企业新的利润增长点。缺乏有效内控，股权投资失败，国有企业就会遭受巨大经济损失。例如，上汽花5亿美元控股双龙，股权投资后双方整合出现问题，历时4年仍未完成整合，最终股权投资宣告失败，上汽投资的5亿美元付之东流。内部控制是风险识别与管控的有力工具，要想有效防控风险，国有企业必须从内控体系优化入手，将经营管理的各个环节都纳入缜密的内部制约中。

1.3 提升市场竞争力的需要

随着经济体制的改革，市场开放程度不断提高，国有企业垄断地位被打破，国有企业不仅需要面对民营企业的竞争，还需要面对国际集团企业的挑战[2]。而企业内部管理的整体水平与其竞争力的形成有直接关系，做好内部控制，为实现战略发展目标提供保障，才能获得预期收益。面对激烈的市场竞争环境，国有企业要想形成竞争优势，就要通过内部控制，确保财务管理机制的稳定运行，使企业保持良好财务状况，使内部资源得到合理配置。实际上，一些经营状况良好的企业，就是由于内控不足，因高杠杆经营、高风险业务，以及难以消化的垃圾资产等内部原因最终走向破产。因此，国有企业要想提升竞争力，保持应有市场地位，就要做好内控体系优化工作，封堵管理漏洞，不断提高整体管理水平。

1.4 保障会计信息质量的需要

会计信息是企业生产决策的重要依据，正确的决策，需要建立在准确、可靠的会计信息基础上。会计信息失真，不真实、不准确，就会严重误导决策方向，影响决策的正确性，导致决策失误。因此，国有企业有必要通过内部控制措施，规范会计信息采集、归类、记录、汇总的流程，确保会计信息的真实性和完整性[3]。例如，构建财务监管机制，通过自检自查方式，定期审查相关账目，核对原始票据，及时找出账实差异原因，确保账实相符。

2 国企财务内控的问题

2.1 内控信息化程度较低

21世纪是信息时代，为深化改革，提高办公效率，我国全面推进政务信息化项目， 迈入“融慧治理”的新阶段。信息化发展的大背景下，国企管理必然要走向信息化，国资委已经印发《加快推进国企数字化转型的通知》，其中明确指出，国有企业应顺利时代趋势，适应经济信息化发展格局，全面推进信息化建设[4]。显然，未来国有企业财务管理中，需要处理的信息业务会越来越多。但财务信息化具有虚拟特点，业务处理具有隐蔽性，给违规操作提供了条件。要想规范财务管理，及时发现业务问题，就要将内部控制延伸到信息业务层面，这就对内控的信息化提出了新要求。然而，仍有部分国有企业缺乏信息意识，内控信息化程度较低，财务系统与业务系统未进行对接，存在“信息资源孤岛”现象，造成数据传输不及时、不完整，难以实现财务内控的信息化，给财务内控执行造成了障碍。

2.2 资产管理内控严重缺位

资产是国有企业保持稳定运行的硬性条件，充分利用资产，才能形成更大的市场竞争力，实现预期收益目标[5]。近些年，随着国企混改的推进，其资产规模越来越大，资产类型越来越丰富，增速越来越快，资产管理风险也随之增多。国有企业在资产购置、资产分配、资产使用等关键环节，都可能发生资产流失、浪费、损毁等风险问题，国有企业加强资产管理内部控制具有一定的迫切性。现阶段，加强资产内控是国有企业政策法规的需要，是国有企业内部管理的需要，是国有企业适应市场化发展的需要。然而，一些国有企业资产管理内控严重缺位，存在“重购置，轻管理”的情况，资产流转的各个环节都存在不同程度的问题。

2.3 缺乏财务风险内控的意识

企业任何经济行为都伴随风险，如决策风险、制度残缺风险、市场风险、信用风险。风险集中爆发，将会导致企业遭受巨大经济损失，甚至是陷入经营困境。企业规模越大，控制链越长，利益链越复杂，需要面对的风险越多。而内部控制与风险管理之间有着密切关系，两者功能上具有相似性，目标上具有一致性，基于风险防控视角的内部控制，有利于风险规避与防控，可减轻各种风险带来的不利影响，保护企业利益。但一部分国有企业忽视内部控制与风险管理的关系，风险敏感性、警惕性不足，缺乏风险内控的意识，对内控建设的关键点把握不准确，未能发挥内控风险识别与防控的功能，内控效益大打折扣。

2.4 财务内部控制评价不足

内部控制评价是检验内部控制设计与运行情况的有效工具，判断制定的内控措施是否符合企业的实际需求，是否能实现预期的控制目标，是否需要完善和修正，均依赖于内部控制评价。构建配套内控评价机制，才能形成内部控制的闭环。内控有效性与内控评价质量有直接关系，部分国有企业内部控制执行力不足，形同虚设，主要原因就是财务内控评价的缺位。通过研究发现，一些国有企业缺乏对内控评价的正确认识，内控评价机制的设计与搭建存在问题，指标选取未充分结合实际情况，指标的灵活性、适应性严重不足，造成内控评价与内部控制脱节严重。而且内控评价的流程混乱，没有严谨的评价制度和明确的评价目标。由于内控评价不到位，导致内控制度设计与运行中问题未得到及时处理。

3 新形势下国企财务内控体系优化的策略

3.1 加强财务内控信息化建设

当今社会已开始全面走向信息化，信息技术广泛融入各个领域，财务信息化是必然趋势。信息时代国有企业要想有效监管财务业务，就要跟随国家政策，加强信息化建设，提高内控信息化程度。短期来看，内控信息化建设，会增加成本，产生额外费用。但从长期来看，内控信息化建设带来的收益大于建设投入。内控信息化可提高内控效率，消除内部信息差，解决信息共享、互通、整合等问题，强化内部控制的时效性。利用信息技术，打破信息孤岛，及时掌握会计信息，开展数据分析，便可迅速找到管理漏洞，提前对相关经济业务做出正确安排。为推进内控信息化建设，国企应设置专项资金，专门用于信息化建设，从而构建配套的内控信息管理系统，对财务业务进行全过程监管。例如，加强对AO系统的应用，使内控系统、财务系统、业务系统进行对接，使数据进行串联，打破业务与财务间的壁垒，将内部控制覆盖到经济业务的所有环节。AO系统的应用，打破了SQL+EXCEL数据处理分析的老模式，支持MYSQL等20多种数据源，有50多种图标样式，能自动生成实时动态报表。通过动态图表，就能掌握最新数据，为进行高效数据分析提供了便利。但内控信息化建设中要特别注意，做好信息安全管理，信息安全是信息化建设的前提条件。软件系统必须要设置操作权限，对关键信息进行加密，确保信息安全，避免国企信息外泄。

3.2 提高资产管理内控水平

国有企业资产多为公有资产，资产流失不仅会给国有企业造成损失，还会损害政府公信力，做好资产内控非常有必要。具体来讲，资产购置前，应做好购置计划，编制资产购置预算。要求有预算的购置支出控制在定额范围内，无预算的不得购置。购置申请审批通过后，要审查供应商资质，审核询价、比价、议价制度执行情况，审阅所签订的采购合同，从而避免暗箱操作情况的发生。在资产购置后，应做好实物验收，要联合内控部门、财务部门、采购部门、申请部门进行验收，确认实物质量，核实采购的经济性、效益性、合规性和合法性。验收通过后，要及时入账，确保账卡相符、账账相符、账实相符。资产使用中，要有明确的保管、出租、出借、回收制度，要全面掌握资产情况，实行“谁申领，谁负责”的原则。若资产丢失、损毁，要由相关责任人负责赔偿。资产处置环节，必须结合《关于进一步规范国有资产处置工作的通知》，合理选择资产处置方式，做好处置过程监督工作。仍有使用价值资产的处置中，要公开处置信息，公示资产流向，提高资产处置的透明度，从而确保资产残值顺利回收，避免国有资产的外流，保护国有资产的安全与完整。

3.3 树立风险内控意识

规避风险、化解风险在企业经营中占据重要位置，降低风险影响，企业才能避免不必要的损失。国有企业过去一直以来都背靠国家，享受着诸多优惠政策，普遍忽视风险内控。新形势下，国企需要面对巨大的市场竞争压力，经营管理中充斥着诸多的不确定因素，必须树立风险内控意识。因此，国有企业应扩大内部控制的覆盖范围，基于业财融合理念，将风险管理与内部控制进行有机融合，主动监控面临的风险要素，提高风险防控的主动性。国有企业可从政策层面、经济层面、经营层面、战略层面进行风险分析，建立风险内控模型，明确风险防控的关键点，构建以流程控制和风险指标预警为核心的风险管理机制。在风险指标设计中，要准确预测风险源头，合理划分风险类型，针对不同类型的风险，采取针对性的管控措施。例如，根据风险危害性，将其划分为：轻度风险、中度风险、重大风险，在根据风险类型，基于风险导向优化内控体系，制订详细风控计划，全方位监控风险。

3.4 做好内部控制评价工作

内控评价是检验内控制度设计与运行合理性、健全性、有效性的关键，通过内控评价可找出内控体系缺陷，促进内部控制体系的合理优化，进一步强化内部控制的功能与效果。因此，国有企业应做好内部控制评价工作，建立配套评价机制，通过内控评价手段来评价内部职责权限划分是否明确，内控程序和措施是否恰当，从而及时发现内控问题，强化内控防线。要想发挥内控评价作用，前提是要确保评价指标设计的合理性。指标体系的设计要保证从头至尾采用一致标准、要求、框架，不得中途随意变化评价标准，避免导致评价结果的失真。随意变动标准，会导致指标失去可操作性，给后续指标的执行造成困难。在内控评价实施过程中，可按评价标准、问题性质、评价目标，划分为不同层次结构，为不同层次设置不同指标，按重要性进行赋值，根据估值就可能找到问题，确认内控的执行力。内控评价后，则要加强对评价结果的利用，应根据评价结果提出改善建议，对内控体系进行合理优化，修复内控漏洞，从而强化内部控制的有效性，提升财务内控体系的合理性。

4 结论

新经济形势下，国企所处市场环境日趋复杂，经营管理难度提升，需要承受来自多个方面的风险，有必要做好财务内控工作。研究发现，一些国有企业在财务内控方面存在不足，内控信息化程度较低，资产管理内控严重缺位，缺乏财务风险内控的意识，财务内部控制评价不到位，财务内控功能未得到有效发挥。因此，为促进财务内控体系的优化，强化财务内控效果，国有企业应加强财务内控信息化建设，提高资产管理内控水平，树立风险内控意识，做好内部控制评价工作，通过内部控制规范企业内部的经济业务，防控风险。