新能源发电企业税务风险识别及防范措施

高世昌 中核坤华能源发展有限公司

当前，我国注重能源产业结构的升级优化，并对相关行业企业发展予以大力扶持，这为新能源发电企业发展带来助推作用。与此同时，我国相关政府部门针对这类企业做出较多税收规定，所以在这一形势下，新能源发电企业应注重税务风险识别和防范，以此促进企业可持续发展。

一、概念解析

所谓企业税务风险，指的是企业未按照我国政策规定开展涉税行为，从而导致企业存在不确定性的经济损失。通常来讲，企业税务风险包括三大类：一是信誉损失风险，这类风险主要由税务问题导致；二是税务负担风险，这类风险主要由纳税统筹不当导致；三是违法风险，这类风险则是由偷税漏税行为导致。

目前，新能源发电企业属于新兴行业，由于其所具备的技术特点，而被我国纳入高新技术产业，因而这类企业可享受不少税收优惠政策。但我国税收优惠政策对企业申报具有严格规定，这使得企业面临一定税务风险。所以新能源发电企业有必要注重税务风险防范，降低由此带来的经济损失[1]。

二、新能源发电企业税务风险识别及防范的意义

(一)维护品牌形象

在社会经济快速发展的背景下，互联网得到普及应用，人们获取信息的途径更多，且信息的传播速度更快。所以任何企业一旦出现负面消息，便会在社会得到迅速传播。因而新能源发电企业应规避税务风险，在保证经济效益的同时，维护品牌形象。

(二)降低经营成本

目前，我国对新能源产业予以大力扶持态度，不仅在准入制度上更有优势，而且还可享受较多税收优惠政策。所以新能源发电企业注重控制税务风险，不但能在享受政策福利的基础上，降低经营成本，还可避免出现税务问题，促进企业良好发展。

(三)实现科学决策

我国税收征管体系在逐渐完善中，企业一旦存在涉税违法行为，便会遭受严厉处罚。所以新能源发电企业应防范税务风险，避免出现由于税务问题导致的追缴税款、征收滞纳金现象，从而降低企业经济负担，防止巨额罚款情况发生，以此提高各种战略决策科学性。

三、新能源发电企业税务风险识别分析

(一)企业资格认定方面

对于新能源发电企业来讲，为得到高新技术企业的资格认定，需要通过严格的申报和审批。而在企业资格认定过程中，存在一定税务风险。首先，高新技术企业标准之一便是具备自主知识产权，但分析目前新能源发电企业情况，部分企业在资格认定时通常存在临时转让、拼接专利以及短时间外购等问题，并且，企业各项生产经营活动在知识产权缺少完整性的状态下具有一定不确定性，因而使得企业面临税务风险。其次，在高新技术企业经营期限内，其高新技术产品在总产业中的收入占比应满足《高新技术企业认定管理工作指引》中的规定要求，而部分高新技术产品收入占比不达标的新能源发电企业，通常会模糊财务记账，并模糊开具票据，但这种方式会在监管体制不断完善的背景下逐渐暴露出税务风险。最后，高新技术企业要具备足够数量的科技人员，但科技人员的标准条件认定又存在较强的主观性，部分新能源发电企业为凑够科技人员数量要求，通常会由非专业人员担任，然而待资格认定完成后，又会由于科研费用抵税问题出现税务风险。

(二)科研费用抵税方面

我国在审核高新技术企业资格时，还涉及两项内容：一为持续的研发投入，二为改造技术的费用支出，并针对企业研发投入总额做出明确规定。特别是在我国境内投入的研发费用，近三年内的总额必须超过企业所有研发费用的60%，满足标准要求的企业享受税费优惠政策，即研发费用加计扣除，但这一过程也存在一定税务风险。首先，部分新能源发电企业为享受税收优惠政策，在研发设备中纳入生产运营设备，将采买、维修、保养生产运营设备的费用算作研发费用。其次，部分新能源发电企业在计算费用化和资本化两类研发费用时不做区分，从而带来税务风险。我国税法要求，在计算费用化研发费用时，要在税前扣去实际发生额的175%，但企业为享受税收优惠，通常忽略此要求，因而致使企业按照错误基数计算税费，虽然这种方式可使企业在短时间内缴纳较低税额，可会显著提高税务风险。最后，对于新能源发电企业研发活动发生的其他费用占比，我国也有明确规定，比如资料搜集费、信息咨询费、注册代理费等，对这些费用的加计扣除同样做出限制，但对扣除总额缺少标准要求，因而企业财务核算会由于制度差异性，诱发税务风险[2]。

(三)政府税务补贴方面

我国相关法律要求，政府补助算作企业其他收入，需要计入应纳税所得额，以此对缴纳税额予以计算，不过，政府通过计税补贴企业，其补助虽纳入企业其他收入，但会区分为两种形式：一种为征税收入，另一种为不征税收入。而部分新能源发电企业在计算两种形式收入时，往往存在税务风险，主要原因在于不征税收入的多计。首先，部分新能源发电企业未按照政府拨付资金相关管理要求合理应用所获补助，未做到专款专用，并且难以清晰计算财会和征税，所计算应交税额不准。其次，部分新能源发电企业未采取独立建账、核算的方式处理政府补助及资金支出，同时在应纳税所得额计算过程中扣除不征税收入产生的支出费用，从而减少税款缴纳。最后，部分新能源发电企业对我国各种税收优惠政策无法合理使用，并未透彻了解政府补助的有关规定，以致错过享受政府经济支持的机会，从而使企业研发资金不足。

(四)其他方面

从新能源发电企业日常经营生产过程入手分析，以下税种较易致使企业面临税务风险。具体如下表1所示。

表1 税种类别及税务风险产生原因

四、新能源发电企业税务风险防范举措

(一)强化高新技术企业认定管理

第一，有效保护新能源发电企业知识产权。知识产权是新能源发电企业创新发展的有力支撑，更是认定高新技术企业资格的敲门砖，所以企业成功认定高新技术企业的必经路径之一，便是强化对知识产权的保护，以此确保企业满足税收优惠政策要求，防止税务风险问题出现。而且，对于新能源发电企业来讲，基于知识产权开展生产经营活动，可使产品服务质量得到进一步提高，从而在市场中占据优势，获得更大经济效益。保护企业知识产权，可增强企业对税务风险的抵御能力。

第二，明确新能源发电企业认定条件，了解相关认定规则。目前，我国对新能源这一高新技术产业予以大力扶持态度，为享受国家优惠政策，新能源发电企业应保证自身满足高新技术企业的认定要求。首先，新能源发电企业应积极改造技术，淘汰处理落后设备，确保科研创新的持续性，不断研发高新技术产品，扩大市场范围，对我国支持创新的政策措施予以了解；其次，新能源发电企业要注重对科技人员的引进和培养，保证内部科研人员数量符合规定要求[3]。

(二)强化发电企业研发费用管理

第一，有效管理新能源发电企业研发项目。对于新能源企业而言，需要在规范管理研发项目的基础上，防范由于研发费用方面造成的税务风险。而为达到这一目的，首先，需要严格审核研发项目的可行性，分析其所具备的创新性，并对企业相关技术是否可在项目中得到应用予以特别考察，对存在经济效益的产品进行转化，保证研发项目立项可行，以免出现建设受阻问题为企业带来损失。其次，需要有效管理研发项目实施流程，要求研发和财务两部门积极沟通，确保创新研发方案的落实满足企业财务制度要求，并对研发费用予以精准核算，保障涉税数据准确无误。

第二，进一步完善新能源发电企业财务核算机制。我国相关政府部门已针对新能源发电企业研发费用做出细化规定，要求企业对费用化和资本化两种形式的研发费用支出进行明确区分，并对各研发支出项目予以精确计算。按照我国税法规定，新能源发电企业需要针对可享受的加计扣除项目采用单独记账的方式，同时，针对不同研发项目且可享受加计扣除税收优惠所有项目，分别归集相应研发费用。同时，新能源发电企业可设置独立的研发部门，对研发和非研发两类人员的费用予以区分，不断健全财务核算机制，从而规避税务风险。

(三)建立健全税务风险管理机制

第一，推动财务管理团队建设，提高队伍专业能力。新能源发电企业应构建一支拥有丰富税务经验、对税收管理相关法律政策全面了解的财务管理队伍，确保企业合理享受政策制度，达到降低税务风险的效果。首先，新能源发电企业应注重人才引进，发掘更多引进人才的渠道，并加大对现有财务人员的培训力度，为其提供更多实践机会。其次，新能源发电企业应与政府部门积极沟通，在其帮助下精确了解相关政策内容，以免由于存在理解偏差出现税务风险。

第二，加强税务风险监督管理，健全相应制度。在企业经营生产中，降低问题发生的关键途径在于强化监督。所以新能源发电企业为防范税务风险，需要建立完善的监督机制。首先，企业可通过开展税务审计工作方式，强化内部监督，自查、评价存在的税务风险。其次，企业可通过聘请税务顾问、邀请政府部门税务人员前来指导、借助第三方机构等方式，强化外部监督，从而规避税务风险。

(四)完善优化企业税务统筹工作

第一，注重企业所得税统筹，明确掌握成本费用扣除比例。比如，相关规定要求，企业广告费用应在全年收入中占比15%以下，针对超出部分，可采用结转到下一年的方式予以扣除；企业招待费用要依照两个比例进行对比，一是销售收入的5‰，二是发生额的60%，最终按照小额度扣除即可。此外，针对所有收入行为，即便并未完成发票开具，也要计入收入总额中。新能源发现企业应通过规范所得税管理流程，对税务风险予以防范[4]。

第二，强化房产税、土地使用税、契税统筹。首先，新能源发电企业需要缴纳房产税的额度与其房产价值有直接联系，因此，企业可通过聘请第三方房屋评估机构的方式，对房展价值予以精准评估和测算，以规避由此带来的税务风险。其次，新能源发电企业应依据土地使用合同中的交付时间和土地使用面积，正确申报土地使用税纳税。最后，新能源发电企业应结合相关法律要求，对土地和房屋权属变更手续进行办理，并在获得土地使用证书前，计算、缴纳相应契税。

五、结语

新能源发电企业识别、防范税务风险，不仅有利于良好品牌形象的树立，还能有效降低经营成本，更能提高决策行为的科学性。本文从企业资格认定、科研费用抵税、政府税务补贴以及其他方面，对新能源发电企业税务风险的识别进行重点分析，进而提出风险防范措施，即强化高新技术企业认定管理、强化发电企业研发费用管理、建立健全税务风险管理机制以及完善优化企业税务统筹工作。