会计管理体制的改革研究

东北电力大学 张婷，罗畅

在当前高速发展的全球化的经济环境下，国内外企业都面临不可忽视的机遇与挑战。如何保证国内企业的稳定发展和健康竞争，这是每个企业都应该思考的重大难题。会计工作是企业经营管理当中很重要的一部分，掌握着每个企业的经济命脉，为企业持续经营提供重要保障。会计工作的优劣对企业和经济的发展有至关重要的作用，会计管理体制为会计工作的客观性和可靠性提供监督与保障。当前会计制度改革的呼声越来越高，各个企业必须正视现实，才能在企业运行和发展中找到新的突破口。

一、会计管理体制概述

会计管理体制就是国家或地区在一定的时期根据自己所处的社会经济环境，介入会计活动，对会计活动进行干预、干涉、控制所作出的一系列制度和机制上的安排，以及据此所制定的一系列会计规范。会计制度有三大特点，一是必须得到地方机关的认可，二是必须得到地方当局的认可，三是必须得到负责区域经济实际发展和接管账目的地方当局的认可。结合地方经济发展的实际情况，以会计管理为目标，实现对会计活动的有效控制，会计制度能够适应和改革社会经济环境的变化，为会计工作有效开展指引明灯。在如今的经济环境当中，为了促进企业的稳步、理性、和谐发展，会计制度管理毫无疑问是企业管理中的重要一环。会计管理体制不仅界定了会计工作人员的岗位、职务范围，更为企业经济管理当中重大岗位职责提供明确的职责划分，强调特殊岗位不相容原则，有效促进现代企业培育良好的治理环境，明确会计工作的责任，有效促进会计工作企业的理性发展。现代管理体制已不再是“股东至上”的管理模式，改革开放 30 多年来，我国国有企业改革走过了许多弯路，要改变这种状况，首先要完善企业会计制度的设计，学习优秀公司的改革方法，找到适合自己的改革之路。

二、会计管理体制建立的重要性

对于一个公司的发展来说，会计工作是至关重要的管理手段。会计工作提供的企业财务报告，不仅为企业会计信息的真实性提供强有力的可靠保证，也能够清晰地发现一个公司发展中存在的问题，为管理者调整企业经营战略举措提供依据，防范企业陷入潜伏的财务危机，对企业未来的经济发展有着决定性的影响。会计工作当中的会计制度建设就像支撑一座高层住宅的地基，规范和管理会计制度体系，对国家和企业都有着积极而又深远的影响。具体表现在以下方面。

（一）监督市场经济的理性发展

企业的发展必须在国家政策框架内执行。国家监督管理有关部门行使对经营者的监督权，审查经营者的会计工作，对经营者的财务状况进行监督，杜绝企业监守自盗威胁企业利益的行为发生，及时发现经营者经营当中存在的问题，及时调整问题所在，避免企业财务危机的发生，将企业的财务风险控制在合理的范围之内，保障市场经济的均衡和稳定。国家还可以利用会计制度对企业会计管理进行适当的指导，通过市场变化和企业反馈适应管理制度，以健全的制度支持经济的宏观调控。

（二）会计体制的建立可以为企业发展指明方向

企业会计制度是一项企业重要的管理工程。首先，合理的会计制度可以形成企业会计领域工作的基础，明确企业会计工作人员的职责范围，岗位的不相容范围，为每一个工作人员提供规范与指导，有助于帮助会计工作人员形成良好的职业责任感和道德规范，为企业会计工作提供指路明灯。其次，通过科学的方法分析会计工作提供的财务报告，能很大程度上发现企业当前存在的财务问题，例如，从偿债能力的角度出发，当前企业面临的短期偿债有多大、是否能有足够的现金流承担即将面临的债务压力、是否会出现现金流短缺、当前企业整体是否会出现资不抵债的情况、是否负债率过大、当前资本结构是否合理、有没有必要调整企业的资金结构等，这些都说明会计管理制度为企业的发展指明了方向。最后，会计制度不仅是企业文化的一部分，更在企业组织结构中占据重要地位，先进、科学的管理体系，良好的会计管理制度可以提高企业的核心竞争力，调动企业会计工作人员的积极性，提高企业工作人员的职业认同感与责任心，同时使得会计管理体系与企业经营管理紧密结合，相互促进。

三、会计管理体制改革的需要

（一）重塑会计诚信的需要

自我国开设证券市场以来，上市公司缺失诚信、会计造假一直是难以治愈的痼疾，通过会计造假欺骗坑害投资者的重大恶性案件近年来屡屡发生。2015至2018年， 某复合材料集团股份有限公司编造虚假合同、单据，虚报收入和成本费用，累计虚增利润115亿元。2016至2018年， 某药业股份有限公司通过虚开和篡改增值税发票、伪造银行单据等违法手段,累计货币资金887亿元，虚增收入275亿元，虚增利润39亿元。据证监会通报，2020年以来, 证监会就依法查办了一批会计造假的违法案例59起,从这些查办案件看，造假模式复杂，系统性、 全链条造假案件时有发生。造假手段隐蔽，传统方式与新型手法杂糅共生。除伪造合同、虚开发票、银行和物流单据等传统方式外，还利用新型或复杂的金融工具、跨境业务实施造假。如利用保理业务虚构债权等方式虚增收入;通过虚增出口销售额、虚构境外销售货款等方式虚增收入。如此种种五花八门的造假，财务总监的监管和会计诚信值得存疑。

（二）反腐倡廉的需要

我国揭露出来很多重大腐败案件，有一个共同特点即权、钱紧密相连。从成某某、王某某、胡某某、慕某某等大贪官的大案看，他或肆意侵吞国家资财，据为己有;或大笔一挥，将巨额资金划转个人海外账户;或将国家资金随意批给情人、亲友营私谋利:或以手中权力“寻租”，收受巨额贿赂，人民赋予他们权力，成了他肆意掠取金钱的“银行”。他们如此便利地以权变钱，主要原因之一就是我国会计管理体制和会计制度存在弊端。

（三）克服会计管理体制弊端的需要

我国的会计人员是“单位所有制”，即行政、事业、企业单位的会计主管(总会计师、财务处长、科长)均由本单位任命，他们职务的升降、工资高低均由本单位的主要当权者决定。决定人们行为的主要机制是利益驱动机制。俗话说：“端人家的碗，受人家的管”。你的“饭碗”掌握在人家手中，岂敢挺直腰杆行使财务监督权。会计人员的这种“单位所有制”，使会计人员陷入了进退两难的困境中，因而难以发挥会计核算、监督所应有的作用。当企业负责人为了“企业业绩”、为了“完成”上级考核指标示意会计人员做假账时:当手握重权的官员为谋个人的私利大笔一挥要求拨款时，会计人员要在坚持会计法规、恪守职业规范和保住自己赖以为生的工作、谋求个人利益方面作选择和取舍，终究只能二者选一，难以两全，只好按单位当权者的意旨办事。据有关专家对1200名会计人员所做的“两难选择”取舍趋向调查中，有83.13%的会计人员选择屈从和逢迎单位当权者的意愿办事。如果各级各单位的会计主管都隶属财政部，其自身利益不受所在单位制约，对资金的拨付、会计核算、会计信息的处理，都能严格按照会计法规，审核其是否合法合规，审核其文件、资料是否真实、完备，审核其会计程序和手续是否完备，发现问题及时指出，若不纠正，则予拒办、拒拨、拒付，岂会有那么多的假账出现，岂会有那么多的腐败分子轻而易举地搞权钱交易。综上所述，我们可以看出，我国若要从根本上防假反腐，亟有必要借鉴法国的公共会计师制度，有必要由财政部向各级行政事业单位选派公共会计师，直接负责其会计核算;亟有必要由财政部向国有大中企业和国有控股公司选派公共会计师，直接、及时地对其会计核算进行有效的监督。

四、法国公共会计师制度的基本状况

（一）公共会计师的资格和选派

担任公共会计师必须具备一定的资格。 法国财政部规定，公共会计师一般应有本科以上的学历，进行会计专门职业培训超过两年且取得会计师职称;在会计行业中有数年的从业经验，做出了一定的工作业绩。

法国实行公共会计制度已有近200年历史。所谓公共会计师制度，即由财政部向中央政府的直属单位、行政事业单位、国有企业、国有控股公司直接选派负责会计监管责任的会计师。地方机构的公共会计师由地方选拔任命，报财政部认可。如财政部不同意此人的任命，由宪法委员会下属的一个机构组织听证会，然后投票表决其任命是否有效。在听证会期间，任命仍然有效。军队、外交等特殊单位，由财政部和该单位共同任命公共会计师。

（二）公共会计师的职责和待遇

公共会计师的职责，不同的单位有所区别。国有企业和国有控股公司，设有会计机构进行日常经营会计业务核算，公共会计师不干预企业的日常经营业务，只监督其核算的真实性、合法性，并负责税款和其他应交国家收入的征收和国有资产的保值、增值。行政事业单位的会计核算，由公共会计师直接担任。

公共会计师的主要职责是：负责公共开支方面的账务处理；对签票人签出的票据进行会计手续方面的核查;负责国有单位的资金保管业务，承担国库支付业务;负责编制地方财政预算;负责保管会计档案。公共会计师在办理公共收支业务时，要对签票人签出票据的合法性、合理性、会计手续和会计程序等进行审核，如发现不合法或手续、程序等方面的问题，应向单位负责人提出并拒绝付款。此外，公共会计师还要对超过支出范围的付款、缺少有效文件的支付、错误的清算、负责保存的资金或其它财产等支出负责。

为了确保公共会计师有效地履行以上职责，法国财政部从会计制度上明确规定了两个原则：一是一个机构只能建立一个，所有的收入必须存入国库账户，不能存入别的银行；另一个原则是收支项目的决策人与收款、拨款的经办人员必须在两个机构，决策人无权经手钱款，收拨款业务须由公共会计师办理。

法国的公共会计师虽然不是公务员，但只要在职，即享受国家公务员待遇，其工资按公务员标准由财政部核定，由派驻单位支付。公共会计师退休后，由财政部按公务员待遇发放养老金。

（三）公共会计师的监督和管理

对监督各级政府财政支出，监管国有单位会计核算的公共会计师，也必须进行有力的监管，才能有效地避免违规行为和腐败现象的发生。法国政府对公共会计师监管的规定有:

(1)任期轮换制。任何公共会计师在一个单位工作不得超过7年，届时必须轮换。轮换或新任职有6个月的职务衔接期。

(2)缴纳保证金制。出任公共会计师要缴纳保证金，根据担任职务高低和服务单位的大小，保证金缴纳数额不一，平均一个公共会计师要缴纳百万法郎。如果个人缴不起，可由公共会计师协会代缴。

(3)个人财产申报制。公共会计师要向财政部申报个人财产，提供财产来源的合法证明。公共会计师一旦被起诉，其房地产立即被冻结，待事实查清之后再按规定处理。

(4)经济赔偿制。如果公共会计师在工作中出现错误、造成经济损失时，除按规定承担行政责任、刑事责任外，还要负责经济赔偿。

(5)职责规避制。公共会计师不得担任财政稽查员；不得担任市长、市长助理或一般公务员；不得在其服务的部门担任其他监督方面的职务。

(6)职业宣誓制。公共会计师上任前，要在法官面前进行职业宣誓，保证公正、廉洁执法。

五、法国公共会计师制的成效

法国实行公共会计师制度后，形成了一套“无人不受监督,无人不受约束” 的连环监督约束机制。首先，是决策权与执行权的分离制，签票权与收拨款权的分离制，这就大大限制了各级政府官员和单位负责人的权力，使决策和签票的随意性得以克服，减少了国家资金和财产的损失。同时，由于对公共会计师实行了任职轮换制、个人财产申报制、经济赔偿制、缴纳保证金制，既分散了公共会计师的权力，又对其形成很强的约束能力，公共会计师必定会恪尽职守，对可能出现的会计差错和问题及时发现并纠正。公共会计师的职务升降、工资待遇的厚薄，由财政部决定,不受派驻单位的制约，其自身利益的独立性，也使其能挺直腰杆，敢于坚持和维护会计法规，及时发现和纠正各种违纪违规的问题，可以有效地减少违规行为、避免腐败事件的发生。据法国审计法院介绍，在其曾审计的1200位公共会计师中，仅有24位被发现有问题，只占整体样本的2%，而且即使是在这2%的公共会计师中，也并未涉及哪怕一件重大违法违规案件，说明对于法国而言，实行公共会计师制度是卓有成效的。

六、结束语

会计是一种世界通用的商业语言，某个国家行之有效的会计制度既具民族性又具世界性。我国早就有不少企业在海外上市，融人了世界资本市场：我国已经加入了世贸组织，跟世界各国的经济交往日趋频繁。因此，从国际经济环境来讲，我国有必要加快与国际会计接轨的步伐。从国内会计工作的现状、经济建设及廉政建设现实要求看，更有必要加快接轨的步伐，借鉴和实行公共会计师制。