基于吸收能力理论的《会计学原理》课程教学改革探索

郑 静

一、吸收能力理论

1.吸收能力理论概述

吸收能力理论（absorptive capacity theory）考察了企业如何识别新知识的价值，吸收并将其应用于组织目标实现这一过程（Cohen&Levinthal，1989，1990）。该理论认为，吸收新知识可使组织变得更具创新性和灵活性，且相比不吸收新知识的组织有着更高的绩效水平。吸收能力的概念自从被提出以来，迅速成为创新理论、组织与战略管理理论的研究热点。Cohen & Levinthal（1990）在重申1989年研究理论的基础上，对吸收能力进行补充定义，将吸收能力定义为识别、评价、消化及商业化应用外部知识的能力，并进一步认为吸收能力受个人认识结构的影响，建立在员工个人吸收能力之上，具有知识累积性和路径依赖性。吸收能力理论多应用于对于企业吸收能力和绩效的研究。其实，个体吸收能力是组织吸收能力的基础，因而，吸收能力也可以应用到个体知识水平、能力范围及二者交互影响的研究。

2.吸收能力理论在教学中的应用

通过对于个体吸收能力的研究得到启示，我们可以将吸收能力理论应用到教学中去，也就是去研究学生的吸收能力的维度及其影响因素，从这个角度来分析学习效果，从而找出影响学习效果的因素，并有针对性地进行优化或解决。Zahra和George（2002）对吸收能力理论进行了重构，他们依据新知识的识别、评价、消化和应用过程提出了四种能力类型或者四个维度：①获取、②消化、③转换、④利用；他们把获取和消化称为“潜在性”吸收能力，而把转换和利用称为“实现性”吸收能力。之所以区分为“潜在性”吸收能力与“实现性”吸收能力，是考虑到一些个体可能拥有很强的吸收新知识的潜力，但是无法将这些知识真正投入使用。这四个维度是一个线性的关系，我们可以借鉴上述四个维度，将学生的学习行为划分为：知识获取能力、知识消化能力、知识转换能力和知识利用能力，从这四个维度去分析教学过程中遇到的问题可以帮助我们从一个新的视角去了解学生的学习情况和学习效果，从而更好地进行课程教学改革。

二、吸收能力理论视角下会计学原理课程教学存在的问题分析

会计学原理是一门理论性和实践性很强的课程，它是会计学专业的入门课程和基础课程，同时也是经管类各专业的专业基础课。学生对本课程的掌握程度将直接影响到他们后续的专业课程的学习。然而，这门课程在实际教学中，初学者很难理解和掌握，教学效果往往不理想。下面，我们借助吸收能力理论，从知识获取能力、知识消化能力、知识转换能力和知识利用能力这四个维度分析本课程教学中存在的问题。

1.知识获取能力不足

知识获取能力可以认为是学生当前的知识储备，以及挖掘新知识的强度、速度和方向。会计学原理可以算是学生接触到的第一门专业基础课，有很多专业术语和概念是他们以前没有接触过的，但又需要学生掌握的。对初学者来说，这门课的教学内容会比较抽象，难以理解，这对学生学习这门课造成了一定的困扰，因为没接触过，听不懂，所以也提不起兴趣，学习跟不上甚至放弃，这极大地影响了教学效果。比如，会计学研究的对象是资金运动，但这个资金运动对于大一大二的学生还是太过抽象，他们没有接触过企业的经济业务，不了解交易的过程，那他们的学习就是从一个概念到另一个概念，在获取新知识的过程中只是知道了这一个个概念的字面意思，很难理解其深刻的内涵，相比有工作经验的初学者来说，学生们理解要困难些且不易被察觉。虽然课程中的这些专业术语及概念不算很难，但因为学生以前都没有接触过，没有直观感性的认识，这其实就是学生在知识获取能力上的问题，学生当前的知识储备不足以支撑其知识获取能力，因而学生对新知识的获取效果也不尽如人意。

2.知识消化能力偏弱

知识消化能力可以认为是能够推动学生更好地评估、解释、理解和学习新知识的惯例和过程。无论个人还是企业组织的知识吸收效率，在短期内更多地依赖自身的知识基础，但是从长期看关于获取知识的欲望、积极性则更为关键。会计学原理这门课程的理论性很强，很多基础的理论也非常重要，如果前面的基础不牢靠，后续的学习效果就无法保证。如果会计学原理没有学好，后续的专业课学起来就非常吃力，也很难学好。然而，上课时间是有限的，为了保证知识的完整性和连续性，教师往往主要采用讲授方法辅助一些案例教学，因此教学方法枯燥乏味，学生的学习兴趣普遍不高。虽然教师会反复强调这门课的重要性，但学生毕竟还没有接触到后续课程，无法具体地、正面地去认识这门课的重要性；许多学生会计学原理没有重视，等到学到后续课程如中级财务会计、财务管理时，才意识到会计学原理的重要性，但那时却往往来不及了，这也导致了学生在学习这门课的重视程度不够，学习动力不足，从而影响学习效果。

3.知识转换能力不够

知识转换能力可以认为是学生将现有知识与新知识关联而产生新的内部知识从而在学习和实践中使用的能力。当前高校会计学原理这门课程的教学安排一般都是先进行理论课程的学习，然后再统一安排实训练习。这种安排方式就造成了理论与实训相脱节，学生学习的理论，不知道是作何而用，在很大程度上影响了学生对理论知识的理解和掌握。另外，学生对企业的工作流程和实际的经济业务也并不了解，这就使学生很难理解掌握会计学原理的本质。这也就是体现出学生的知识转换能力不足，也许笔试成绩还不错，但是没能把理论知识运用到实际工作中去，没能将所学知识转换成自己的能力。

4.知识利用能力欠缺

知识利用能力可以认为是学生在实践中改变惯例和过程并应用新知识的能力。这其实是对学生学习的一个更高目标。目前，在会计原理教学中，学生往往被动接受教师灌输的知识，缺乏主动提出、分析和解决问题的能力，不利于学生创造性思维的培养，在这种情况下，很难整合学生的行动和意识。学生对所学知识并没有形成系统性，因而就很难利用所学知识去解决问题、去创新。这也体现出学生的知识利用能力欠缺。

三、吸收能力理论视角下会计学原理课程教学改革的探索

针对会计学原理在教学实践中存在的上述问题，从吸收能力理论视角下，在教学内容设计和教学方法中不同于以往理论课教学模式，从教学内容设计上要突出会计核算工作流程，以企业实际会计核算工作流程为主线，运用多种教学方法使学生更好地将理论知识与实际技能相结合。

1.优化教学内容，帮助学生提升知识获取能力

本课程知识点多且相互之间联系紧密，传统的教学内容往往脱离实际，学生理解起来较为困难。教师要针对学生知识储备不足的困境，尽可能地挖掘教学资源，帮助学生补充储备知识，比如通过动画形式了解企业的经营过程，交易过程和交易方式，尽可能地让学生产生更多的感性认识。教师可以在教学内容中植入会计实务情境，让学生转化角色，有身临其境的感觉，尽可能地让学生参与到课程的进程中去。这样努力营造中等挑战-高技能的局面，学生有把控局面的能力，能够感受到解决问题带来的兴奋和满足，才会更为主动地去克服困难，完成任务，从而达到良好的教学效果。

2.创新教学设计，帮助学生加强知识消化能力

教师在授课过程中要打破先讲理论，后进行实践教学的模式，按照会计核算工作的真实过程将教学过程设计成为“边学边做、边做边学、教学做一体化”的教学模式。这种教学模式可以使学生得到及时明确的反馈，让学生在动手操作过程中产生知识需求从而引入相关的理论知识，把理论教学实践化，从而使学生能够更好地消化理论知识。在教学设计中教师要明确每次课的工作目标，以典型经济业务为驱动，在教与学中体现职业能力，提高应用能力。

3.优化实践教学，帮助学生增强知识转换能力

在实践教学方面，要避免把理论教学和实践教学割裂开来，教学单位和教师要进行充分沟通，设计出切实可行、行之有效的方案，使实践教学和理论教学有机地融合到一起，形成实践教学和理论教学相互促进的局面。如果有条件最好能够在学习这门课之前，带学生去企业进行认知实习，但这确实有不小的难度。教学单位可以支持教师制作一些视频或动画带领学生进行了解从而替代去企业认知实习，也能收到一定的效果。同时教师要能够根据课程进度，将理论课时和实践课时适时调整，帮助学生在消化新知识的同时，能及时地将所学知识运用到实践中去，转换为学生自己的应用能力。

4.拓展教学方法，帮助学生拥有知识利用能力

针对本课程知识点多、难理解的特点，教师可以考虑运用讨论式教学、启发式教学、案例教学、任务驱动式教学等多种教学方法从而提高课程的教学质量，改善教学效果，培养学生的理解能力、应用能力，更重要的是培养学生的创新能力。会计学原理中很多内容，都能和学生的实际联系起来，比如，学生要创业，那么首要条件就是需要资金，那么资金可以从那里来呢，这个道理很简单，学生知道在自有的和借的，于是债权人和所有者的概念就建立起来了等等。通过实际案例激发学生学习兴趣，教师再对学生分析的内容进行总结并阐述基础理论，将抽象的理论与繁杂的企业实际业务相结合，既能增强学生的学习兴趣，又能够提高学生对现实问题的观察能力、思考能力和创新能力，助力学生拥有知识利用能力。

四、结语

学生的知识吸收能力直接影响到教学效果，从吸收能力理论的视角来看待教学问题，会给教学改革带来很多启示，在会计学原理的教学过程中，教师可以思考如何从知识获取能力、知识消化能力、知识转换能力和知识利用能力这四个维度提高学生的知识吸收能力，从而获得最优的教学效果。