财务会计与税务会计的主要差异研究

申艳琴

〔西山煤电（集团）有限责任公司公用事业分公司 山西太原 030053〕

在对财务会计与税务会计之间的差异进行具体的研究之前，要先明确的是二者都属于会计学科的研究范围。因此，在进行计量、核算等工作时，都存在着一定的共性。同时，二者之间也是一种相互协调、相互合作的关系。简单来说，财务会计的工作处理依据，为国家所颁布的会计准则，但是，财务会计的发展方向，又会受到会计准则的约束与指引。而在税务会计的工作处理之中，需要重点关注的是，它是以我国所颁布的税法为依托，在会计核算中，蕴含着深厚的法律因素，受到法律制约的程度也较强。

一、财务会计的概述

（一）财务会计的概念

财务会计主要指的是经过对企业已完成的资金活动，进行全面系统的监督与核算，并且将为外部和企业有经济利害关系的债权人、投资人、政府相关部门，提供企业盈利能力、财务状况等相关经济信息为主要目标，所进行的经济管理活动。同时，财务会计也是现代企业发展中的重要基础性工作，并经过一系列会计的相应程序，提供有用的决策信息，并且积极参与经营管理决策，从而为企业经济效益的提升提供助力，促进市场经济的有序健康发展。

（二）财务会计的历史沿革

财务会计的发展历史源远流长，从财务会计产生开始，已经经历了三个阶段，分别为：商业经济时代、工业经济时代、现代会计。在这三个阶段的发展中，财务会计的发展所展现出的特点各有不同。

1.商业经济时代

在商业经济时代的发展中，并没有真正意义上的会计，只能将其简单称之为簿记，经过中世纪文艺复兴、思想启蒙的影响，地中海沿岸的经济得到了迅速发展，再加上资本主义经济的萌芽，地中海沿岸的商业、手工业、金融业等发生了巨大变革，这种变革的出现，对“单式簿记”的影响是十分强大的。1494年，意大利数学家卢卡·巴其阿勒的《算术、几何、比与比例概要》的出版，揭开了簿记史上的新篇章，并将传统的簿记，推进至近代簿记、近代会计。同时，该作品的出版，也是会计发展史上第一个里程碑式的贡献，意大利数学家卢卡·巴其阿勒也被称为“现代会计之父”。

2.工业经济时代

18 世纪60 年代所进行的产业革命，在不断推进生产力发展的同时，也促进了生产社会化程度的提升，随着时间的推移，步入了工业经济时代，簿记的发展也在逐渐完善，相应的立法也在该时期得到充分重视，并且迅速在国家法制建设、经济发展中，占据至关重要的位置，在企业、政府的管理工作中，所发挥的作用也越来越关键。其中关于资产负债表的研究，在不断进行簿记理论完善的同时，也为法定性审计工作的进行奠定了前提基础。在这个过程中，英式簿记、大陆式簿记也初步形成，需要明确的是，在这一阶段中簿记在实质上已经成为会计。而1853年，世界上第一家会计师公会“爱丁堡会计师公会”成立，它的成立是会计发展史上的第二个里程碑式贡献。同时，在19 世纪末20 世纪初，政治经济、文化科技等的发展，也对会计的产生和发展造成了直接影响，在该时期的会计发展，主要表现出以下几种特点：（1）在某些企业的发展中，已经进行了管理会计、财务会计的分工协作模式；（2）管理会计的雏形，初步形成；（3）成本会计理论的发展，已经从开始的单纯成本计算，转变为科学的成本控制系统；（4）站在管理角度，进行会计问题的研究，已经成为一种趋势；（5）从一系列会计概念、理论、逻辑关系等方面出发，所进行的会计基础理论研究已经成型。

3.现代会计

伴随着会计历史的发展，逐步走进20 世纪，会计的发展已经逐步发展成为现代会计，规范的会计体系已经开始进行建立，再加上在20 世纪30 年代，美国爆发了金融危机，该金融危机的产生，推进了《证券交易法》《证券法》的产生和颁布，相应的会计行业准则也在逐步发展中被制定出来。准则的制定，预示着现代会计理论体系及现代会计法制体系的形成，并且为传统会计向现代会计转变提供了关键的助力。在20 世纪50 年代后，会计规范紧跟时代发展的步伐，并适应了现代管理的科学发展。

二、税务会计的概述

（一）税务会计的概念

税务会计是指将所涉税的现行税收法律法规作为准绳，利用会计学中的程序、方法、理论，对相关企业经营过程中，涉及税务的事项，进行计算、调整、税款补缴与退补等。简单来说，就是对企业内部所涉及的涉税会计事项，进行计量、确认、记录、申报等工作，税务会计工作的开展，主要目的就在于企业最大税收利益的实现与达成。

（二）开展税务会计工作，所需遵照的原则与依据

第一，税法导向原则与相关性原则。其中，税法导向原则指的是将税法作为开展相关工作的准绳，并在确认与计量的前提下，将税法作为判断依据，重新确认、计量，相关企业一定要在不违反税法的前提下，履行纳税义务，税法导向原则所重点强调的就是税法至上。而相关性原则，主要表现在所得税负债的计算中，纳税人、纳税企业，在当期可以进行扣除的费用，究其根本，必须要与其所获得的收入有相关性。

第二，筹划性原则与合理性原则。筹划性原则主要体现在税务会计工作的开展，既要保证依法纳税，又要对纳税人的税收权益，进行最大限度的保证。基于此，无论怎样进行会计政策的选择、抑或是选择怎样的会计政策，使用什么方案，进行纳税筹划方案的确定等，都需要相关的税务会计人员，做好事先的周密谋划。而合理性原则，主要指的是纳税人能够扣除的费用的计算、分配方法等，需要与一般的会计惯例、经营常规相符合。

第三，税目与扣除费用。税目指的是对于纳税对象进行具象化的显示，并将具体的征税范围进行及时的反映，它所体现的是各个税种的征收广度。而扣除税费所指的是相关企业由于产生了应税收入，而必须进行支付的费用成本、税金损失等，简单来说，就是在税法中，能够得到认可的、允许在计税时，进行扣除的项目金额。

第四，纳税申报期限与累进税率。纳税申报期限所指的是纳税人在已经产生相应的纳税义务后，需要向税务机关进行申报的起止时间。累进税率指的是按纳税对象大小，进行逐级递增式税率的实行，简单来说，就是将纳税对象，按标准进行等级划分，并以从低到高的方式，进行相应递增税率的确定。

在开展税务会计工作的过程中，所需遵照的原则与依据还有税收减免、税务登记的设立、滑准税及关税完税价格等。

三、财务会计与税务会计的主要差异

（一）二者的工作目的有着明显的差异性

对比财务会计与税务会计之间工作目的发现，二者之间的差异性，是较为明显的。

1.财务会计在进行相关工作开展的过程中，是将相应的会计准则作为依据，为企业发展提供经营成果、财务状况等信息的工作，它的目的主要体现在经过对财务数据、财务报表的分析，来进行企业资产价值、偿还债务能力及获利能力等的获取，在进行实际分析的过程中企业的产值、经营成本、员工薪资及所获利润等，都能够在财务会计中，进行及时反映。由此得出，财务会计的最终目的，是通过相应的会计方法、会计手段将企业发展中与资金有关的一切经济活动，进行准确、真实的记录。

2.税务会计工作在进行的过程中，是将税法作为开展工作的准则，它的核算目的和价值取向等，都与财务会计有着根本性的不同，产生这种现象的原因，主要是因为二者在进行企业生产经营成本、资产及利润等的处理，有着明显的不同，这种不同则是由税务会计工作的目的决定的。而在开展税务会计工作的过程中，还有一点需要重点关注，那就是税法的主要目的，体现在为国家发展进行足额、及时财政收入的筹集，国家才可以将相应的财政收入进行及时利用，以达成调节社会发展、经济发展的最终目的。想要进行财政收入的足额、及时筹集，企业、单位等按时、足额地进行税费的缴纳，是至关重要的手段。基于此，税务会计的根本目的，就是杜绝纳税人通过不正当、不合法的方法，进行偷税漏税的情况的产生。

（二）二者的核算原则有着明显的差异性

财务会计与税务会计的核算原则也有着明显的差异。财务会计所遵循的核算原则为权责发生制原则，并整体对经营管理者责任履行情况进行反映。同时，在实际进行财务会计工作的过程中，也会遵循基本的会计原则，在进行会计核算时，重点强调的是会计方法与会计准则，将企业生产经营中的资金运转情况，运用专门的方法，系统、全面地进行核算，以最终反映出企业的成本投入、利润情况及经营情况等。在税务会计工作的过程中，所遵循的原则是权责发生制原则，我国现行税务会计的核算基础并不是纯粹的权责发生制，而是权责发生制与收付实现制的混合，即修正的权责发生制。在中国特色社会主义市场经济的不断发展中，税务会计的核算工作，更是具有关键性作用，这主要是因为税务会计作为税收的管理者、参与者，如果能够将税法的作用进行充分发挥，并将企业的纳税依据、应纳税款等进行有效核算，我国经济的发展将会更上一层楼，当然，在进行二者的核算工作时，还是要注重相应核算原则的遵守。

（三）二者工作的出发点有着明显的差异性

在我国会计领域的发展过程中，相关政府部门所颁布的会计制度、会计政策等，最终都将用会计信息的核算与处理来反映，相关部门能够更加直观地了解企业的各时期运营成果及其财务状况的发展。通过财务报告与财务报表的编制，能够为企业方、投资者，提供更为可靠、真实的财务信息，会使企业的经营状况，以报表形式进行及时展现。财务会计与税务会计的出发点，就表现出了明显的不同。财务会计的出发点是企业的长远利益，所提供的是企业发展最真实的财务状况与经营状况，并且需要为企业的所有者、投资者，制定相应的经济决策，以达成规避风险的目的。税务会计的出发点，是站在企业的税收角度出发，所关注的重点集中在如何合理避税，并且在这个过程中，采用有效、合理的税务会计核算方法，最大限度减轻企业的经营负担。

通过以上论述可知，财务会计所强调的是对企业财务状况、经营状况的反映。而税务会计所强调的则是对企业税收情况的反映，相关部门在进行财务会计与税务会计核算工作的过程中，一定要将二者进行有效区分，这样才能将财务会计、税务会计本身的关键作用进行充分发挥。

（四）二者的核算对象有着明显的差异性

财务会计与税务会计之间的核算对象也有着明显的差异，这种差异主要体现在：财务会计的核算对象，是在企业开展各项经济活动的过程中，能够将货币作为计量单位的所有经济事项，这些经济事项都必须在会计账簿、财务报表以及会计凭证中进行体现，相关部门一定要明确的是财务会计的核算对象，会对财务会计直接反映的企业经营情况，造成直接的影响。因此，这就要求财务会计必须为投资者、企业决策及政府管理部门提供准确、真实的会计信息。税务会计的核算对象，是企业在相应的经济业务、经营项目中，与涉税相关的事项及相应的纳税调整事项等。简单来说，就是在企业发展中，和计税相关资金的活动，都属于税务会计的核算对象。由此说明，企业无论是否已经将相应的经济活动，在财务报表、原始凭证及会计账簿中进行记录，都不会对税务会计的核算程序，造成任何严重的影响。

基于此，企业在进行相应收益获取的过程中，本期收益会以会计准则为规定，而在税法的相关规定中，所得税的计算，要以日后各期的经济收益来确定。而站在会计核算对象与核算结果的角度出发，企业实际产生的费用、损失等，在会计准则中，会将其作为会计核算期间的损失、费用来看待。但是，在税法中，会将其作为当期应纳税所得额的抵扣项来看待，这就能够看出二者在核算对象上的显著差异。

（五）二者工作所遵循的原则有着明显的差异性

财务会计和税务会计，在进行实际工作的过程中，所遵守的会计原则也有着明显的不同。

站在严格、规范的角度来说，会计制度、会计准则，进行了不同会计方法与政策的规定，企业的相关工作人员在进行会计方法选择的过程中，一定要结合企业的实际发展情况，进行具体问题具体分析。这样才能够保证所获取会计信息的真实性、准确性，企业整体的实际收益、具体经营状况等，做到更为直观的反应，这些数据信息的准确，能够为企业发展、经营的关键性决策，提供更为有效的数据依据与理论基础。由此得出，财务会计所遵循的会计原则是十分灵活的。

在开展税务会计工作的过程中，所需遵循的原则有相关政府部门的规定及我国现行的税法，其中，税法是主要关注并遵循的。税法作为一项行业发展过程中，具有重要地位的法律，它的严肃性、强制性是毋庸置疑的，相关企业在进行纳税的过程中，税法对其都是一视同仁，整个过程都能够做到公平公正；而作为纳税人，也需要根据税法的相关规定，及时履行纳税义务，足额、定期纳税。同时，作为企业的税务会计工作者，在进行相应税务核算工作的过程中，必须充分尊重、遵循税法，并将税法中所规定的具体细则进行贯彻落实。一旦出现企业违反税法的行为，相关监管部门一定要严格执行行政处罚、法律制裁。

四、结语

综上所述，本文针对财务会计与税务会计的主要差异，进行了具体的研究和分析，并从财务会计的概念、财务会计的历史沿革、税务会计的概念、开展税务会计工作所需遵照的原则与依据及财务会计与税务会计的主要差异等角度入手，强调了财务会计、税务会计之间，在进行具体工作时，各自所能够发挥的关键性作用。并重点阐述了二者的差异，其中分为五个关键点，分别为二者的工作目的有着明显的差异性、二者的核算原则有着明显的差异性、二者工作的出发点有着明显的差异性、二者的核算对象有着明显的差异性及二者工作所遵循的原则有着明显的差异性，对于二者之间差异性的叙述，主要是为了让企业的相关部门与工作人员，及时区分二者的具体核算内容，以此推进相关企业可持续发展。