电力企业财务审计向管理效益审计转型探析

蒋忆莹 蒋小蔚 陈诗雨

（1.嘉兴恒创电力集团有限公司 浙江嘉兴 314000；2.国网海宁供电公司 浙江海宁 314400）

财务审计是推动企业发展的重要工作，对于促进财务监督工作有效开展具有十分重要的价值。电力企业除了要加强财务审计工作之外，还要大力推动财务审计向管理效益审计转型，切实加强对电力企业管理活动的监督，通过对其经济效益进行审计和评价，能够及时发现问题和漏洞，制定具有针对性的解决方法和改进措施，推动电力企业整体管理工作有效开展，最大限度提升电力企业整体发展水平。电力企业普遍重视财务审计工作，在落实《审计法》等相关法律法规的过程中，积极探索管理效益审计的方法和路径，使管理效益审计呈现良好的发展态势。但从提升企业管理效益的角度来看，电力企业财务审计向管理效益审计转型还面临诸多制约因素，无论是审计方法还是审计机制，财务审计与管理效益审计均差距较大。对此，电力企业要对财务审计向管理效益审计转型进行科学设计，不断加大相关投入力度，积极推动审计转型，通过卓有成效的管理效益审计保证电力企业健康发展。

一、财务审计向管理效益审计转型的重要意义

管理效益审计是电力企业内部审计的重要组成部分。在推动财务审计向管理效益审计转型的过程中，电力企业应当明确二者之间的关系，根据二者的内在联系，积极探索管理效益审计的有效实现形式。电力企业内部审计部门在审计实践中，应当对财务审计向管理效益审计转型的重要价值进行深入分析，进一步增强对财务审计向管理效益审计转型重要性的理解和认识，在此基础上深入研究和探索推动财务审计向管理效益审计转型的有效方法和措施。电力企业财务审计向管理效益审计转型的重要意义，主要有三个方面。

（一）能够提高企业管理水平

电力企业在发展过程中，需要持续加强管理工作，通过提高管理水平推动电力企业可持续发展和高质量发展。从根本上来说，电力企业管理工作不可能始终处于良好状态，总会出现这样那样的问题，只有及时发现和解决问题，才能不断提高电力企业管理水平。管理效益审计是从效益的角度，对电力企业管理工作开展有针对性的审计，是更高层次的审计工作，是“向管理要效益”的审计模式，通过将审计工作与各项管理工作进行深度融合，强化审计工作对管理工作的监督、指导和服务，确保管理效益持续提升。因而，电力企业应当从提高管理水平的战略高度，深刻理解和认识财务审计向管理效益审计转型的重要作用，深入研究和探索管理效益审计的有效方法和路径。

（二）能够提升企业经济效益

经济效益是电力企业经营与发展的重要目标之一。经济效益审计是管理效益审计的重要组成部分，电力企业只有通过科学和完善的管理工作，才能最大限度提高经济效益。电力企业在开展管理效益审计时，可以通过财务数据评估管理活动的经济效益。很多电力企业已经认识到这一点，在推动财务审计向管理效益审计转型的过程中，把效益审计作为重点内容，持续加大经济效益审计工作力度，进一步强化财务审计的延伸性。电力企业经营管理的不断创新，也使管理效益审计成为必然发展趋势，需要对管理效益审计进行更全面、更系统的设计和安排，确保管理效益审计在提升电力企业经济效益方面发挥更大作用。电力企业采用管理效益审计，从提高电力企业经济效益的战略高度入手，进一步强化审计工作的全面性、战略性和持续性，着眼于最大限度促进电力企业经济效益提升，推动管理效益审计全面实施。

（三）能够推动审计工作创新

抓好《审计法》等法律法规的贯彻落实，是电力企业顺利开展审计工作的重要基础和保障。审计法律法规对电力企业审计工作提出了很多新要求，电力企业只有持续不断地推动审计工作创新，才能使审计工作更好地服务于电力企业发展。推动电力企业财务审计向管理效益审计转型，能够使电力企业审计工作步入创新发展轨道，不仅有利于落实《审计法》等法律法规，还能落实好“经济体检”的新要求，将“防未病”与“治已病”结合起来，找出电力企业存在的管理漏洞。例如，电力企业在开展审计工作的过程中，将财务审计与管理效益审计一同融入电力企业各个领域，充分发挥财务审计的基础性作用，从经济效益的角度找出电力企业管理工作存在的问题，出具具有建设性的审计报告。电力企业需要把管理效益审计作为推动审计工作创新、拓展审计部门职能的重要创新性举措，引导审计部门加大对管理效益审计的研究力度，促进管理效益审计不断取得新发展。

二、财务审计向管理效益审计转型面临的制约因素

（一）审计目标缺乏效益性

财务审计向管理效益审计转型，至关重要的就是要牢固树立“效益观”，在开展审计工作的过程中重视效益性、效率性和效能性。部分电力企业虽然在财务审计方面取得了较好成绩，但普遍是从防范风险的角度组织实施，管理效益审计还没有成为审计工作的重要组成部分，管理效益审计的立足点不够明确，而且存在很多空白点，没有从经济效益的角度开展财务审计，对电力企业各项管理工作缺乏有针对性的审计措施。例如，电力企业在开展电力工程项目审计时，缺乏经济效益观，利用各类数据和信息评估电力工程项目管理效益的意识不强。同时，数据和信息的可靠性和真实性无法保证，电力工程项目管理效益审计并没有取得良好效果。由于一些电力企业还没有将效益性作为管理效益审计的目标，管理效益审计仍然采取传统的方法和措施，注重审计过程、忽视管理效益的问题，仍然没有从根本上解决。

（二）审计内容缺乏延伸性

管理效益审计是电力企业财务审计的重要组成部分，是推动新时代电力企业审计工作创新的重要“抓手”，只有持续不断地延伸审计内容，才能使管理效益审计发挥作用。电力企业普遍没有找准管理效益审计延伸的切入点，针对性不强。有的电力企业审计部门对生产经营活动的控制、协调、组织、计划等“一揽子全包”。有的电力企业则只是把财务审计作为重点，管理效益审计“无从下手”。有的电力企业没有将审计工作与财务管理、行政管理、后勤管理、人力资源管理、项目管理、工程管理等有效结合，仍然以单一的财务审计为主，无法从企业整体战略和运营发展的高度调查、发现、分析、解决问题。电力企业审计内容缺乏延伸性的原因，最主要的就是对管理效益审计的研究、实践、探索和总结较少，在实施的过程中不注重科学设计，没有将“量力而行”“先易后难”“逐步延伸”作为管理效益审计的原则，必然会制约财务审计向管理效益审计转型。

（三）审计流程缺乏规范性

财务审计流程相对比较简单，但管理效益审计流程复杂。管理效益审计涉及领域众多，需要建立规范性的管理效益审计流程。目前，一些电力企业虽然不断提升对管理效益审计的重视程度，但没有建立科学化、规范化的管理效益审计流程。审计人员对管理工作缺少了解，尽管在审计的过程中从效益的角度发现了管理问题，但无法提出有针对性的意见和建议，审计报告过于简单。此外，有的电力企业还没有建立激励约束机制，审计人员对管理效益审计的研究力度不够，加之审计部门不注重推动财务审计向管理效益审计转型，导致管理效益审计流程与财务审计没有太大区别，无法保证管理效益审计有效开展。由于电力企业管理效益审计流程体系不够完善，规范性不强，管理效益审计具有一定的随意性，直接导致全面、深入、持续开展管理效益审计仍然面临一系列制约因素和问题。

（四）审计方式缺乏精准性

管理效益审计不仅涉及面广，而且需要找准结合点，通过建立精准的管理效益审计方式，确保管理效益审计发挥作用。从电力企业管理效益审计实施情况来看，管理效益审计方式缺乏精准性的问题比较突出。很多电力企业管理效益审计与财务审计相割裂，由于缺少财务审计作为基础，管理效益审计精准性较差。电力企业内部审计部门缺乏对各项管理工作和各个实施环节的深入调查与分析，也不注重与各个部门人员进行交流互动，共同开展管理效益审计的意识不强。其他部门和工作人员的支持力度不够，甚至为了自身利益提供虚假数据和信息，使管理效益审计无法取得成效，甚至会出现较大偏差，导致审计风险。

（五）审计体系缺乏完整性

由财务审计向管理效益审计转型，最主要的目的就是找出电力企业管理工作存在的问题和漏洞，从经济效益的角度不断优化和完善管理工作，构建管理效益审计闭环系统。一些电力企业管理效益审计体系不够完善，整体运行机制缺乏系统性，缺乏从管理效益审计计划到管理效益审计整改的闭环系统，相关制度不够完善，影响了管理效益审计效果。电力企业管理效益审计体系缺乏闭环性，也包括不注重将全面审计、全员审计、全程审计纳入管理效益审计体系，全生命周期理论的应用不到位，甚至很多重点管理领域和管理环节尚未开展管理效益审计。

三、财务审计向管理效益审计转型的优化对策

（一）突出审计目标效益性

企业开展任何工作，都需要明确工作目标。电力企业在推动财务审计向管理效益审计转型方面，首要任务是突出管理效益审计目标效益性，牢固树立“效益观”，向管理要效益、要效率、要效能。电力企业审计部门要切实加大对管理效益审计的研究力度，着眼于促进财务审计转型升级与创新发展，将管理效益审计作为财务审计的重要内容。例如，电力企业将财务审计与绩效考核进行有效结合，切实加强管理绩效审计，客观评价经营活动，及时发现运营中存在的突出问题，为电力企业决策提供参考。审计部门还要紧紧围绕提高经济效益，积极探索经济效益审计的有效措施，强化战略思维，对电力企业经营情况、管理情况、发展情况及整体发展战略进行审计，及时纠正偏差，防治潜在风险，促进电力企业持续增加效益。

（二）加强审计内容延伸性

电力企业管理工作较多，而且各项管理内容具有一定的融合性和对接性。电力企业只有不断延伸管理效益审计内容，才能使其真正发挥作用，进而促进电力企业弥补管理漏洞。电力企业要为管理效益审计提供支持和保障，制定《关于加强电力企业管理效益审计的指导意见》，明确管理效益审计的目标、任务、内容、方向和形式，推动财务审计向管理效益审计转型，在提高财务审计科学化、可靠性和准确性的基础上，促进管理效益审计内容延伸，将管理效益审计融入电力企业经营、管理、控制、协调、生产等各个领域。利润是衡量电力企业管理效益的关键性指标，审计部门应当切实加强对电力企业利润情况的统计与分析，找出制约电力企业利润的管理问题，提出整改意见，抓好整改落实，通过提高管理能力增加电力企业效益。

（三）促进审计流程规范性

电力企业通过不断规范管理效益审计流程，能更有效地促进财务审计向管理效益审计转型。电力企业要对管理效益审计工作进行科学总结，在此基础上不断完善管理效益审计流程。不同的管理领域和管理内容应当制定不同的管理效益审计流程，着眼于发挥管理效益审计预警、修补、清除、保护“四大功能”，反映和揭示电力企业重大管理漏洞、制度性障碍，清除隐患，降低风险，提高电力企业整体竞争力，从而促进管理效益审计健康运行。要将管理效益审计与绩效考核结合，制定管理效益审计考核量化指标，改变传统的以审计成果为导向的考核机制，加强审计人员对各项管理工作查缺补漏的考核。加强对管理效益审计流程的科学设计，通过实践检验有效的管理效益审计方式方法并纳入管理效益审计制度，构建管理效益审计长效机制。

（四）强化审计方式精准性

管理效益审计不仅是财务审计的重要组成部分，而且通过科学有效的管理效益审计，能够满足管理层对审计的需要。电力企业内部审计部门应当树立服务意识，将监管与服务进行有效结合，既要加强监管工作，也要从促进管理工作改革创新的角度开展有针对性的服务，促进管理层采取预防控制措施，增强抵御风险的能力，持续完善电力企业内控机制。内部审计部门要切实加强对各项管理工作的调查与分析。审计人员不仅要具备审计专业能力，而且要熟悉电力企业各项管理工作。在此基础上，电力企业通过管理效益审计挖掘各项管理工作面临的深层次问题，帮助各个部门分析管理现状，及时发现问题，深入分析原因，使管理效益审计精准性更强，真正找出解决问题的突破口和着力点。

（五）抓好审计体系闭环性

管理效益审计要从提高电力企业经济效益的角度来实施。审计部门和审计人员应当明确管理效益审计“为什么审、审什么、如何审、审计结果如何应用”，在此基础上，积极构建管理效益审计闭环系统。审计部门和审计人员要合理分析审计资源，将有限的审计资源用在“刀刃”上，切实抓好审计立项、审计实施、项目评价、结果运用四个体系建设。例如，在提出管理效益审计建议时，审计人员要把握好尺度，坚持“审慎性”原则，提出的建议应当客观公正、科学合理，避免使用指责性、批评性用语，提出的建议要具备针对性，使其能够有效指导整改落实。加强全过程审计、跟踪审计体系建设，在推动整改落实方面，审计部门和审计人员要加强督促、指导和服务，确保存在的问题真正整改到位。

四、结语

综上所述，内部审计工作是电力企业监督管理工作的重要组成部分。卓有成效的审计工作，能够促进电力企业高质量发展和可持续发展。电力企业财务审计工作普遍较好，在财务监督方面的职能得到了一定发挥，但单一的财务审计已经不适应形势发展要求，迫切要求电力企业大力推动财务审计向管理效益审计转型，从提高企业管理水平、提升企业经济效益、推动审计工作创新的角度出发，深入分析财务审计向管理效益审计转型面临的制约因素，采取科学的方法和措施，进一步突出审计目标效益性，加强审计内容延伸性，促进审计流程规范性，强化审计方式精准性，抓好审计体系闭环性，构建科学完善的管理效益审计运行机制与创新模式，从而推动管理效益审计取得更好的成效。