财务会计与管理会计在全面预算管理中的应用

许丽芳（国能神福（石狮）发电有限公司）

引言

长期以来，很多企业在管理中存在低效率、低效益的问题，其中一个原因是财务工作没有向管理会计转型，企业的管理工作还停留在记账、出报表的层面，没有参与到经营决策与过程控制的环节。企业在发展过程中，管理会计被越来越多的企业所应用。本文从财务会计与管理会计的异同以及融合出发，认为财务会计与管理会计二者融合能够有效提高企业的全面预算管理水平，为企业创造价值。企业在发展中需要在保障自身利益的前提下加强对财务会计和管理会计的重视，促使二者之间实现协同。

一、财务会计与管理会计的异同

（一）财务会计与管理会计的联系

财务会计与管理会计都是会计的分支，二者不能完全分割，有紧密联系。首先，二者通过合理管理企业的各项经济活动，对企业的经济活动中价值形成过程进行控制、监督、总结。其次，财务会计和管理会计都是以资金为关注对象，在管理过程中有一定重叠。例如在成本管理中既有财务会计核算，也有管理会计控制。最后，二者使用的各类信息都来源于企业生产经营活动中产生的信息，信息来源具有一致性。

（二）财务会计与管理会计的区别

首先，二者的职能不同。财务会计是根据会计准则与法律法规要求，为利益相关者提供完整、真实的财务报告，以准确了解企业的经营成果和财务状况。管理会计侧重于向企业内部成员提供各类信息，帮助企业内的成员监控生产经营管理活动的效率，侧重于对内部的管理进行监督和评价。财务会计主要用于向企业管理层提供经营绩效，实现对企业的监督。其次，管理的原则不同。管理会计不受会计准则等方面的限制，以改进企业的管理水平为目标，没有固定的格式标准，可以灵活应用不同的管理理论开展管理，以企业管理层管理工作的需求为导向实现管理。而财务会计必须遵循企业会计准则，按照会计制度的要求向税务部门等相关主体报送财务报告，必须要在固定的周期内提交标准的财务报告，并严格按照会计准则对各类经济事项进行计量。量后，对会计人员的要求不同。管理会计要求企业的财务人员有较高的综合素养，综合运用统计学、运筹学等方面理论挖掘企业的经营状况，同时运用会计准则准确地记录各项经济事项并填写凭证、出具报表。财务会计的工作相对较为枯燥，要求相关人员细致且认真。

二、财务会计与管理会计在企业的融合

财务会计和管理会计二者都是在原始会计的活动中发展出来的不同分支，其本质目标是帮助企业实现价值最大化。二者并非独立的，在现代化的企业中二者始终相互融合。首先，在信息输入方面融合。财务会计和管理会计都是以企业真实发生的各项经济业务事项为依据，对企业的各项信息进行归集与处理，在功能方面有一定的交叉、重叠，信息来源是一致的。管理会计信息是以财务会计的信息为基础，这就可以让二者设置一套统一的记录方式，实现了会计语言的统一。其次，控制过程的融合。二者在企业经营过程中相辅相成，共同发挥应有的控制职能，在全面预算管理、战略管理等环节中，都是以企业的经济业务事项为依据，对企业的各项活动进行管理，贯彻落实管理要求，实现对管理工作的执行。例如在预算执行过程中，通过对收入、成本、费用等方面数据进行监控，当实际值与预测值发生偏离时，通过控制工具及时作出修正，以控制企业的经营管理活动，持续改善企业的经济效益，达成企业的目标。最后，成果表达的融合。随着我国经济的发展，企业对非财务信息的披露要求不断增加。非财务信息在很大程度上决定了企业的管理实力，企业的知识产权、人力资源等无形资产对企业的竞争力有重要的影响，但是财务报告难以对其进行准确反映。外界的相关主体为了更加准确地了解企业的情况，往往对非财务信息有着更强的需求。通过披露非财务方面的信息，能够为企业工作的开展提供有力支持，促使企业的经营管理机制更加有序，帮助企业达成预期的管理规划。

三、全面预算管理对企业的意义

全面预算管理最早用于非盈利单位，之后被越来越多的企业所应用。最早的应用主要是开展费用的控制，之后逐渐对企业各环节工作进行控制，形成了全方位的管控体系。全面预算管理作为企业重要的管理工具，能够有效改进企业的生产经营活动，帮助企业完成管理目标，是一项全方位、全过程管理的管理机制。全面预算管理通过全流程、全部门参与的管理方式，对企业的管理目标进行分析，促使不同层级之间的信息都得到及时沟通与协调，并帮助企业开展资源配置、业绩评价等方面的工作，从而有效提高企业的管理水平[1]。

四、财务会计与管理会计在全面预算管理中的应用

企业在开展财务会计与管理会计应用的过程中，需要结合企业的战略规划与管理实际。当前全面预算管理被越来越多企业所应用，在企业的实践中起了较好的作用。在财务会计与管理会计融合的背景下，有效改进了企业的管理水平。企业在财务会计与管理会计融合下的全面预算管理的核心，是对预算进行分析，按照财务报告的准则与要求分析财务预算，并在此基础上确定预算管理要求，按照管理会计的思路确认企业的资源配置规划。财务会计和管理会计要实现有效融合，就需要采用恰当的方法，认识到通过二者的融合，让财务会计在经济业务事项的计量方面发挥作用，并让管理会计在管理工作方面发挥应有的价值，从而促使二者共同为企业价值增值提供支持。

（一）在预算编制中的融合

预算编制的起点要对企业的资金管理进行控制，最终落脚点是企业财务预算，形成预计财务报表来分析企业下一阶段的财务状况与经营成果[2]。在编制全面预算的过程中，要通过合理计量形成最终的财务预算。预算财务报表的编制，要体现企业年度预测的财务状况与经营成果，实现对经济事项进行计量和确认。按照财务的理念开展对财务报表数据的管理，并按照管理会计理念实现对各项工作的控制，从而在预算管理中让财务会计和管理会计实现有效融合。

（二）在预算控制环节的融合

要让全面预算管理发挥应有的作用，除了加强对预算的编制之外，还需要建立完善的管理制度体系，对企业预算编制、执行、分析、考评等各环节进行管理与改善。预算和战略紧密衔接，贯穿于企业管理的各环节，并非企业某个部门工作[3]。全面预算管理需要确保各项信息之间相互对照与相互修正，对企业的工作进行全方位管理，充分分析企业的各类指标及数据。若预算的目标产生偏离，就需要分析偏离的情况。企业需要积极利用管理会计的工具对预算情况进行分析。开展预算考评时，也需要结合人员预算完成的情况开展对人员的激励和奖惩。考评信息的收集等环节需要的是财务会计的信息，例如企业的销售额、生产成本、期间费用、利润指标等方面数据，通过对这类财务会计中相关信息的收集，为企业考评工作提供支持，为管理会计工作的开展奠定基础。

（三）全面预算管理的缺陷及改进

1.全面预算管理的缺陷

全面预算管理是一项系统性较强的管理工具，但是其本身仍存在不适应现代企业管理工作要求的短板，例如时间滞后、缺乏战略导向等。全面预算管理要求对企业供产销各环节的工作进行全过程管理，还需要对企业的管理结果进行分析，重视财务指标和非财务指标。在非财务指标方面，需要分析客户满意度、员工满意度等方面。在新时代，非财务信息对企业的影响越来越重要，直接决定了企业的核心竞争力，例如无形资产等方面都对企业有着重要影响，但是无形资产至少需要一段时间的作用才会对企业的经营成果产生影响，很难对当期的利润带来直接影响，因此分析财务指标的变动难以准确体现出非财务指标的情况，这也导致企业的预算存在明显的不合理性。同时，很多企业的预算管理机制不够科学，主要原因是预算指标的追溯性不强，例如在企业销售收入快速提高时，只能由财务指标追溯到哪种产品影响了企业的销量增长，而不能分析是与客户联系更加紧密还是企业服务水平提升等方面使企业的销量增长。非财务指标超出了财务会计解释的范围，无法帮助企业在管理中发现工作中的问题。非财务指标强调非财务因素对企业管理工作的影响，能够有效评价企业业绩的驱动因素。全面预算管理虽然是管理会计中的方法，但是很多企业过于注重财务指标，并没有充分利用平衡计分卡管理等方法，不能充分发挥全面预算管理工作的作用，不利于企业适应经济环境的变化。

2.全面预算管理的改进建议

当前部分企业的全面预算管理和战略脱节。一些企业的预算过于注重短期内的财务指标，不注重长期的战略目标，不利于帮助企业实现长期的管理规划。企业要改进全面预算管理，让财务会计和管理会计有效衔接，就需要将战略规划的要求落实到财务规划中，将战略目标分解为具体的预算目标，实现对战略的有效管理。为了实现预算和战略的衔接，企业可以借助平衡计分卡的原则开展管理，帮助企业分析影响战略的不同环节的因素，通过统筹规划企业的整体发展，以财务指标和非财务指标等方面的信息形成对预算指标的统一管控。平衡计分卡在当前被认为是改进预算的重要方法，能够让企业的管理层通过关注预算工作中的关键指标，有效改进预算管理工作。例如企业在开展平衡计分卡指标设置的过程中，分析了四个维度的要求，通过在不同维度明确具体的管理指标，分析要达成战略需要各环节工作配合的要求，并在此基础上明确了各指标的重要性，将各指标重要性按照1至3分评分，分数越高代表指标越重要。

结语

财务会计和管理会计二者都是从会计理论中所衍生出来的，有同样的起源，是企业管理工作中的主要部分，二者的职能相互衔接。财务会计和管理会计并非两个相互独立的系统，在企业的全面预算管理应用中有着密不可分的联系。企业对财务会计的信息进行处理之后，能够成为管理会计应用的信息。管理会计和财务会计通过对各类管理工具的应用，能够为企业决策提供支持。全面预算管理作为企业管理工作中的重要组成部分，通过二者的有效融合能够改进企业的全面预算管理水平，为企业管理机制的优化提供支持。