高新技术企业税收筹划问题研究

文/邢春梅 （北京有色金属与稀土应用研究所有限公司）

近年来，国内外市场竞争日益激烈，这对高新技术企业的发展带来了较大的冲击，我国针对高新技术企业的发展提出了较多税收优惠政策，在税务筹划工作中可以充分利用，但同时税务筹划的复杂性也加大了企业税务管控难度。因此，高新技术企业需要在税收优惠政策基础上进行税收筹划，降低企业税务成本，企业在不同的发展阶段、不同业务处理中应当采用科学的税务筹划手段，不断完善内部控制管理流程，加强税务风险防控，为企业长期发展奠定基础。

一、高新技术企业税务筹划的概述及特点

在我国的经济发展转型过程中，高新技术企业属于新开发的行业领域，高新技术企业的经营管理核心是以知识产权为主并进行技术研发的经营管理活动[1]。高新技术企业的税务筹划会受到很多因素的影响，如国家的税收法律政策、企业的财务管理能力以及税务筹划方案的执行力等，在税务筹划过程中高新技术企业应注重税收政策的利用，由于企业在高科技研发领域投入较多，因此要注重研发活动的筹划，同时企业的研发管理受到多种因素制约，需要在筹划过程中减少风险的影响。高新技术企业税务筹划应当遵循合法性原则、事前筹划原则、目标性以及全局性原则。

二、高新技术企业税务筹划的重要意义

（一）有利于降低企业税收负担

高新技术企业的税务筹划工作对企业税负负担的降低具有重要作用。我国的税收政策具有无偿性特点，根据政策要求，纳税人需要完成纳税义务，这会直接对企业的经济效益造成影响，因此，高新技术企业要想实现长远发展，应当通过税务筹划减轻企业税务负担。在税务筹划过程中企业根据税务筹划目标，充分了解各部门运行过程中各项费用的投入情况，建立完善的财务管理体系，可以对财务成本进行有效控制。同时税务筹划工作可以将项目中不必要的税务支出节省下来，满足企业技术研发的需要。

（二）推进企业决策科学性

高新技术企业可以通过科学的税收筹划制定有效的战略发展决策，提高企业战略决策的科学性。在高新技术企业管理中，税务筹划工作综合了企业的长期目标及短期目标，可以最大限度保障企业的研发项目有充足的资金支撑。同时企业在税务筹划过程中充分预估各个研发项目部门的资金需求，合理进行成本评估，制定科学的资源管理方案，在产品研发过程中合理地配置资源，为企业研发战略目标的落实提供了可能性。

（三）推进政府宏观经济的调控

我国颁布了众多的税收优惠政策，为高新技术企业的税务筹划创造了良好的条件，企业充分利用税收政策进行筹划更好地推进了政府宏观政策目标的实现。高新技术企业在税务筹划中，利用相关的税收减免政策有效降低了税收负担，同时税收优惠政策提高了企业内部资源配置的合理性，在个别区域中实施的税收优惠政策能有效激活落后地区的经济发展活力，减少各区域之间的经济差异，实现我国的宏观调控目标。

三、目前高新技术企业税务筹划中的问题

（一）企业对税收法律政策理解不健全

我国对高新技术企业的税务优惠有明确规定，同时对企业缴纳税种的税率等也进行了明确说明，税收政策规定了纳税人应达到条件才能享受优惠政策，税务筹划应当遵循一定的规则，如果企业的财务人员或税务筹划人员对税收政策理解不够，将难以享受更好的政策。实质上企业的税务筹划是一种税前规划安排，在具体实施中与税务筹划方案的可行性紧密相关，因此，税收政策变动对企业的整体发展会带来一定影响，高新技术企业税务工作人员税务筹划过程中理解偏差会引发政策风险。例如，根据最新的税收法律政策规定，在2018年初到2020年购入的固定资产，如果满足单价小于等于500万元不是房屋建筑物，在纳税申报过程中企业可以不用根据折旧年限扣除，可以一次性扣除[2]。A高新技术企业根据自身的企业所得税汇总清算表得出，企业财务人员对于固定资产的折旧并没有一次性扣除，还是采用原来的方式分期处理，财务人员税收政策的不及时了解导致企业在这一事项中产生了较大的损失。

（二）税务筹划人员综合素养有待提升

一方面，部分企业内部高素质税务筹划人员较为缺乏，财务人员在筹划过程中对相关的税务业务了解不足，在税务筹划具体方法、相关税务政策等方面较为欠缺。例如，某高新技术企业财务人员在进行税务筹划中没有根据企业整体的发展状况以及站在企业全局性角度进行考虑，只考虑单一税负问题。在税务筹划过程中没有转变纳税人身份，这种方式在短时间内可以使企业的税负减少，但是财务人员没有考虑到一般纳税人可以开具增值税专用发票进行税务抵扣，导致这部分客户丧失，这就是财务人员缺乏全局性目光的表现。

另一方面，部分高新技术企业对财务税务人员的管理不够专业，企业管理人员对财务部门的重视程度不足，在财税人员的培养方面意识不足，企业对财税人员缺乏完善的培训机制，财税人员对自身的专业素养以及职业规划等方面认识不清，员工的工作热情被磨灭，同时企业财税人员与其他业务部门交流不畅，这也不利于企业税务筹划工作的展开。

（三）企业与税管部门沟通不紧密

企业在税务筹划过程中一定要加强与税务机关部门的沟通交流，企业的税务筹划方案可行性与税务机关人员的认可相关，当前高新技术企业在与税务机关关于税务问题的沟通方面渠道较为单一，企业内部没有完善的信息沟通机制，在信息化管控平台建设方面基础也不完善，这导致企业税务筹划咨询方面对很多税务问题缺乏明确的理解。此外，高新技术企业在内部管理中各部门之间对于涉税问题了解不足，在平时对于基本的税务政策缺乏了解，直到真正涉及税务管理事项时各部门才进行沟通，这导致在税务筹划中因信息差导致风险出现。同时由于税收法律政策的变化较为迅速，各部门人员由于业务的不同对政策的了解偏差较大，导致内部沟通困难加强，对相应的税收政策利用上不够灵活变通，税务筹划方案合理性受到影响。

（四）税务筹划风险的防控有待加强

我国对高新技术企业的扶持力度较大，企业相关的税收政策会不断变动从而导致风险发生，目前高新技术企业主要的税务筹划风险有：

（1）政策风险。目前我国在高新技术企业方面相关的税收法律规定不够成熟，需要不断的完善，国家相关部门会根据当前的市场发展情况、行业发展变化以及国家的经济结构等因素进行调整，因此在税务筹划过程中税务人员需要及时关注相关变化信息，如果高新技术企业人员错过某方面的信息，很容易引发税收政策变化风险。

（2）内部控制不完善带来的风险。很多高新技术企业会根据自身的发展特点以及未来的发展前景对内部各部门的业务进行管控并制定相应的内部控制制度，但是企业对税务方面的问题缺乏有效管理，内部控制制度涵盖的范围较小，对相关税务风险的防控内容较少[3]。

（3）操作风险，高新技术企业的税务筹划会涉及方方面面，企业在生产销售、研发技术各个层面都会涉及税收政策影响，外部环境的变化也会影响企业的税务筹划，企业管理者需要全盘考虑，不能仅仅针对单一税种进行筹划。目前很多高新技术企业在操作过程中过于注重短期利益，忽视企业的长远利益，容易在税务筹划过程中停滞不前。

经一疗程治疗后,观察组患儿中显效43例、有效6例,仅有1例无效,治疗有效率为98.0%;参照组中显效27例、有效15例,有8例患儿治疗无效,治疗有效率为84.0%;两组相较,观察组患儿的治疗效果明显更佳(P<0.05),差异存在统计学意义。

四、加强高新技术企业税务筹划的对策分析

（一）加强对税收法律政策的解读

高新技术企业要想灵活发挥税收优惠的效用，企业内部应当营造良好的学习氛围，加强对员工进行相关税收政策的培训，让员工学习和理解税收政策，提高员工的学习积极性。

首先，企业应当强化税务筹划的重要性，建立完善的税务筹划管理体系，改进高新技术企业传统的税务筹划模式，对企业财税人员进行技能及理念上的培养，规范税务筹划流程，提高企业战略发展的可行性。

其次，要注重对高新技术企业税收优惠政策的关注，税务筹划是一项复杂系统的工程，高新技术企业应充分享受各项税收优惠政策。具体的优惠政策应用有：

（1）高新技术企业增值税优惠政策在不同的时期有不同的条款，如软件生产企业软件产品的增值税是实际税负超过3%的部分可以享受即征即退政策、集成电路产品的实际税负负担超过6%时增值税可以享受即征即退政策；对于一般纳税人销售微生物代谢产品、人或动物血液或其他组织生成的生物制品可以按照6%征收增值税并开具增值税专用发票等，因此高新技术企业可以根据单位的不同情况采用相适应的税收优惠政策[4]。

（2）在企业发展过程中也会涉及优惠政策。如符合国家重点扶持的高新技术企业减按15%征收所得税，同时对企业研究开发费用占销售收入的比例进行了规定，因此，高新技术企业要想享受优惠政策需要对研发费用进行计划。

（3）在一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权不超过500万元的部分可以免征企业所得税，对于超过部分可以减半征收企业所得税。此外，对于固定资产的筹划我国规定不超过500万元的可以在一次性计算应纳税额进行扣除，企业可以利用这一点进行筹划，对于购买的设备价格在500万元左右，企业应尽可能将价格缩减到500万元之内，从而实现企业的税务筹划目标。

（二）培养专业的税务筹划人才队伍

在当前税制改革背景下，高新技术企业要想实现高质量发展需要综合性、高质量的税务管理人才，企业需要加强税务人才培养，当前很多高新技术企业在管理中更加重视对技术研发等科研人员的培养，财税人员在税务知识、税收压力降低方式等方面的人才较为缺乏，企业在这方面的培养机制也不健全。因此，高新技术企业在人才管理中应适当向财税人员进行倾斜，降低企业的税收压力。企业需要在内部建立专门的税务筹划部门，同时为财务及税务人员建立完善的晋升激励机制，提高财税人员的学习积极性。同时高新技术企业在人才招聘方面可以设立较高的标准，聘请真正有高素养的人才进行管控，企业需要积极探索各种方式对企业内部税务人员进行培训，可以聘请外界税务筹划经验丰富的专家、技术人员进行讲解、开展讲座等，不断提高员工的专业素养，培养员工在制定税务筹划方案过程中的全局性思想，有效进行税务风险的防控。

（三）加强与税务机关的沟通

高新技术企业在税务筹划过程中应及时与税务机关保持良好的沟通交流，减少税务风险的发生。税务筹划是否成功最终是由税务机关对税收优惠的审批决定，企业需要及时了解最新信息，及时调整税务筹划策略，保障税务筹划的实效性、超前性。

在实际过程中，企业对税务筹划的方案产生疑问时可以及时咨询税务管理部门，保障税务筹划方案的可行性，同时还要配合税务管理部门在税务方面的各项评估管理，企业要与税务管理部门形成良好的税收征纳关系，根据税务部门要求提供相应的资料。同时积极参与企业税务管理部门的税务活动，学习最新的税务知识及相关资讯，提高企业对税务环境变化的适应能力。

（四）有效把控企业各阶段的风险

高新技术企业属于知识与技术密集型企业，为推进我国经济发展发挥了重要作用，企业发展的不同阶段可以采用科学的管理手段降低企业的税负负担。

第一，在高新技术企业筹资阶段，企业通常采用不同的筹资方式筹集资金，如商业银行贷款、向借贷机构贷款等，在筹资阶段企业需要考虑筹资结构的变更给企业税收工作带来的影响。当企业采用租赁筹资方式时，企业需要缴纳增值税，在实际应用中企业可以分析租赁货物的特点，在更短的时间内获得使用价值并降低应缴纳的税款。同时企业应结合自身情况综合考虑不同的筹资方式以及不同的租赁税款，选择更合适的税收种类。

第二，在企业投资阶段，企业进行投资活动可以获得更多的经济利益，但由于税收政策的不断发展，企业在投资活动过程中应当考虑多个方面，充分发挥税务筹划的作用。企业税务筹划工作人员应按照不同的筹资方式判断需要缴纳的税收类别，在确定类别后还要进行及时的审核，保障投资环节税收工作的合法性。

第三，在企业的经营管理环节，高新技术企业需要对税收进行合理的计算以降低企业的税负负担，例如税法规定，企业在收到货款或者取得销售凭证时，销售收入确认的时间为当天；赊销或分期销售货物以合同日期作为收入确认时间等，高新技术企业应根据税法规定选择不同的结算方法，充分利用税收节点降低税负[5]。

（五）优化企业税务管理信息化平台

在当前大数据时代，企业在税务筹划过程中会面临较多的风险，由于企业会受到内外部环境的影响在税务筹划中可能未按照规定时间缴纳税款或者增加了企业的税收成本，同时近年来“金税四期”的施行，国家加大了对税收的征管力度，对企业的信息化税务管理的要求提高，因此高新技术企业应充分利用大数据信息技术手段不断优化税务管理平台，加强税务监管，有效降低税务成本。在实际的税务筹划过程中，企业需要遵循价值最大化原则，并坚持成本效益原则[6]。同时，企业需要将税务风险防范作为税务筹划的重要内容，筹划过程中加强对涉税业务的提前规划，强化企业的经营管理，在税务筹划方案的选择中考虑企业整体利益，异进行方案的优化。

五、结束语

综上所述，我国为加强高新技术企业的发展，发布了有关高新技术企业的税收优惠政策，提高了对企业的扶持力度。高新技术企业需要加强税务筹划能力降低税负成本。高新技术企业的税收筹划工作具有选择性、事前性的特点，企业要想降低税负需要提前做好税务管理安排，同时在税务筹划过程中提高对风险的防控能力，结合企业实际管理流程建立税务风险防控的标准、风险防控方法、风险节点管控措施等，不断完善税务控制体制。同时企业还可以结合信息技术开展税务风险评估，及时进行风险预警，提高税务管控水平。