建筑工程项目竣工结算审计存在的问题与对策研究

文／邹依然 四川省建筑机械化工程有限公司 四川成都 610000

引言：

工程竣工结算分为单位工程竣工结算、单项工程竣工结算、建设项目竣工总结算三种。竣工结算是建设单位与施工单位之间办理工程价款结算的一种方法，是指工程项目竣工以后甲乙双方对该工程发生的应付、应收款项做最后清理结算。建设项目竣工结算审计是建设项目审计的一个重要环节，由审计人员依法对建设项目竣工结算的正确性、真实性、合法性和实现的经济效益、社会效益及环境效益进行的检查、评价和鉴证。其主要的目的是强化对工程项目的监督、促进项目精细化管理，防范项目管理风险，促进总结建设经验，提高建设项目管理水平及经济效益。

竣工结算审计工作对于建筑行业的可持续发展而言有着积极的作用，如何做好竣工结算审计工作也成为了审计部门一直研究的重要课题。现阶段我国建筑工程项目的建设数量在不断增加，深入贯彻落实竣工结算审计工作有利于帮助建筑企业更加直观地了解建筑工程项目中的各项成本信息，为建筑企业实现可持续发展目标添加助力，这也是笔者将要同大家分享和探究的主要内容。

1.建筑工程项目竣工结算审计概述

建筑项目的竣工结算审计通常是指对项目建设过程中的经营活动、各类事务、投入资金等数据信息的真实性、合法性和准确性实施审计监督与评价的过程。简而言之便是审计部门将当前阶段的法律规范、工程计量计价准则、结算送审表等资料作为标准，对建筑工程项目的竣工结算书和工程核算资料进行审计。经过审计人员对结算资金的细致核对和总结整合，提出自己的审计意见，同时对建筑工程项目的盈亏情况进行细致分析，并出具相应的建筑工程竣工结算审计报告。

实施竣工结算审计有利于全面真实地反映竣工项目的实际财务状况和最终建设成果。目前，在结算中脱离实际，高估冒算，弄虚作假，多列费用加大工程支出等问题十分突出。加强结算审计有利于杜绝这些问题的发生，有利于科学评估投资效益和效果；实施竣工结算审计有利于反映竣工项目设计及实际新增生产能力(或效益)、建设时间、工程质量、概算的实际建设成本、主要材料的概算消耗量和实际消耗量，可以全面考核竣工项目的基本建设计划、概算的执行情况和投资效果；实施竣工结算审计有利于节约项目投资。竣工结算是办理新增固定资产移交转账手续的依据，实施竣工结算审计有利于固定资产的管理，企业方便进行管理维护，对各类固定资产做到心中有数；实施竣工结算审计有利于确定施工单位的财务成果，及时计算施工单位利润，及时缴纳税收，为国家增加积累；实施竣工结算审计有利于总结建设经验。通过结算与概算、预算的对比分析，可以总结经验，积累经济技术资料，进一步提高投资效果。在审计中不断发现结算中存在的问题，有利于不断完善结算管理制度，提高结算编制的及时性和准确性。

2.工程结算审计的基本流程

第一，准备阶段。对审计人员而言，需做好如下几点工作：首先在正式审计之前，需客观收集与整理整个工程的资料，像是工程的招标文件、材料采购合同与施工合同等。其次要对工程的竣工图纸进行深入了解，从审计人员角度来说，在正式进行审计以前，还对客观了解工程整体的工作量与使用的各种费用，竣工图则是工程量结算的主要依据，在了解掌握竣工图以后，才可有效保证在正式进行审计之后，避免出现遗漏的问题。再次，要有效明确审计的实际范围，掌握审计范围所包含的单项工程。最后，要明确单位估价表，从审计人员的角度来说，需依据工程的实际性质，合理选择这一工程性质与实际需要的单位估价表或预算定额，继而促使后续审计工作高效顺畅进行。

第二，初审阶段。审计人员需明确目前正在审计工程中的计算资料，依据各种资料掌握工程的实际状况，情况必要的话，可到施工场地开展实地勘察作业。另外，审计人员还需对和工程相关的文献进行仔细阅读，相是工程合同、变更签证等各种文件，同时还需严格的核实工程变更的签证。

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第三，现场查验和沟通。在完成初审工作之后，需完善工程的实地勘察操作，并且要客观的对比与核对初审中涉及到的各种内容，若是发现了任何的问题，都要及时做好修改工作。另外，审计人员还需严格依据竣工图纸对工程的实际施工质量与完成状况进行客观核对与核查，以此促使工程的施工质量水平得到保证。完成工程现场核对工作之后，审计人员要做出最终的审计意见。

3.建筑工程项目竣工结算审计主要内容

以某地区医药谷加速器工程项目为例，该建筑项目所涉及的建筑面积约22000 m2，其中包括试车间、研发楼等建筑物，项目总投资约为8000 万元，施工作业主要包括土建、桩基、土方、消防、电气、电信以及给排水等分部工程。该工程项目的审计小组由审计负责人、土建审计人员、安装审计人员共同组成。其中审计负责人为主审，主要负责对审计结果进行全方位地复核。土建审计人员和安装审计人员作为事后监管，则主要负责分析和判断建筑工程项目的各项成本支出是否真实、合理。该工程项目的结算审计内容包括合同范围内的土建、桩基、土方、消防、电气、电信以及给排水工程，以及合同外增加内容，比如按照建设方要求所做出的变更部分、签证部分等等。

在该工程项目的竣工结算审计过程中，审计人员遇到以下问题：第一，工程项目的竣工结算办理工作存在一定的滞后性。在工程项目办理竣工结算的过程中，因结算流程过于繁琐复杂、变更后签证手续出现延迟、工期未能及时签证、签证手续不规范引发争议等原因而导致竣工结算未能按时完成，继而引发工程竣工结算办理滞后的问题。第二，工程项目的实际建设成本超过预算。造成成本超预算问题的原因也有很多，比如施工企业在建筑工程项目的招投标环节低价中标，因此在后续的建设过程中极易出现超合同价的情况。再比如成本预算编制不够合理，缺乏对工程项目的充分调研，因而导致编制的成本预算与实际成本支出存在一定的偏差。此外，工程建设过程中缺乏科学、合理的工程管理而间接导致资源浪费、材料设备的市场价格出现较大的上浮、人工费上涨以及建筑行业相关政策规范的变化所导致的成本增加。第三，提供给审计人员的资料缺乏完整性和真实性。合理的审计结果应建立在完善、真实的审计资料基础之上，但由于该建筑工程项目所需收集审计信息和资料范围广且复杂程度高，涵盖到工程设计图纸、设计变更、隐蔽工程验收记录、施工组织设计、会议记录、政策文件、市场价格信息等多方面内容。因而导致利益方往往会有选择性地向审计部门提供对自己有利的资料，而这些审计资料的完整性和真实性存在欠缺，极易引发审计风险。

4.建筑工程项目竣工结算审计存在的问题

4.1 审计人员专业水平偏低

建筑工程项目的竣工结算审计通常为事后审计，审计部门不介入项目实施过程，只是通过查询工程建设企业上报的结果数据来判断该项目的结果造价。不过，单从少量的结算情况很难了解工程项目的施工全过程，当某些分部分项工程产生问题后也只能通过施工团队的口头说明以及建设单位的书面说明来加以确认并得出结论，这也会在一定程度上增加建筑工程竣工结算审计工作的难度，因此该项工作对审计人员的专业能力也有着较高的要求。目前存在一些参与过项目竣工结算审计工作的审计人员对建筑工程项目的施工流程不甚了解，不仅未参与过实际的项目施工作业，对材料、设备、人工等费用的评估也缺乏准确性，这也会导致竣工结算审计工程的整体质量水平偏低。此外，还存在部分审计人员在开展工程项目审计工作时往往采取自己所熟知的单一化审计方法，无法根据不同的工程项目采取更具针对性的审计方法，从而导致审计工作未能结合各建筑项目的特殊性而达到最佳成效，最终影响建筑工程的竣工结算审计质量。

4.2 竣工结算审计工作缺少沟通

若竣工结算审计工作中缺少沟通与交流的桥梁，也会导致最终的审计结果缺乏真实性。具体体现在以下几点：首先，审计人员在开展审计工作的过程中若很少和施工管理人员进行交流反馈，反映问题也没有得到及时的处理，不能与管理人员形成合力，便极有可能导致竣工结算审计工作与实际情况产生脱节。其次，建筑工程项目竣工结算审计工作的三级审查机制没有落实到位，复核人员很难找到审计工作潜在的问题，继而导致审计工作质量无法得到保障。再次，在日常管理工作中，监理部门和建筑施工企业之间属于相互监督和被监督的关系，二者均有可能存在谋求各自利益最大化的情况，因此工程项目在进行竣工结算时审计工作小组的管理人员需与这两个部门进行及时的沟通和交流，否则会导致最终的竣工结算审计结果并不具备足够的权威性。最后，若审计工作出现问题则需要工程项目参建各方进行现场协商处理，但实际上工程项目参建各方有时未能主动配合该项工作，继而导致审计人员在收集不完全、不真实的信息后得到最终的审计结果，从而使得设计工作的质量显著降低。

4.3 审计的作用未得到完全发挥

工程项目竣工结算审计往往在进行审计评价时，只局限于就工程量、工程造价等问题提出具体建议，忽略审计工作在提升工程管理水平，健全完善规章制度，保障工程项目的质量以及强化社会效益、效能等方面的作用。不能就现存的管理缺陷、廉政风险等问题提出相应的建议，不利于建设单位和施工单位进一步正视当前工程项目竣工结算审计中所存在的问题，在今后的工作中防范同类问题的产生。由此可见，审计的作用还未能在建筑工程项目的竣工结算中得到充分发挥。

5.建筑工程项目竣工结算审计存在问题的解决对策

5.1 提高竣工结算审计报告编制的完整性与规范性

审计人员在进行建筑工程项目的竣工结算审计时，需尽可能地保障其竣工结算成果的完整性和规范性。一方面，审计人员需要严格按照有关法律规范来编制建筑工程竣工结算审计报告，对所有法律规范都了然于心，以确保审计工作能够满足预期。另一方面，审计人员还应积极走访建筑施工现场，从而增强建筑工程竣工结算审计报告编制内容的准确性。若在现场发现收集信息与真实情况存在差异性，则应及时对其加以核对，减少争议。

5.2 加强对审计资料收集与管理的重视

从审计人员的角度来看，其必须在进行竣工结算审计工作开展之前做好有关材料的搜集与梳理，充分保证审核材料的全面性和准确性。审计人员需要搜集的材料主要包括施工协议、设计方案、项目变更、现场签证、物料购销单等等。在搜集到这些材料之后，审计人员需要根据对其进行分类整理，让这些材料的存放和运用可以更加合理化，给今后开展审计工作奠定良好的数据信息基础[1]。为确保后期审计项目能够有效开展，审计人员还需要在材料搜集和梳理的过程中针对不同材料进行校核分析和印证研究，以确保各类信息资料具有较高的真实性和全面性。在此过程中，审计人员必须要把所有弄虚作假的信息全部清除，以防止其对后续的审计工作造成干扰。

5.3 使用现代信息化审计技术

当前国内的大多建筑项目在进行竣工结算审计时，通常会广泛采用各种信息化审计技术。客观而言，由于当前我国已全面步入信息时代，因此科学合理地在审计工作中引入现代信息化技术已成为必然。信息化审计技术能够有效改善竣工结算审计的工作格局，从而促进建筑项目竣工结算审计工作能够高效开展。为尽快达成这一目标，审计部门需积极引入现代信息化建设的设计理念，施工企业则可结合工程项目建立智慧工地系统。采用这些方法，我国建筑工程项目在施工过程中便可形成的大量数据信息，这些数据信息可以在现代网络环境中实现高效流通，为审计工作提供更多的参考依据[2]。就审计人员而言，其还需积极引进大数据分析技术等信息处理的技术手段，以期能够进一步提升自身处理海量信息的效率和质量。此外，审计部门还可建设审计质量网络管理平台。依托于互联网信息技术平台，并尝试开发对网络信息技术平台进行反馈监测的审计质量管理平台，从而进一步完善工程委托审核的全过程，提升审计质量，强化审计部门与施工项目之间的有效沟通。

5.4 加强审计人员队伍的建设

审计人员综合素质水平的高低会对建筑工程竣工结算审计工作的质量水平产生直接影响。因此，审计部门必须在提高审计人员的专业素养和职业道德等方面引起高度重视，搞好人才的管理培训工作，加强审计队伍的建设力度。

首先，加强审计人员的专业知识技能。随着我国审计部门外部环境的变革速度越来越快，审计人员也需要与时俱进，努力适应新环境，加强对新知识的学习，不断提升自身的业务素质能力。审计部门可以采取在职培训和岗前教学两种方式有计划地组织审计人员开展专业的审计课程培训活动，使其能够更好地适应社会发展的需要。此外审计部门还应积极引导并创造条件让审计人员定期参与各类的职业资格考试，通过这种方式来进一步提高审计人员的综合素质能力[3]。

其次，加强审计人员的工作实践，积累经验。审计人员要想进一步提高自己的业务素质，需要在工程项目竣工结算审计的过程中加深对工程项目现场情况的熟悉和把握，全面了解各分部工程建筑结构的构造方法和施工工艺，才能做好各分项成本量价对比分析工作。

最后，加强审计人员的职业道德教育。审计人员应以多形态、多途径认真学习审计工作的职业思想道德知识，并尽力掌握有关职业思想道德工作的法律规范，提高其自身明辨是非与善恶的能力。力争成为一个思维创新、品德高尚、作风正派、工作扎实、规章制度严明的审计人员。

5.5 建立科学合理的审计内部沟通机制

审计人员之间要形成科学、高效的审计信息沟通机制，这样不仅可以有效强化内部审计人员之间的协调与配合，同时还能更好地保障内部审计情报交流通道的顺畅，使审计报告质量水平能够达到预期。具体可采取以下措施：一方面，审计部门需保证由内部审计组织中个体审计人员所了解的审计数据信息可以及时、正确的传达给其他审计人员，从而减少重复性劳动，切实提高审计效率。另一方面，审计部门还要保证审计组组长、主审人员与审计小组内其他审计人员之间的信息资源共享，审计组组长要定期组织业务会，并认真听取审计小组各审计人员汇报工作进展情况以及发现的关键线索、难题等等。在充分了解审计信息的基础上，审计人员可再根据其综合掌握的资料，科学合理地做出决策和判断，以期能够为后续审计工作提供数据参考。

5.6 创建三级复核制度

所谓三级复核制度，其通常是指审计项目底稿应由项目经理、机关主管或者审核部门的审计主管人员对审计项目稿本实施逐级复审的一项审核机制。为确保审计人员稿本的真实、全面和可靠性，审计部门必须对审计人员底稿设立严密的审核机制。由于审计人员底稿往往涉及现场的踏勘取证等重要资料，而一份竣工结算审计底稿则通常是由土建、安装工程等多个专业或审计人员在各专业领域独立进行的，且编写人员在对资料进行引用、对相关事项进行评估以及对相关数据进行计算核对时均可能发生偏差，因此审计部门需要深入贯彻落实审计底稿的三级复核制度，以此来进一步保障竣工结算审计工作的质量水平。

结语：

虽然就目前而言，部分建筑工程项目竣工结算审计工作在开展的过程中仍然会存在审计人员专业水平偏低、竣工结算审计工作缺少沟通、审计的作用未得到完全发挥等诸多问题，但审计部门可通过提高竣工结算编制的完整性与规范性、加强对审计资料收集与管理的重视、使用现代信息化审计技术、加强审计人员队伍的建设、建立科学合理的审计内部沟通机制、创建三级复核制度来有效地解决上述问题，从而确保建筑工程竣工结算审计工作能够高效完成。