建筑工程项目财务管理风险及其规避措施探析

焦 晗 国网武汉供电公司

引言

财务管理风险是指公司因财务结构不合理、融资不当而丧失偿债能力，导致投资者预期收益下降的风险。财务风险是企业在财务管理过程中必须面对的现实问题，也是客观存在的，而企业管理者需要采取有效措施来降低财务风险，但是不可能完全消除财务风险。

目前，建筑市场仍存在一些不规范行为，如配套标志、周边标志、内部安排、垫资、挂靠合作等，名目繁多，使建筑市场风险普遍存在。建筑企业面临的问题很多，主要表现为：资金紧张程度高、财务成本失控、资金暗流严重、信贷“潜在损失”多、经营困难。造成这种情况的原因是多方面的，但据笔者调查，许多建筑公司在工程招标初期的财务管理中就已经处于管理劣势，为建筑项目实施过程中的财务管理埋下了很多风险。作为国民经济主要支柱产业之一的建筑业企业，应引起有关方面的高度重视。

一、建筑工程项目实施过程中存在的财务管理风险

(一)税务风险

建筑施工企业作为备案的施工方，依法负有纳税义务。在挂靠、转包、违法分包施工情形下，一旦双方对于税务成本负担约定不明，挂靠、转包、违法分包人收款后未开具发票，或者挂靠、转包、违法分包人从建设单位直接取得工程款后未开具发票，均可能导致建筑施工企业最终需承担高额的税务成本。

例如，某建设公司在东北地区承建十个项目，均以挂靠方式施工。挂靠合同中虽然约定建设单位将工程款支付给某建设公司，某建设公司扣除税务成本后向挂靠人付款，但由于建设单位工程款支付不及时，以及某建设公司对挂靠人缺乏足够管理监督，十个项目的挂靠人通过各种方式避开约定付款流程，直接要求建设单位付款，并通过以房、车抵工程款的方式实现债权，且没有开具相应发票。后当地税务局在稽查中发现，十个项目工程欠缴税款3 000 余万元，某建设公司作为纳税主体依法负有纳税义务，当地税务局遂要求某建设公司补缴税款。

可见，建筑工程项目实施过程中税务筹划不足，在很大程度上会导致债务增加或者现金流出过大。在我国的增值税实施细则中，一般将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并规定不同的纳税人有不同的发票开具、税率使用等要求，其中每个工程项目的增值税税负主要取决于分供方的纳税人类型及税率，从而对项目的资金收支平衡产生不同程度的影响。

(二)项目垫资风险

在建筑工程项目中，大部分的项目合同金额会比较大，通常是需要承包商垫付施工准备阶段的资金，而各建筑工程项目都有不同的资金来源，其中有银行贷款项目、援助项目、政府项目、以及一些单一的私人投资项目。在这些资金来源中，资金安全性比较高的是银行贷款项目和援助项目，但在一些欠发达地区，政府项目和民间商业投资项目都会存在不小的资金风险。在建筑工程项目的执行过程中，一旦资金链断裂，将不可避免地给承包商带来巨大损失。

例如，一家电力建设公司正在实施一个燃煤火电项目，该项目进行了大量的融资。在项目执行过程中，由于业主融资工作进度不到位，业主没有及时得到银行的放款，导致公司无法按时获得项目进度款。然而，项目启动后，该公司签署了大量设备采购合同，并根据合同协议，全部满足交付条件。从工作进度方面来看，双方都存在差异，使得公司面临巨大的财务支付压力。此时企业为使项目顺利实施完成，会通过自行筹集资金的方式来补齐资金缺口，从而产生高额的利息，这就导致企业在该项目中的合同利润率大大降低。在此案例中，我们可以分析出，为了应对上述风险，一方面，在项目开发阶段，承包商重点关注项目筛选，并对项目的经济可行性进行多轮分析和论证，以对项目的担保、业主的融资渠道及其偿付能力有全面的了解，同时要多方收集相关信息，以进行可信度较高的综合评价，进而选择具有投标价值和高质量的项目；此外，承包商需要在项目执行阶段加强合同约定范围以外的成本统计和数据组织，为后续索赔工作提供有力的证据支持。

(三)财务管理意识欠缺

建筑企业接管一个项目的最终目标是盈利，这正是最初的目标因为企业的领导层和管理层很容易将他们的愿景局限于追求高效率，例如，大多数建筑公司将业务管理重点放在企业生产经营上，财务管理在企业经营管理中的重要性被忽视，使财务管理在企事业中未能在日常业务管理中充分发挥应有的作用，进而影响企业管理能力和经济效益显著提高。具体表现：施工企业内部管理这种模式集中在生产经营中，财务内部控制制度缺乏合理性，缺乏财务监管体系，应收账款周转缓慢等。总之，造成这种情况的根本原因是企业领导层和管理层的财务管理意识造成缺少。更重要的是，建筑企业管理者努力占领更多的市场份额，业务规模迅速扩大，但缺乏足够的财务管理意识。由于缺乏与新法规的整合，传统和广泛的财务管理方法仍在使用新标准导致企业在严峻的市场环境中失去了核心竞争优势，从长远来看，这将不可避免地严重影响企业的经济效益。

(四)债务支付失衡风险

项目部合同条款与自身现金流不能相结合，良好的债务规划会导致财政收支失衡。为了项目的偿债能力和成本管理水平得到提高，建筑企业总部打造集中债务管理机器系统，通过集中支付项目债务，规范资金管理流程，加大执法力度对项目债务的管理进行纠正。但项目签约的付款比例业主合同的条款和分配比例以及业主流程的分配比例之间存在严重脱节，使得外部支付比例过高，项目资金在支付条件上严重不匹配。还没有在超过管理规定之前积极规划项目资金收入。在项目的早期阶段，按照最高支付比例支付导致了资金的大量外流，过度的资本流入不仅无法实现项目资金与支出的平衡，而且会导致债务逾期和诉讼风险激增。次级供应商合同的签署没有考虑到业主的合同和资金的可用性策划，盲目签订高支付比例条款的合同，不进行现金支付关于支付账单等的协议，导致双方信息不对称，有待实际执行，在签订合同时，很容易遇到长期债务未清偿、结算不及时的情况。在某种程度上，付款占用了其他应以现金支付的分配方的资金引发了大量的合同纠纷，增加了债务风险。

二、建筑工程项目实施中对于风险问题的规避措施

(一)健全工程项目管理制度

目前，建筑企业的财务管理质量和水平普遍较低，有必要加强对财务管理的理解，重视工程项目管理体系的相关规则发展，并专注于改进和加强管理人员的相关概念，使他们意识到建设项目财务管理应承担的相关风险及应采取的相应措施，促进有效规避建设项目财务管理风险的相应措施。对施工建立设备、材料等的安全管理，确保材料的安全。通过设立奖项惩罚和激励机制使员工能够形成相互监督和竞争的关系，并促进员工能够更加积极地面对工作，加强对工作任务的责任感培养，使建筑企业从根本上促进项目财务管理中的风险规避，以及财务人员接受现代财务管理和计算机技术培训，以提高整体财务绩效业务管理水平。在建筑工程投标之前，有必要考虑自己的具体情况建立相关的项目管理体系，制定材料管理体系，并监控施工过程对设备、材料等实施安全管理，确保材料安全。通过建立奖惩激励机制，使员工形成相互监督和竞争的关系，形成一种个性化的管理模式，以激发员工的工作热情。

(二)完善财务管理信息系统

在信息时代背景下，建筑企业财务管理信息系统需要完善，这是有效规避财务管理风险的重要措施。完善建筑企业财务管理信息系统，需要做到以下几点：首先，根据建筑工程业务的实际情况，开发一系列相应的信息技术系统，尤其是开发科学合理的信息系统，以为成功建立绩效和评估制度、预算管理制度、成本控制制度等做好充分准备；其次，全面提高信息化水平，建立招投标管理体系和资源采购管理云平台、计算机化信息系统等一系列管理信息平台，这提高了建筑企业的成本管理能力，方便了财务部门的进入收集、存储、调动、查询和控制数据资源。建筑企业可以引入成本—数量—利润分析方法，使用图形和数学计算，该计算方法以动态成本为指导，以边际利润为中心，对企业进行分析业务成本、业务和利润之间的关系和影响，以确定企业的短期影响目标利润。最后，建立全面的财务内部控制综合管理平台，并进行规范管理收支管理、资金管理、预算管理和其他管理引擎，并识别风险点集成到各种业务信息管理系统中，并利用内部控制集成平台的强大数据处理能力，在比较风险指标库的同时，可能会影响企业的各种业务运营根据过去的经验和企业的实际情况识别风险并采取措施应采取有效的规避措施，尽可能将风险控制在可控范围内弥补传统风险预防和管理的不足。

(三)提高财务管理能力

目前，建筑企业的财务管理水平和质量普遍较低，为了更好更快地提高企业的财务管理能力，建筑企业首先需要加强领导管理团队的财务管理意识，与时俱进。只有获得理论知识并积极参与财务管理实践，财务管理对企业经营管理的重要性才能得到充分的理解，呼吁中高层管理人员参与制定财务管理相关制度，形成“以管理为导向”的良好氛围。其次，更新基于信息的财务管理模型现代化建设，是通过建立健全的金融体系来促进财务管理转型的重要举措服务共享中心，实现信息共享，基于实时业务和财务通过信息和数据管理加快产融融合建设，后续实现标准化将财务管理转变为信息化财务管理。最后，加强财务管理人员的专业培训，建筑企业需要做到两件事：一是面向全国税收新政，学习企业内部相关法律法规法规和政策文件；二是对于财务管理人员的专业能力，企业团队组织财务人员学习现代财务管理模式和会计电算化技术，以便提高财务管理的整体水平。

(四)合理运用税务筹划，减少项目资金流出

建筑施工企业应增强法律意识，严格遵守法律法规，杜绝挂靠、转包、违法分包等顽瘴痼疾，不应以内部承包为名行出借资质“挂靠”之实、以专业分包为名行转包之实，更不应以出借资质或者利用资质承接工程后转包、违法分包并收取管理费作为主营主业。在工程项目建设之初开始，以资金、增值税和项目成本管理现状，结合项目材料采购、劳务分包和机械租金和其他成本投入，包括与招标和签约相关的材料采购和劳务当分包和设备租赁合同到位时，使用合理的税收规划来减少项目的总体税收负担。如果次级供应商的含税报价不同，则可将其分为供应商的含税报价是比价的基础，并计算每个子供应商报价的平衡点计算并以“综合采购成本最低、利润最大”为总体原则，在合理确定采购价格的前提下选择次级供应商。同等条件下，选择增值税专用发票的供应商，并根据每月应纳税项目进行销售根据税额情况合理分配可抵扣进项税额，减轻整体税负速度如果开具普通发票的价格优势超过了专用发票的增值税部门划分来看，选择与小规模纳税人的次级供应商合作或让普通纳税人合作是合适的具有纳税人身份的次级供应商采用简化的税收计算方法将有利于降低项目成本债务负担，缓解财务支付压力，有助于降低项目成本。但与此同时，在采购过程中有必要考虑来自不同纳税人身份的次级供应商的投标只能与小规模纳税人盲目合作。例如，在材料采购中包含运输费用的投标合同应将材料的采购和运输分开签订合同，实行“两票制”，分别适用于物资采购和运输以不同税率开具发票，以降低“一张发票制度”下的总运输成本价格劳务分包项目可以使用甲方提供的合同或承包商承包的合同，该表格要求分包商开具税率为3%的增值税发票；对于机械租赁，如果出租人配备了操作员，则应在租赁合同中明确说明出租人遵循为“建筑服务”缴纳增值税，并按9%的税率开具增值税发票；对于那些购买沙子、石头和其他地板材料的人来说，他们应该尽可能地努力拥有自己的生产和销售能力对于从供应商处采购，可以开具3%的税务发票。

三、结语

综上所述，财务管理和财务管理风险防范对建筑企业可持续发展至关重要，但是现阶段建筑企业还存在一些亟须解决的问题，比如税务风险、项目垫资风险、财务管理意识欠缺、债务支付失衡风险等一系列现状。因此，为了规避财务管理风险，建筑企业的相关管理人员需要重视这些问题，在项目开始前健全工程项目管理制度，并完善财务管理信息系统，对相关管理人员的财务管理能力进行培养，为减少项目资金的流出，合理运用税务筹划，最大程度地并将财务风险扼杀在摇篮中，促进企业经济效益最佳化，增强市场竞争力。