企业社会责任会计信息披露研究

□文/肖 赫 李钰博

（哈尔滨商业大学 黑龙江·哈尔滨）

［提要］我国经济发展进入一个新时代，在各方面都取得巨大成就。但与此同时，在经济过渡时期也爆发出许多严重的社会问题，引发社会大众对企业社会责任的思考。通过企业社会责任会计信息披露，可以反映企业对于社会责任的履行情况，因此对企业社会责任会计信息披露的研究具有现实意义。

经济社会快速发展，企业的发展目标始终是股东财富最大化，他们非常关注公司的每股收益、净资产收益率等指标。但是，为了使公司走上可持续发展和人类社会不断进步的道路，仅仅关注这些指标是不够的，因为企业发展对环境的不断消耗和利用，对周边环境造成一系列负面影响：过度消耗资源、破坏生态环境、不能有效地保障员工的安全与基本福利、不能保障消费者的基本权益及其他的负面信息经常出现。企业的经济效益和社会的可持续发展之间的矛盾越来越突出，社会大众已经不能再忽视这个紧迫的问题。只有企业履行社会责任，实现生态资源合理利用，有效控制污染物的排放，切实保障员工的正当权益，重视生态经济法则和自然规律，且完整、真实、及时披露履行社会责任的情况，才可以真正实现自然环境与经济发展的和谐统一。此举一方面能够促进企业自身形象的提升；另一方面也给社会发展及公共环境带来积极的影响。然而，社会责任会计的实现是非常困难的，研究企业社会责任会计信息披露具有重要意义。

一、企业社会责任会计信息披露概述

（一）企业社会责任的概念。企业社会责任的概念是在20世纪20年代初由英国经济学家奥利弗·谢尔顿提出的。那时，欧美资本主义社会的企业和利益相关者之间产生了矛盾，虽然企业获得了利益，但也给周围的环境带来了负面影响。人们逐渐意识到问题的严峻性，企业在谋取利益的同时，也要关注整个社会的利益。企业社会责任包括城市规划与发展、产业安全保障、可再生资源的再生等多个方面的问题。企业履行其社会责任需要考虑员工、零售商、投资者、政府等利益相关者。

（二）企业社会责任会计的概念。企业社会责任会计是将企业的社会责任与传统的财务会计联系起来，属于会计学的一个分支。宋献中是我国第一位界定企业社会责任会计概念的学者，他认为企业社会责任会计是一个新的理论体系。社会责任会计是指企业为履行社会责任而进行的会计活动，社会责任会计将企业与社会责任相融合，目的是公司通过计量和报告为社会创造的收益和成本来增加总收入。通过对其具体的实践，社会责任会计要求企业从社会效益的角度对所承担和产生的社会效益进行分类、计量和披露。

（三）社会责任会计信息披露的内容。企业社会责任会计信息披露内容没有统一的国际标准，而且各行各业的利益相关者都不相同，制定统一标准不符合实际。企业的正常运作或多或少会影响到周围的生态环境，特别是钢铁、煤炭、石油等工业企业，此类企业在生产过程中消耗大量的电力和原料，排放大量的温室气体以及废弃物，因此在实现和公开社会责任会计信息披露中，必须致力于能源的节约和减排。

真正做优做强的企业，不仅是收益性高，还必须是能够积极回馈社会的企业。这些企业可以提供更多的工作岗位，解决部分就业压力，带动地区经济，研发出更先进的产品，并通过助力公益事业发展，帮助更多的人。这些内容都对企业运营创造收益具有不可缺少的意义。因此，企业有必要重视社会责任，积极履行并公开。

（四）社会责任会计信息披露的形式。目前，还没有国际统一的企业社会责任会计信息披露形式，这给了中国企业高度独立的选择。目前，国内外会计信息披露主要有三种形式。第一种是以书面文字的形式披露。这种形式大多是定性披露，无法向利益相关者提供准确且明确的信息，缺乏较强的完整性，企业很少在报告里公开不利于企业形象的负面信息，所以这个方法只用于一部分小微企业。第二种是将相关的二级会计科目直接添加到财务报表中进行披露。这种模式对于专业的会计人员来说容易理解，可以迅速且熟练操作。但这种形式也有不足，有些社会责任项目是会计科目无法表现和计量的，这种形式的使用会使企业不能披露完整的社会责任会计信息。第三种是编制独立的企业社会责任报告书。该模式被国内外大型上市公司广泛采用。这种形式主要是遵循会计学原理，对企业内部产生的社会责任信息进行确认计量，根据财务报告编制独立企业社会责任报告书，同时定性披露一部分信息进行补充说明，此种形式可以全面准确地反映企业履行社会责任的情况，弥补前两种披露形式的不足。

二、企业社会责任会计信息披露现状

我国企业社会责任会计信息披露的现状在整体上仍然处于起步阶段，但是发展迅速，已经从需要政府领导、国有企业初步探索的1.0阶段（2006～2010年）进步到国有企业引领发展、民营企业紧跟步伐发布企业社会责任会计信息报告来进行信息披露的2.0阶段（2011年至今）。近年来，政府高度重视企业履行社会责任的情况，企业越来越重视自身的社会形象，自发地履行社会责任，力求给消费者留下良好企业印象。在披露社会责任报告的企业中，上市公司占主要部分，港交所的报告数量远远超过上交所和深交所。除企业社会责任会计信息报告数增加外，企业社会责任报告内容也更加全面，不仅有正面数据，在2020年初，70%以上的企业发布了有负面数据的社会责任报告，报告平衡度明显提高。很多企业不仅披露了企业社会责任会计信息报告，而且积极保护职工和消费者权益，积极参与社会公益活动和福利事业，向社会慈善机构捐款。从2000年开始到2020年，制造业披露总量最多，金融行业次之，农林牧渔业及文化产业披露数量较少。同时，社会责任会计信息披露的质量需要进一步的提高，2020年银行业、电力行业社会责任发展指数表现最佳，日化行业连续三年排名最后。每个企业自身状况有所区别，所以在提升自身所披露的社会责任会计信息质量时，不仅要注重披露信息的完整性、平衡性，更要思考如何根据企业的自身特点来提高社会责任会计信息披露的质量水平，改善不足，提升自我能力，积极主动承担社会责任，从而为创造可持续发展社会提供一份力量。

三、企业社会责任会计信息披露问题及成因

（一）企业社会责任会计信息披露存在的问题。第一，企业社会责任会计信息披露缺乏统一性。因为企业的社会责任感和主动性有很大的不同，这就使得在不同行业中的企业披露的社会责任会计信息有较大差异。由于企业社会责任的具体范围及标准都具有一定的模糊性，因此很难通过制度的形式完全定义组织成员如何行为才能符合履行社会责任的要求。第二，企业社会责任会计信息披露缺乏主动性。长期以来，公司的目标都是股东财富最大化，这使人们固化了思维，即所有的员工和资源都是用于创造财富的工具，如此一来，公司只注重直接的资本收益，而忽视了企业作为社会一部分所应承担的社会责任。现阶段，环境污染、生态破坏、资源枯竭等问题日益突出，企业必须加快积极履行社会责任的步伐，主动披露社会责任会计信息，要将目光放长远，致力维护社会集体利益。利益相关者对于企业的经营发展是至关重要的，其对企业履行社会责任的重视可以促进社会责任会计的产生和发展。但是在现阶段，企业会计人员、政府机构和社会公众对企业社会责任的认识仍然非常模糊、不完整，使得政府及社会公众不能对企业进行有效监督，并且缺乏专业的技能培训，使会计人员不能披露高质量的社会责任会计信息。第三，企业社会责任会计信息披露缺乏可读性。通过汇总数据分析，公司披露的形式和内容在不断完善，披露的报告页数越来越多。但是仔细研究披露的内容就会发现，报告内容不够全面，社会责任报告中居然没有列举出环境信息、污染物排放相关内容，当然也没有企业生产过程总排污情况，以及具体量化指标，而是大量披露企业为可持续发展所做的努力，包括升级传统生产设备、购置节能环保设备、企业综合治理污染费用、保障员工权益等。并且披露的报告多数以文字描述为主，所包含会计定量性信息很少，文字不客观还很随意，不能够直观地让利益相关者做好决策。在披露内容方面，多数企业都披露做得好的部分，而对于劣势部分几乎只字不提。第四，企业社会责任会计信息披露缺乏独立的第三方审计。在社会责任报告方面缺乏第三方审验是导致我国报告质量与发达国家存在较大差距的主要原因，因此有必要加快解决这一问题。独立的第三方审计由于和企业不存在任何利益关系，能更加直接和客观地审验企业的报告，意义重大。但是我国第三方审计还很不完善，这就使得公司发布的企业社会责任报告和可持续发展报告的真实性、完整性和客观性都有待商榷。在对中国企业社会责任报告内容进行查阅和分析时可以发现，这些企业披露的都是正面信息，没有任何关于负面信息的记录，这显然可以看出报告内容真实性比较低，因为真实情况下企业不可能没有任何负面信息。企业生产损害消费者健康的产品，就是不履行社会责任，但是企业都没有在披露的报告中把这些信息披露出来，而是选择披露有利于企业发展的信息，以此来避免企业存在的不良事件持续发酵和其他没履行的社会责任问题也被挖掘出来。

（二）企业社会责任会计信息披露问题成因。第一，政府层面。虽然政府意识到了企业进行社会责任披露的重要性，出台了一系列政策来支持和鼓励企业进行披露，同时也制定了相关的社会责任报告编制和披露规范与标准，但是无论是政策还是编制标准，都太过于宽泛化，没有制定出具体的实施标准，也没有提出明确的指引建议，只是简单叙述了披露的目标以及大体的方向。同时，这些政策和法规的约束力都比较弱，没有形成对企业社会责任报告披露的强制性规范。到目前为止，企业披露社会责任会计信息审计准则还不够完善，因此导致很多相关工作人员在遇到问题时不知道该参考什么准则，缺乏鉴定的依据。我国在社会责任方面的研究比较落后，目前仍然处于起步阶段，并没有针对各个行业的不同特点形成相应的研究体系，因此在实际应用过程中导致了不适应性问题。再加上实践经验的缺乏，还没有建立成熟的标准体系，导致社会责任会计的可操作性比较低，并且环境成本和效益具有很大的不确定性，因此环境会计很难确认实际任务。要确认环境成本，就必须要了解清楚所面临的内外部环境，而且还要考虑其他因素可能带来的破坏和损失，这加大了环境成本确认的难度；除此之外，目前的社会责任会计信息披露评价指标也比较匮乏，需要扩大评价的范围，才能进一步完善社会责任会计发展体系，提高社会责任会计信息的应用水平。第二，社会层面。社会大众对企业履行社会责任了解不充分，认识不到企业履行社会责任与社会公众有何关联和意义，导致社会公众对企业监督力度不够，并且没有合理的渠道使社会公众监督企业的日常工作。事务所通常是以盈利为目的对企业进行审计，不会审计非雇主业务，并且审计的大多是财务报告的数据，很少审计企业社会责任履行情况，这导致企业的负面信息得不到公开披露，企业的公信力和企业信息的真实性及有效性大打折扣。同时，保证企业披露社会责任会计信息的质量，需要建立相应的奖惩机制，监管的结果要得到落实与保障，就要有明确的奖励与惩罚措施，对披露质量高的企业进行奖励，在行业内形成标杆学习态势，对披露质量差或提供虚假信息、隐瞒不良信息的企业进行惩罚，规范行业内的披露标准。第三，企业层面。企业不能将履行社会责任的意识落实到每个员工，没有将履行社会责任融入到企业的经营方针中。由于企业并没有认识到履行社会责任的必要性，所以尽管企业社会责任会计信息披露方面所占的比例逐年增长，但是大多数都没有经过第三方审计，只有经过独立的第三方机构进行审计，才能提高报告的真实性。并且企业披露的社会责任报告遵循的准则不同，使企业之间报告的差距越来越大，信息需求者无法从横向角度对企业报告进行比较，也不能快速地获取企业的关键信息。而且通过分析报告的内容可以发现，所披露的社会责任会计信息比较分散，并没有形成一个专门的体系。这些情况都说明在现阶段我国企业需要加强建立企业内部控制管理体系，提高披露企业责任社会的意识及主动性。

四、完善企业社会责任会计信息披露的建议

（一）政府方面。第一，加强政府及相关部门的监管。国家政府部门应当加强对企业社会责任会计信息披露的监管。如，强制企业按年发布企业社会责任报告并要求有第三方独立审验，同时有针对性地制定符合各个行业特性的报告披露准则。这样可以做到行业的统一，方便日后的管理。设置专门的部门或者授权第三方对企业履行社会责任和披露企业社会责任报告的情况进行监督。针对企业刻意隐瞒实际的售后客户投诉情况和涉及到员工安全方面的具体定量数据，有关部门可以重点审查其产品的生产过程、售后情况和工作人员工作的实际情况，以及发布的企业社会责任报告中相关数据的披露情况，并及时根据实际情况予以表扬或者惩罚。第二，完善企业社会责任会计信息披露准则。目前，我国许多企业的社会责任报告所披露的会计信息不包括与保护环境和可持续发展等相关的信息，对于履行社会责任的会计信息总是常出现总结概括的言论，大体介绍公司在履行社会责任上所做的好事，并没有在报表中展示出具体数值，即使数值数量被披露出来，也缺乏直观性，局限性可见一斑。对环境责任、安全责任、员工责任都没有履行到位，于是所有的利益相关者难以准确知道公司在履行社会责任及环境方面的全面具体的信息，同时由于没有强制的规范，各公司披露的标准也不统一，这严重影响相关者的决策。目前，我国现行的会计制度中并没有明确指出相关的信息披露要求，也没有制定出规范化的核算方法，例如会计制度要求企业披露环境保护费用，实质上仅仅简单列出了资本化和费用化，并没有标明这对企业管理费用、运营成本的影响。所以亟待规范企业社会责任会计信息披露准则，明确企业社会责任会计信息披露的各项内容。

（二）企业方面。第一，建立企业社会责任会计信息披露的专有化组织。企业披露的社会责任会计信息存在许多问题，例如定量信息少、可比性差、负面信息被隐瞒等问题，结合企业社会责任会计信息披露问题的成因分析，产生许多问题的原因之一是大部分公司缺乏专有化组织。没有专门的组织，就会造成职责不清，内容具有随意性，就无法保证每年度发布社会责任报告的标准具有一致性。企业应该建立社会责任会计信息披露部，可以简称“信披部”，设立在总裁之下与其余三级部门同级。信披部的主要职责是对公司战略、治理、规划进行研究；审查企业社会责任履行情况，准备与发布社会责任报告；结合董事会要求，负责社会责任会计信息披露的全部工作；明确员工职责，中层领导以及各科室领导应该积极协调，收集社会责任会计信息，促进公司有效地披露以及保证信息完整。第二，提高企业工作人员对社会责任的认知及业务素质。要想履行社会责任，就需要以社会责任报告的形式展示出来，这就要求企业必须形成专门独立的部门，组建相关的专业团队。企业中专门从事这方面工作的会计从业人员水平的高低，就会直接影响到企业报告质量的好与坏。所以，应全面提升会计人员素质，成立专业部门。首先，利用互联网技术，通过线上网络直播或者录播等形式借助互联网上专业技能人才的力量，来提升从业人员的社会责任会计水平。其次，政府和高校也应积极组织培训、指导和帮助企业会计从业人员提高披露社会责任会计信息的能力，组织学习，然后进行定期评估和考核，以保证学习效果。同时，要提高会计从业人员履行社会责任的意识。最后，公司要以制度的形式落实，强烈地传递出企业落实社会责任的愿望。会计从业人员在披露社会责任会计信息中发挥着重要作用，提高会计从业人员披露社会责任会计信息的意识和能力，能够加强披露的水平和质量。

（三）社会公众及其他社会组织方面。第一，建立完善的第三方独立审计制度。我国企业披露的社会责任会计信息报告，超过90%都没有经过第三方的审计，经过审计的企业数不到5%。虽然公司披露的可持续发展报告在逐年递增，但仅仅是数字的增加，只有审计足够被重视，才能保证会计信息的质量，不经审计的报告质量、科学性和准确性都有待考量。我国现在具有独立审验社会责任报告能力的事务所数量有限，也没有像西方那样完备的社会责任披露系统，这些都加剧了审计的难度。政府应该加大培训和扶持力度，积极通过线上线下的方式组织学习国外的优秀审计经验，尤其在环境会计、排污等方面加大审计力度。同时，为了保证审计的客观性，应该提升审计人员的职业道德，确保审计工作的公正性，落实责任连带制度，审计人员应对所做的审计工作负责，不负责任者给予严厉的处罚。第二，加强公众的关注度。目前企业所有的利益相关方还是更加关注企业的财务报表和附注。所以，无论对利益相关者，还是对全社会大众，都应该提升他们的环保意识，让所有人都知道环境和可持续发展的重要性，促使公众提高对环境的关注度，改变他们的偏好，杜绝他们只选择分析企业披露的财务报告及附注就做出决策的问题。并且有的利益相关者还存在思维误区，认为社会责任报告是企业的“面子工程”“伪装工具”，未能真实反映出企业的经营状况、未来的发展能力。社会公众是潜在的利益相关者，具有强大的力量，积极调动他们的关注，直接影响企业履行社会责任的积极性，同时政府应加大宣传，增加公众的关注度。

综上，通过收集相关资料和数据，在利益相关者、决策有用性及可持续发展理论基础上，对我国企业社会责任会计信息披露进行研究分析，并从中发现许多问题，为解决这些问题，从政府及相关机构、企业自身以及社会公众三个角度提出了解决对策。对企业社会责任会计信息披露的问题及成因分析，得出以下相关结论：（一）现阶段我国还没有形成完善的法律法规来对企业的披露行为进行监督及规范，没有提供合理渠道对企业进行帮助与指导，由此导致各行业披露报告内容差异大，质量参差不齐，信息不完整、不明确等问题。（二）首先，政府要完善相关的法律法规及披露准则，并加强对企业披露社会责任会计信息的监督力度；其次，企业要加强管理层对社会责任的重视及对工作人员的培训，以提高对社会责任的认识及业务水平；最后，社会公众要发挥舆论监督作用，积极监督企业履行社会责任，提高民众对其的认识与了解。

企业社会责任会计信息披露研究仍然存在许多不足之处，由于选取的样本数量不够充分，研究的问题可能不具有广泛性，因此提出的建议也不适用于所有企业借鉴；对相关企业的分析并未全面深入，企业社会责任会计信息披露的内容及范围比较广，只针对几个问题不能完全解决全行业的问题。履行社会责任是未来引领所有行业发展的方向标，希望越来越多的公司都能从现在做起，更加主动地履行社会责任，更加重视社会责任会计信息披露的质量。