高新技术企业研发费用加计扣除相关问题探讨

李三艳

（中国能源建设集团广西电力设计研究院有限公司，南宁 530007）

1 高新技术企业研发费用加计扣除的意义

“高新技术企业” 是指在《国家重点支持的高新技术领域》中不断投入研发和技术创新，拥有独立的知识产权，并依靠这些知识产权开展经营活动的公司。高新技术企业是知识和技术密集型的企业，研发活动是高新技术企业的核心工作，所以需要投入大量的研发费用来保证研发活动的有效进行并保证研发结果的质量，因此研发费用占高新技术企业成本中相当高的比重，而且国家对研发费用加计扣除的比例不断提高，由最初的加计扣除50%提高到75%，再到现在的100%扣除比例，并且享受主体也不断扩大。高新技术企业不仅可以享受普惠性的加计扣除政策，还可以享受特殊的税收优惠，根据相关规定，国家重点扶持的高新技术企业可以享受15%的企业所得税优惠税率，此外，符合条件的企业还可以申请政府部门提供的科研项目补助资金。这些政策的实施，不仅可以有效缓解企业的税收压力，还可以节约现金流，提升经济效益，创造更大的利润空间，同时还能增强企业的研发积极性，激发企业活力，提升企业的总体竞争力，实现企业的长远发展。具体而言，这一政策的施行对高新技术企业的发展有以下两个正面影响。

第一，加快企业占领市场步伐。

在合理运用加计扣除优惠政策的前提下，高新技术企业可以将有限的研发费用投入到产品研发中，以最快的速度去获得市场和创新收益，减轻企业的资金运营压力，并将获得的收益继续用于研发，直至研发出足够引领市场的核心产品，提高企业预期收益，增强核心竞争力，加快企业国际化发展，使其更好地融入经济全球化的新格局。

第二，研发费用加计扣除政策减轻税收负担。

该政策通过降低高新技术企业的研发费用，引导企业增加核心投资，降低企业应纳税所得额，增加企业利润，提高企业生产率和扩大供应，提高企业资金利用率，增强国家市场参与者的创新能力，推动企业高质量发展。

由此可见，研发费用加计扣除政策不仅可以帮助企业快速打开市场大门，将核心产品推广出去，还可以为企业节省可观的税收支出，节省下来的资金可以进一步用于企业的发展。例如，培养优秀的技术团队，强化单位技术，加强技术队伍建设，塑造企业良好形象，帮助企业走上自主创新的发展之路。

2 研发费用加计扣除出现的问题和风险

近年来国家对创新极为重视，因此针对高新技术企业进行重点扶持，不断出台和加大各项优惠政策的力度，尤其是研发费用加计扣除优惠政策给企业带来巨大的利益，但不了解政策而盲目地使用优惠政策就会给企业带来税务风险，在一定程度上限制企业的发展。

2.1 研发项目的管理机制不够完善

部分企业尚未制定规范的研发项目管理机制，企业会计制度体系不匹配，研发费用范围不明确导致归集困难。高新技术企业研发费用加计扣除的归集范围与其他企业虽然基本相同但还是存在细微差别，例如，在设计试验费用上高新技术企业要求必须符合条件的设计费用及其他费用，而普通企业只需要是新产品即可。在企业实际操作中，研发费用的认定和归集远比文件规定的要复杂的多，难度很大。如果研发项目的管理机制不完善，将会导致项目申报失败及引发其他风险。

2.2 政策不了解、掌握不及时

有企业认为，亏损的企业和未达到预定目标的研发活动所发生的研发费用不可以享受税前加计扣除政策。根据相关规定，一方面，未获得成功的研发项目所发生的研发费用也可享受税前加计扣除政策；另一方面，企业不属于负面清单行业并且有完善的财务核算系统，实行查账征收以及能够准确归集研发费用的企业，不论其该年度的经营状态是亏损还是盈利，都有资格享受研发费用加计扣除政策。对于高新技术企业来说，科学技术是第一生产力，为了鼓励企业研发和科技创新，国家对高新技术企业的优惠政策不断优化调整，研发费用加计扣除比例从50%到75%，再到100%，对于企业来说是一项巨大的利好政策，但是，如果企业未能及时掌握最新的政策，仍然坚持使用过去的政策，将可能使其无法获得最大的利益，从而造成巨大的经济损失。

2.3 研发费用归集不准确

根据相关规定，研发费用加计扣除优惠政策由纳税人采取“真实发生、自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，而研发费用的归集工作主要由企业的财务人员负责，因此，他们必须熟悉政策，以免费用归集不准确，给企业带来税务风险。

研发费用核算要符合税收规定的六大费用，分别是人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费等“三新一勘”费用和其他相关费用。在六大费用中，人员人工费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金和“五险一金”，以及外聘研发人员的劳务费用，但是，职工福利费、补充养老保险、补充医疗保险不属于人员人工费用，应按规定列入其他相关费用，并采取限额扣除的方式。需要注意的是，企业给研发人员在休产假期间发放的工资不可以享受研发加计扣除，因为产假期间不属于直接从事研发活动。再者是折旧费用，包括用于研发活动的仪器、设备的折旧费，重点是不包括房屋的折旧费。企业在购入仪器设备时，其用途既有研发活动也有日常的经营活动，这就需要资产管理人对这些仪器设备做好管理和使用记录，以免无法分清而导致不能加计扣除。此外还有其他相关费用，如技术图书资料费、资料翻译费、会议费等。此项费用是有严格的限额要求，最高不得超过可加计扣除研发费用总额的10%，具体的限额计算方法为：其他相关费用上限=前五项费用之和×10%/（1-10%），为了更好地控制限额，我们将所有项目的限额都统一计算，而不再对每项进行单独的处理，这样就能够更好地控制限额的使用。

2.4 研发费用会计核算不规范

有的企业将实际研发活动中所发生的研发费用放到了“管理费用”或“生产成本”当中，并没有按要求通过“研发支出”科目进行核算，也没有按照研发项目单独设置辅助账来归集相关费用，这就会导致研发费用和日常的生产经营费用混合划分不清，不得实行加计扣除，影响企业的利益。

2.5 政府补助资金财务核算不准确

政府为了鼓励和扶持高新技术企业进行技术研发，符合条件的企业可以向政府部门申请科研项目补助资金。根据相关规定，符合条件的政府补助金可以作为不征税收入。若企业将政府补助资金作为不征税收入核算，则此项资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不能在企业所得税前扣除，也不能享受研发费用加计扣除优惠和无形资产摊销。但是，企业也可以选择将政府补助资金按照征税收入来核算，此时，其对应发生的研发费用可以计算加计扣除，成本也可以在企业所得税前扣除，大大提高了企业的经济效益。

2.6 委托外部机构的研发费用扣除金额不准确

根据相关规定，企业将研发任务交给外部机构或个人所发生的研发费用，其中80%可被视为委托企业的研发支出，享受加计扣除的优惠政策，但接受委托的一方则不能享受加计扣除。委托个人研发的，加计扣除应以个人提供的合法有效的发票等为基础。而企业委托境外机构进行的研发活动产生的成本，80%的部分被认定为企业的境外研发费用，并且只有不超过国内符合要求的研发费用的2/3 部分，才有资格在企业的所得税前加计扣除。需要注意的是，企业委托外国个人进行的研发活动不适用这个加计扣除政策。

3 研发费用加计扣除政策实施的建议

研发费用加计扣除优惠政策给企业带来利益的同时也存在着税务风险，企业没有按照相关规定来享受优惠就会让企业处于风险之中，因此如何正确利用国家优惠政策是高新技术企业的重点工作内容。

3.1 完善研发项目的管理机制

企业在研发活动工作中，研发项目的制度化和规范化严重影响企业的研发质量和成果，同时也将影响研发费用的加计扣除。因此企业应该建立相应的研发制度，不断完善管理机制，并严格按照制度执行，实施全程管控，确保研发项目的科学化和规范化，保证研发费用的合理性和准确性。

3.2 加强对相关政策的学习

当前，市场竞争激烈，创新研发活动有关的各种投入都会增加企业的成本，弱化企业在竞争中的优势。而税收优惠政策能有效降低企业的成本，刺激企业对研发活动的再投入。近年来，我国的税收优惠政策跟着时代的变化不断更新，而研发的税收优惠政策又相对复杂，企业的管理层应该高度重视，加强企业内部管理，组织企业的财务人员学习并掌握相关政策。同时，企业应注重提高财务人员的综合素质，增强部门协调配合意识。通过提高财务人员的综合素质，使其在财税工作过程中熟练使用税收政策，合理降低综合成本，避免税务风险，为企业减轻税收负担。此外，财务人员应当加强与其他相关部门协调配合，在材料采购、研发管理、人员招聘等方面与多个部门充分配合，从而优化企业的内部结构，形成政策合力。

3.3 加强研发费用归集的准确性

研发费用加计扣除政策范围较小，有着严格限制，且不允许扣除政策中未列举的项目享受优惠。所以企业的财务部门在处理研发费用归集时，可设置一套适合本企业的财务会计算法，将与企业关联较多的科目列出，设置专账管理并设置辅助账，不混淆研发费用和其他费用。完成后与政策中所列举的项目核对，确保此类项目可享受加计扣除政策的优惠。高新技术企业可设立与本企业会计制度体系相匹配的研发管理机制，对研发费用加计扣除的策略进行认真研读，依照企业会计准则的相关规定，将研究阶段与开发阶段区分开来，合理开展产品研发支出费用化或资本化，最后由财务部门对所有费用进行恰当的统一归集处理。同时，企业应将研发部门和财务部门有机协调，财务人员应该更多地参与到研发工作中，提高财务人员对研发费用科学并准确归集的能力，保障企业充分享受税收优惠政策。

3.4 加强研发费用核算的规范性

研发费用是高新技术企业的主要费用支出，为更好地利用研发费用加计扣除政策，企业应该严格地遵循国家财务会计规定，并特设“研发支出”这一会计科目，所有的研发开支都应通过此科目进行核算。为精确地统计和记录当年可以申请加计抵扣的研发费用，企业应配备专门的研发项目辅助记录账本。并且，研发费用和日常生产经营费用应独立核算，准确划分其费用以确保企业享受优惠政策。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动时，应当准确、合理地记录各项费用支出，并根据不同的研发项目，分别计算出可以享受加计扣除的费用。

3.5 提高企业的纳税信用等级

税务机关对企业的纳税信用进行了评级，并将其分为5个级别：A、B、M、C、D。其中，A 级表现最优秀，而D 级则表现最差，这些级别的划分反映了企业在一段时间内的纳税信誉。企业获得的税收优惠政策与其纳税信用等级密切相关。如果企业的纳税信用等级较低，则可能无法通过“高新技术企业”资格的认定。企业想要成功通过资格认证，必须严格遵守国家的法律法规，按期缴纳所有的税款。此外，企业还应该保持会计核算健全，账簿完整，积极配合税务机关审查，使企业纳税信用等级达到A 级，从而顺利通过高新技术企业的认定，同时也有利于向政府申请研发费用补助金，优良的纳税信誉也会成为公司持久发展的“金名片”。

4 结语

研发费用加计扣除的目的就在于鼓励企业加大研发投入、科技创新，而高新技术企业对我国科学技术的发展有着至关重要的作用，因此，高新技术企业应该严格规范各项内部工作，充分享受国家优惠政策带来的红利，促进企业更长远地发展。