浅谈内部控制在乡镇财政所管理中的应用

谭少婷 陕西省延安市志丹县财政局杏河财政所

《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》）是指导乡镇财政所正确、合理、科学、高效开展内部控制管理工作的重要依据，乡镇财政所应当参照《规范》并结合自身工作实际情况，及时制定内部控制制度，尤其要完善资金管理制度，以体现乡镇财政所在财政资金管理方面的专业性，从而为真正提高乡镇财政资金利用率打下良好基础，同时为乡镇财政所持续提升单位内部管理力度和水平奠定坚实基础，促使乡镇财政所为基层治理以及实现国家治理体系和治理能力现代化作出贡献。

一、内部控制在乡镇财政所管理中的重要性

（一）提高财政资金利用率

内部控制可以成为乡镇财政所强化财政资金利用与管理的重要抓手，使乡镇财政资金得到财政所科学合理、规范严谨的高效化管理。乡镇财政所通过建立健全内部控制制度和资金管理制度，使乡镇财政资金管理可以在有制可依、有章可循的良好条件下顺利实施[1]。其中，内部控制制度及相关措施可以约束财政所工作人员规范化、严谨化开展财会工作，如严格按照乡镇财政资金管理规划开展收支、账务处理、资金利用率分析等工作，这些既能促使乡镇财政所工作人员形成正确、系统的财政资金利用管理意识，也能为提高财政资金利用率打下基础。就乡镇财政所参考《规范》制定乡镇财政资金管理制度进行分析，依照《规范》相关要求可以使乡镇财政所制定执行的财政资金管理制度兼具先进性和可靠性，使资金管理制度在满足《规范》各项要求的同时，能够满足乡镇财政资金利用与管理需求，确保财政资金始终处于完整、安全的管理状态，这样既能以制度化的形式促使乡镇财政资金得到高效管理，让财政资金利用朝着规范化的方向发展，而且便于乡镇财政所结合当地财政资金情况，为政府合理规划财政资金利用形式和方向提供可靠的数据信息支持，从而为全面提高财政资金利用率发挥应有作用。

（二）遏制贪污腐败行为

乡镇财政所工作涉及大量财政资金，一旦内部出现贪污腐败行为，如违规挪用盗用财政资金、违规处置固定资产等，将严重威胁财政资金完整安全，并且会对国有资产造成侵害，导致财政资金或国有资产出现浪费流失。因此，在乡镇财政所管理中有效遏制贪污腐败行为具有不容忽视的必要性和现实意义。通过加强内部控制在乡镇财政所管理中的高效应用，如建立健全内部控制制度、制定切实可行的内部控制措施、完善内部控制风险防范与管控方案，以及将内部控制理念及制度与内部监督机制、人员管理机制、行政管理机制进行深度融合等，可以为乡镇财政所持续加强内部管理力度和水平创造有利条件，便于尽早及时发现潜在的贪污腐败行为隐患，使此类问题在源头得到有效遏制，不仅能够避免或减少贪污腐败行为出现概率，而且可以降低贪污腐败行为对乡镇财政所造成的负面影响，在最大程度上减少国有资产及财政资金出现非必要浪费流失，这些对于提高财政资金利用率同样具有十分关键的积极影响[2]。在此过程中，乡镇财政所可以借助内部控制制度及各项管理机制，合理规避多种风险，包括贪污腐败风险、资金管理风险、内部管理风险等，能够为乡镇财政所真正履行工作职能提供和谐、稳定的良好环境。

（三）推动相关政策落实

严格按照相关政策贯彻落实各项要求，是乡镇财政所规范化、严谨化开展具体工作的基本要求，更是乡镇财政所切实履行工作职能需要参考与利用的重要依据。通过加强内部控制有效应用，可以为乡镇财政所准确落实预算绩效管理政策、有效执行《规范》各项措施，以及细化财政资金分配、拨款审核审批、资产使用管理等各项制度提供支持，进而切实增强乡镇财政所对财政风险的管控意识和防范能力，促使乡镇财政所强化对内部权力运行的科学制约，以此持续提高乡镇财政所内部管理水平和力度。除此之外，各地乡镇财政所可以通过加强内部控制，对财政资金安全工作进行统筹规划，为推动落实财政资金及国有资产完整安全的相关政策提供支持，例如，根据重要时间节点财政资金支付业务数量多、金额大等特点，适时组织乡镇财政资金安全检查，促进财政资金安全规范使用，保障乡镇财政安全有效运行，检查内容应涉及乡镇财政资金支出流程是否规范、乡镇财政资金在银行的存款是否账实相符、现金管理是否安全且账实相符、各类财政票据管理是否规范、安全等，通过检查不仅能针对乡镇财政资金管理不足进行查缺补漏，而且可以为乡镇财政所建立财政资金管理长效机制提供重要、可靠的数据及相关信息参考。

二、乡镇财政所管理内部控制当中遇到的问题

（一）乡镇财政资金利用率低

财政资金利用率是反映乡镇财政资金是否发挥最大化作用的关键，也能在一定程度上体现出乡镇财政所的履职效能。现阶段，财政资金利用率低已成为乡镇财政所内部控制管理中遇到的显著问题之一，也是乡镇财政所亟须在工作中主要解决的重点内容。若是乡镇财政资金利用率长期处于较低水平，不仅无法保障财政资金周转速度，影响多项工作或经济活动顺利开展，而且会在很大程度上影响乡镇财政所进一步提高工作效能，容易导致乡镇财政所内部出现“不作为”“懒作为”等怠政行为，不利于树立良好、健康的基层治理机关形象[3]。除此之外，在乡镇财政所开展内部控制管理工作的过程中，如果财政资金利用率低这一问题长期得不到有效改善，那么也将反映出乡镇财政所内部控制管理相关要求落实不到位，内部控制很有可能流于形式化、表面化，尤其是针对财政资金利用与管理的相关内部控制措施需要进行优化和改进。因此，就乡镇财政所内部控制管理来说，应当重视财政资金利用率低这一问题，并结合《规范》及单位自身情况，及时制定能够优化和改进财政资金利用率的内部控制措施，以此为发挥内部控制应有作用打下基础。

（二）相关内部控制制度不足

内部控制制度是乡镇财政所规范化、严谨化、合理化、科学化开展内部控制管理工作的重要依据，也是体现乡镇财政所对于《规范》是否准确贯彻落实的具体体现，因而及时建立健全内部控制制度是非常必要且关键的。但是，在部分乡镇财政所中仍然存在相关内部控制制度不足，或是内部控制制度指向性、计划性、可行性缺乏的问题，导致乡镇财政所内部控制管理工作长时间处于无序、盲目甚至是随意的状态，不利于内部控制在乡镇财政所管理中发挥出最大、最优的作用和影响。另外，乡镇财政所应基于自身工作属性和特点，将相关内部控制制度与资金管理、内外部监管、内外部审计等进行有机结合，使内部控制制度能够在相关工作中发挥约束性和规范性的管理作用，让相关工作人员在实际工作中意识到自身工作的重要性，进而更加规范、严谨、可靠地开展具体工作。一旦相关内部控制制度存在一定不足，或是内部控制制度未能针对某一关键环节或重点工作进行约束、规范，则乡镇财政所个别工作将很有可能无法顺利实施，导致部分工作成效远不及预期设想，长此以往不但会影响乡镇财政所正常开展业务工作和经济活动，制约其切实履行工作职责，而且会在一定程度上丧失实行内部控制管理的现实意义。

（三）缺乏资金利用监管力度

乡镇财政所不仅要按照财政资金利用规划及时拨款，保障各项工作和经济活动正常开展且可以得到可靠的资金保障，而且要切实履行监督管理职能，依照财政资金管理有关规定，持续加强资金利用监督管理力度。这样一方面是乡镇财政所履行工作职责的具体要求，防止乡镇财政所出现怠政行为；另一方面也是保障乡镇财政资金实现最大化、最优化利用率和利用效果的必然需求，能够为规划最佳的财政资金利用方案及具体执行工作安排提供信息支持，因而保障并持续加强资金利用监管力度十分必要[4]。但从实际情况来看，个别乡镇财政所对于财政资金利用的监督管理力度还较为缺乏，未能建立完善的乡镇财政资金管理制度及相关监督管理机制，在内外部监督管理的实际运用方面也存在一定不足，如内部控制与内部监督的结合程度不深，未将资金利用方面的内部控制措施与内部监管措施进行融合，容易出现互相推诿且均未针对财政资金利用开展管控的问题，这样严重威胁乡镇财政资金的完整安全，也将制约乡镇财政资金得到最科学合理的有效利用，甚至会增加出现贪污与腐败行为的概率，造成财政资金或是国有资产发生流失，进而影响基层治理工作顺利开展。

三、加强乡镇财政所管理内部控制的策略

（一）合理分工，实现财权分化

乡镇财政所应当注重合理分工，贯彻落实财权分化，以分权管理的方式方法来提高乡镇财政资金管理效果以及乡镇财政所内部控制管理水平，进而为乡镇财政所切实履行工作职责并在基层治理中作出贡献奠定可靠基础。对此，乡镇财政所应梳理内部组织架构及各部门权责划分情况，针对不符合当前及未来乡镇发展财政资金管理需求的岗位进行调整，确保所设立的各个岗位具有先进性和科学性[5]。同时，乡镇财政所应在有关单位的支持下，将财务管理与行政事务管理的主要职责以制度化的形式固定，使财权分化真正落实在乡镇财政所组织架构运转中，促使各项工作负责人根据岗位职责切实履行应尽义务，为乡镇财政所在内部控制管理中形成和谐稳定、健康长效的工作氛围创造有利条件。

（二）增强财政所资金利用绩效评估

乡镇财政所管理中应用内部控制时不可忽略绩效管理，应对绩效管理予以充分重视，及时健全绩效管理制度、完善绩效管理工作体系以及制定科学合理的绩效评估指标，以此促使绩效管理各项工作能够在乡镇财政所内部控制管理中发挥应有作用。其中，最为关键的应为增强财政资金利用绩效评估。通过对财政资金利用情况进行绩效评估，能够发现乡镇财政所在资金利用工作方面存在的不足，便于工作人员针对具体情况制定优化和改进措施，使乡镇财政资金利用率实现稳步上升。为此，乡镇财政所应当建立完善的绩效管理制度，尤其要针对乡镇财政资金工作及相关人员制定切实可行的绩效管理工作规划，在规划中明确绩效评估工作要求及各项评估指标，使绩效管理工作各项措施真正落到实处。与此同时，乡镇财政所应当将内部控制管理措施与绩效评估结果建立关联，使乡镇财政所管理人员可以通过绩效评估结果准确掌握关于乡镇财政资金的内部控制措施实施情况，如个别项目财政资金未能及时拨款是否与财政所工作人员工作效能有关、乡镇财政资金结余未能得到合理分配是否与资金利用执行情况有关、已发现的潜在资金风险是否与内部控制措施不具体、不明确有关等。

（三）完善乡镇财政资金管理制度

为充分保障内部控制在乡镇财政所管理中发挥应有作用，并顺利达成财政资金利用与管理的工作目标，乡镇财政所应当及时建立完善的乡镇财政资金管理制度，以制度化的方式方法使财政资金管理工作朝着规范化、严谨化、科学化的方向发展，进而为始终保障乡镇财政资金处于完整安全的管理状态提供可靠的支撑。对此，乡镇财政所应当结合财政资金管理需求和实际工作情况，制定切实可行的资金管理制度，着重预防资金管理过程中出现贪污腐败的问题。资金管理制度应包含预算管理制度、资金控制制度、资金监督制度、资金使用评价制度等多项内容，同时要融入内部控制管理相关措施对资金管理制度进行持续优化和完善，以此保证乡镇资金管理制度与乡镇发展情况相符[6]。需要注意的是，乡镇资金管理制度中的各项措施应做到明确细化、标准量化，确保每一项措施或办法具有较强的可行性和可操作性，以保证乡镇资金管理制度能够真正为乡镇发展提供可靠的资金支持。此外，乡镇财政所应在乡镇资金管理制度中重点突出资金利用监管相关内容，明确监管方式、监管流程、监管要求以及细化监管方与被监管方之间的权责关系，既要保证监管措施科学合理、可靠有效，防止乡镇财政资金出现浪费或流失，也要保证对于被监管方合法权益的有效维护，避免因资金管理工作影响相关人员或单位的社会声誉。

四、结论

综上所述，乡镇财政所在乡镇发展中起着非常关键的积极影响，对于乡镇财政资金实现最大化、最优化的利用与管理有着不容忽视的关键作用。同时，内部控制更是乡镇财政所管理中需要深入贯彻落实的重要举措。为保障乡镇财政所在管理中用好、用深、用透内部控制，应当加强内部控制管理与主要业务工作的深度融合，使内部控制措施体现在业务工作的方方面面，从而为深化内部控制管理对于乡镇财政所实现高质量发展的影响打下良好基础。