中小企业完善内控管理解决融资难问题探究

杜德勇

（兴业银行股份有限公司，福州 350014）

1 引言

中小企业融资难是世界公认的难题，我国党中央和国务院一直十分关注该难题，并持续采取了一系列措施，来缓解中小企业融资难，尤其是近几年力度更大，措施针对性更强、更具体。例如，在2019 年出台了《关于促进中小企业健康发展的指导意见》，要求坚持不懈地将政策落到实处，要发挥银行业金融机构中小企业融资主渠道作用，拓宽中小企业直接融资规模；提升中小企业专业化能力和水平，提高中小企业的公共服务能力；支持中小企业国际化发展的道路。通过一系列措施，中小企业融资规模和能力都得到了提升，成效显著。根据银保监会发布的数据，2021 年末银行业金融机构用于小微企业的贷款余额50 万亿元，其中1 000 万元及以下的普惠型小微企业贷款同比增速24.9%，大大高于贷款平均增速。可以说，中小企业融资难的外部环境得到了较大的改善，部分中小企业仍然融资困难，自身管理较为薄弱也是重要的原因，尤其是内控管理缺失或不健全，银行等机构无法对企业的实际经营管理状况以及承贷或融资能力进行有效评估，企业要想获得融资就较为困难。

2 企业内部控制概述

2.1 内部控制的定义

内部控制是指单位组织为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，提高管理的效果及效率。

2.2 内部控制的发展以及内容演变

国际上内部控制的发展主要经历了5 个阶段，关于各阶段的名称、划分时间、代表性事件以及核心思想或特征如表1所示。

表1 国际上内部控制的发展阶段

2.3 内部控制在中国的发展

我国国内内部控制发展得相对较晚，从20 世纪80、90年代才开始起步，直到21 世纪初才逐步建立内部控制体系。2008 年国家发布了《企业内部控制基本规范》，2010 年出台《企业内部控制评价指引》等，2014 年出台《行政事业单位内部控制规范》，要求所有党政机关和事业单位建立健全内部控制体系。至此，中国的内部控制体系建设全面铺开。

国家还对金融机构的内控管理建立更为具体的规范制度，对为企业或个人提供融资也有明确的内部控制要求。例如，2006 年银监会颁布了《商业银行内部控制指引》，从授信、资金业务、存款业务及中间业务等方面细化明确了具体控制措施和要求；2014 年，银监会修订发布了新版《商业银行内部控制指引》明确商业银行内部控制目标、原则、职责及措施，同时还从内控评价、内控监督和监管约束等方面引导银行强化内控管理。

2.4 企业内部控制的基本规范与要求

遵照我国《企业内部控制基本规范》文件的相关规定，企业组织内部控制工作开展过程中需要涉及的基本要素，主要包含内部环境要素、风险评估要素、控制活动要素、信息与沟通要素以及内部监控要素。所谓“内部环境”，是企业组织在推进开展内部控制工作过程中需要依赖的基础条件，包括公司治理、人力资源、企业文化等。所谓“风险评估”，通常指企业组织遵照风险评估工作环节开展过程中获取的相关结果，将企业组织经营过程中遭受的风险问题，控制约束在可耐受范围内。所谓“控制活动”，指企业组织遵照风险评估工作环节开展过程中获取的结果，择取恰当化措施完成风险控制工作环节。所谓“信息与沟通”，指与内部控制相关的信息在企业内外部有效传递。所谓“内部监督”，就是企业内部机构对内部控制情况进行检查，并针对存在的缺陷和不足进行改进。

3 中小企业内控管理存在的主要问题

3.1 公司治理结构存在缺陷

公司治理结构的建立以及执行情况如何，是银行对企业融资评估的重要组成部分。许多中小企业，虽然设立了股东会、董事会、监事会和经理层，但存在治理职能不实和人员配置不适当的情况。特别是一些中小民营企业，创始人掌握了绝对的控制权，治理公司家族模式盛行。“三会一层”人事配置完全受控于创始人，职能分工也基本按设立相关法规照抄，投资者和管理者身份交织甚至混同，可以说治理结构从人员到职能都多与公司经营实际情况相脱节，基本沦为摆设。企业还是在个人高度集权的情况下运作，导致决策缺乏制衡性和集体智慧支撑，难以应付复杂局面，从而造成经营失败。

3.2 企业发展战略不清晰

发展战略是否符合国家的产业政策，是否符合环保等要求，是银行对企业融资的重中之重。许多中小企业的发展战略基本上是公司实际控制人说了算，对于公司经营层制定的发展战略不执行，朝令夕改，哪里赚钱就往哪里发展。在战略决策方面，更多的是靠个人经验判断，对管理人员提出的建议不接受，对项目评估分析报告的结果不采纳，认为风险越大收益越大，“赌一把”的思想根深蒂固。这些均反映企业缺乏系统的管理战略，运作过程中的盲目性和短期性行为等，均不利于企业的发展。

3.3 内部控制机构和制度不健全

银行不仅重视对融资企业经营情况的分析，也重视对内部制度以及机制的建设情况。现行中小企业多受传统经营思想的影响，有限资源多倾向于所谓重中之重的硬件方面。麻雀虽小，五脏俱全，这句话应该说很好地概括了中小企业硬件方面的配置投入情况，即生产产品所需硬件门类基本到位。但要具体到内控机制和制度方面，常见内部各职能部门设置不全、分工不明确、管理职能缺失等情况，部门能并则并、分工能兼则兼的情况较为突出。企业内部控制制度不健全的问题普遍存在，即使在职能部门设置较好的企业，也较少能见到成文的，“无规矩不成方圆”，难以确保政令通畅，无法对经营管理起到规范作用。

企业突出的机制和制度缺失主要体现在以下两方面：一是个人和企业信用制度未建立。银行对中小企业融资的调查以及分析，不仅涉及企业还包括股东、管理层等。在个人层面，部分股东和管理层的个人信用不好，存在个人贷款逾期和拖欠情况，信用卡还款不及时等，个人征信存在不良记录，影响了企业正常的融资；在企业层面，未建立企业信用保障制度，归还银行贷款本金和利息不及时，造成逾期和欠息，较大地影响后续融资以及新增融资。二是财务制度不健全。部分企业基本的财务档案不完整，部分原始单据缺失，进货单和销售单等也不完整，部分会计记账无原始单据，会计账务处理较为混乱，会计科目使用错误，严重的是财务报表的资产与负债损益不相等，归根到底都是财务制度不健全造成的，较大地影响了银行对企业财务状况的评价，进而影响企业融资。

3.4 监督机制缺失

银行评价企业内控是否健全还涉及自身是否建立了内部监督与纠正机制。目前多数企业内部控制工作都是由各部门主管人员负责推动，然后相关工作结果又是由各主管人员直接负责汇报，等同于集运动员和裁判员身份于一身。不少中小企业没有建立内部审计或稽核部门，也未配备类似职责的人员，不能对已执行的内部控制有效性进行客观评价，这样管理层舞弊的风险极大可能发生，导致企业经营堡垒在内部破功。

4 中小企业内控管理现存问题的原因

4.1 内部控制管理思想缺乏

调查研究结果证实，我国部分中小规模企业组织尚且缺乏科学且规范的内部性管理控制工作流程，其未能保持针对内部控制工作的充分重视，影响限制企业组织经营发展规模的持续扩大过程。而之所以会出现上述问题，主要原因在于企业组织内部的经营管理工作人员，明显缺乏风险管理控制思想意识，以及规范管理思想意识。部分企业组织片面性地出于控制降低经营成本投入数量的考量视角，最大限度地控制减少决策工作流程的实施环节，客观上引致企业组织内部形成较为严重的“一言堂”现象。

4.2 风险防范意识相对薄弱

在现代企业组织内部控制工作具体推进开展过程中，需要把握最关键的环节，同时需要形成一套具备科学性特点和规范性特点的内部控制工作管理基本流程，且此项工作具备系统性特点，需要长期持续坚持推进。然而，受复杂多元的主客观因素影响制约，我国部分企业组织针对上述工作环节，未能给予充分重视，部分企业组织尚未编制形成系统化且完整化的内部管理控制工作操作手册，风险防范意识较为薄弱。

4.3 内部沟通不畅

部分企业组织内部具备着较为严格的等级制度，不同业务职能部门之间存在着较为明显的各自为政现象，其顺畅程度和透明程度均存在明显不足，其具体表现形式不仅在于基层岗位员工不了解企业组织经营发展进程中的整体性信息，还在于企业组织的领导层人员，未能向基层员工传递企业内部的管理控制信息工作。

5 完善内部控制管理的策略

5.1 实控人重视内控管理，制定内控评价指标

公司实控人是公司稳健经营发展的主导者，也是企业建立完善内部控制体系的重要保障。公司实控人应高度重视内控管理，推进开展指向现代企业组织的内部控制工作。应当结合现代企业组织经营发展过程中面对的实际情况，科学化且系统化设定内部控制工作开展过程中的各项评价指标，继而为提升企业内控管理水平、解决企业融资创造支持条件。企业制定的内控评价指标至少应包括：董事会、监事会、股东大会的成立合理性指标项目、运作实施流程指标项目，重大投资决策业务控制指标项目；关联交易管理业务控制指标项目；风险评估业务控制指标项目；年度计划编制业务控制指标项目，年度计划执行情况考核控制指标项目；年度管理制度制定、执行情况指标项目；内部检查情况项目指标、内部整改指标项目等。

5.2 完善公司治理体系，确保企业战略执行

公司股东会、董事会、监事会是公司治理的重要组成部分。企业不仅需要建立现代化的管理体制，还要制定相应的规章制度和运作流程，日常保障其能科学高效地运转。股东会、董事会、监事会应定期召开会议，对公司经营和管理中存在的重大问题进行研究和决策，经营层应严格按照决策进行执行。公司还应该根据需要成立各专业委员会，如战略委员会、薪酬委员会、关联交易委员会等，对公司具体的问题进行研究，并根据需要提交董事会进行决策。公司应执行发展战略，明确企业的发展目标，制定短期、中期、长期发展计划，公司各管理层要为目标保驾护航。

5.3 健全管理制度，促进经营管理规范化

制度建设是完善企业内部控制的重要组成部分，能起到统一与规范、保障与激励、制度与控制、民主与法制的作用。首先要健全完备的产权制度。要以产权为依托，从法律的角度对企业财务资源的配置进行明确，对财产占有、使用、收益、处分等进行规范。其次要建立组织制度。它规定了企业的组织指挥系统，明确了企业内部人与人之间的合作关系，划定了权利和义务责任，对实现企业内控管理制度的有效运行至关重要。最后还要建立管理制度。生产管理制度、营销管理制度、研发管理制度、财务管理制度、员工管理制度都应建立完备，是企业思想、企业组织、企业人次、管理方法和手段的体现，也是企业经营管理的依据。管理组织应当采取适当措施，促进管理层人员以及各业务职能部门工作人员学习了解财务管理内部控制相关知识，同时部门需要构建出合理的财务内部管理体制，积极配合财务管理内部控制工作的具体推进过程。

5.4 搭建内部监督机制，促进内控管理水平提升

企业应成立内部审计或稽核等机构，对企业内控管理执行情况进行监督、评价，并提出改进建议，进而提升企业管理水平。各监督机构应定期对企业内部控制的重要环节进行检查，发现的问题要深挖根源，落实相关的责任部门和人员，制定整改计划，确保整改到位。企业还应聘请外部审计机构对企业进行审计，一方面经审计的财务报表是银行融资所需要的，另一方面外部审计出具的内部控制意见，企业也应积极整改，有助于提高内控管理水平。

6 结语

综上所述，内部控制管理水平的高低不仅关系到现代企业的可持续发展，也影响着企业的融资行为以及结果。企业应高度重视内控管理，并采取适当措施提升内部控制的管理水平，这对企业获取融资、解决融资难等问题有着显著的作用。