论任期经济责任审计与财政财务收支审计的异同

●王战峰

一、前言

审计工作是确保经济领域内的各类经营管理活动正确完成的重要手段，在新时代的审计领域中，任期经济责任审计与财政财务收支审计是两项重要组成部分，二者之间既有相同点，也有不同点，且共同为单位各项经济活动与经营管理活动的正确性与合规性提供有力保障。审计人员需要在自身工作中梳理二者之间的异同点，以此进一步了解两种不同的审计模式，使自身工作更具严谨性与准确性。

二、任期经济责任审计与财政财务收支审计的相同点

（一）审计实施主体相同

在任期经济责任审计中，审计工作主要在于对单位经营人员或管理人员在任期内的各项经济指标进行考核，以此确认其任期内各项指标的完成情况[1]，同时了解其经营管理工作对法律法规的遵守情况，并判定其中涉及的各项财务活动是否具备合法性，同时也需要判定其合规性。在此基础上，审计活动也应当充分掌握被审计单位内部控制情况[2]，寻找其中的不足。任期经济责任审计也需要对被审计单位的各项内容做出综合评定。而财政财务收支审计工作可视为与之相同的审计实施主体，但侧重点存在细微判别。财政财务收支审计工作重心在于对被审计单位相关经营活动做出核查，以确保其合规性与合法性，此外也需要核查被审计单位的各项收支情况，并以此明确相关财政资金的动向。两项审计工作的实施主体都可归纳为国家审计部门，国家审计部门也是审计活动的组织者，审计部门则需要依据政府提出的计划完成审计工作，对政府机构与国有企事业单位的经营人员与管理人员实施审计[3]。

（二）审计基础资料相同

无论任期经济责任审计工作还是财政财务收支审计工作，都需要面对同样的审计基础资料，二者虽在组织目的与审查内容方面存在不同，但审计基础资料都是被审计单位的财务会计资料，需要对其经济活动过程中对各项法律条例的遵守情况进行审查。在两项审计活动中，都需要核验会计核算工作的规范程度，了解会计原始凭证的完整程度与合法程度，并确认财务内部控制制度的完整程度，以此确认审计单位会计信息具备较高的可信度与准确度。审计人员在此基础上仍需进一步依照会计信息对单位经营人员与管理人员的经济管理情况做出评价，以此确保各项经营管理活动都与规章制度相契合[4]。

三、任期经济责任审计与财政财务收支审计的不同点

（一）审计立项依据不同

在任期经济责任审计中，审计立项依据是各个组织部门、人事部门、纪检部门的委托与提请，审计服务对象一般情况下是干部管理监督部门。但财政财务收支审计在一般情况下的审计立项依据则更为灵活，不仅有审计法规，也可能出于审计机关的判断，以此对审计项目做出最终确认[5]。

（二）审计对象不同

由《审计法》可知，审计工作是对被审计单位各项凭证、账簿、报表等的核验，财政财务收支审计工作作为其中的重要组成部分，其审计对象为单位，审计工作主要在于对单位的各项经营管理活动做出审查。而任期经济责任审计工作的审计对象为单位经营人员与管理人员，审计工作主要在于对相关人员在任期间的经济责任做出审查，以确认相关人员从事的各项经营管理活动符合各项规定。

（三）审计目的不同

任期经济责任审计的主要审计目的是对家底进行核实与清查，以此明确各项经营管理中存在的问题与责任，强化被审计单位的行政监督力度与权力监督力度。此项审计的主要目标是由对被审计对象在任期间的各项经营管理活动入手，判断其经济管理过程中各项重大决策的科学性与效益性，最终对被审计单位管理人员在任期间的经济责任加以明确，衡量管理人员对市场经济的驾驭能力，考量管理人员自身的廉洁程度。此项审计活动的主要作用在于督促被审计单位管理人员在任期间依法行使自身权力，正确规范完成行政工作，使其为区域内经济发展做出有效贡献，同时也为组织部门与人事部门的考核工作与评价工作提供有力的参考依据。财务收支审计的主要审计目的则在于由对被审计单位的各项经济活动入手，考察其经营管理活动中存在的不足，并进一步促进单位强化自身经营管理环节，提升自身经济效益。

（四）工作重点不同

任期经济责任审计工作的重点在于对人的审计，其工作重点在于监督被审计单位的相关经营人员与管理人员，以此促进被审计单位中的相关经营活动能有效完成。与此同时，审计工作重点在于核验被审计单位相关指标完成程度，以此判定其经营管理效果，以明确相关经济活动更为真实且合规。在此基础上，对于被审计单位中的国有资产管理情况与使用情况等问题也需要进行审计，对于各项惠民工程建设工作与专项资金使用情况的审计工作也应当纳入任期经济责任审计工作中。但财政财务收支审计工作的重点则在于对事的审计，需要在审计活动中了解被审计单位的各项业务工作情况与财务工作情况，明确其中存在的问题，在确定问题后再对相关负责人员与相关人员进行追责。

（五）工作方式方法不同

任期经济责任审计工作的主要方式是“听”与“查”的组合，需要与被审计单位的经营人员与管理人员充分交流，也需要与被审计单位中的群众进行交流，以此方式听取各项相关汇报与群众反映，再对各项结果进行汇总，以核验其中存在的各项问题的相关线索，最后构建出相关审计报告。财政财务收支审计工作则与之不同，其方式主要为“看”，需要在审计活动中调阅各类相关财务报表，并对其进行合理的延伸调查，最终形成审计报告。

（六）工作报告风格不同

任期经济责任审计工作的报告需要对相应的派出机构作工作报告，工作报告可由内部语气完成，通常情况下较为缓和，报告主要内容在于注重实效与注重完善管理机制等各方面内容。在任期经济责任审计工作报告中，提出的问题在普遍情况下都存在一定商订，例如对于经济活动中的不足与尚待强化的部分，提出的相关建议也更为谦和，一般用语有“如下几点意见与建议，仅供参考”等。但财政财务收支审计工作报告则属于一种对外公文模式，此工作报告需要立足于执法者的第三视角进行陈述，工作报告不仅需要面对被审计单位，也需要面对社会大众，因此在工作报告用语中也相对更为直接。

（七）审计评价不同

由财政财务收支审计工作来看，主要的审计评价内容在于掌握被审单位的各项经营管理活动的合法性，明确财务收支工作的真实程度。任期经济责任审计工作则有所不同，审计评价的重点在于对被审计单位的管理人员各项相关责任做出评价。换言之，任期经济责任审计工作需要判断各项经营管理活动的合规性，同时需要对各项相关资料进行分析，以此对不同地区、部门与单位的责任人进行评定。

（八）审计成果的作用不同

任期经济责任审计工作中，主要的工作成果在于提供参考依据，其提供依据的对象为各级党委与政府部门、相关组织部门、人事部门等，使各个部门都能充分了解被审计单位的整体经营活动情况。但财政财务收支审计工作的成果在于对被审单位的各项财务活动与财政合作做出规范，使被审计单位向更好趋势发展，为其后续管理工作进行宏观调控。

（九）对工作的评价面不同

任期经济责任审计工作中，评价面相对更为宽泛，不仅涉及被审计单位的经营人员与管理人员，也涉及各项管理工作对方针政策的落实情况，明确其经营过程中的政治正确性，使被审计单位处于良好的党风廉政建设状态。但财政财务收支审计活动中的工作评价面则为被审计单位的经济活动行为，其中涉及各项内部控制建设情况，需要对被审单位各项财政财务收支情况做出真实性核验，以明确其效益情况。此环节也涉及了相关管理工作与业务财务工作评价。财政财务收支审计活动普遍仅与被审计单位业务与财务相关，仅在面临重大问题的情况下才涵盖被审计单位经营人员与管理人员的问题，因而整体评价面较窄。

（十）责任认定不同

任期经济责任审计活动中，责任认定内容需要建立在全面了解问题与原因的基础上,也需要进一步划分相关责任，明确导致问题的因素为主观或客观、集体责任或个人责任、直接责任或间接责任等。在各方面责任进行评价后，审计人员才能更为精准地找出被审计单位中存在的各项相关经济责任，从而为党委政府相关部门提供参考。但财政财务收支审计工作一般情况下不涉及判定责任的环节。

（十一）指出成绩和问题侧重不同

任期经济责任审计活动的评价以个人整体工作或单位整体工作为基准，可视作一种“全面体检”，在此项审计中，成绩与问题基本处于相同的重要地位，针对其中执行效果较为理想的内容，需要审计人员予以肯定，而其中的问题则需要做出相关提醒。但财政财务收支审计活动则旨在寻找其中存在的问题，因而对于执行效果相对理想的内容一般情况下也不予评论，更侧重于发现问题，对相关不足做出评述。

（十二）最终处理方式不同

任期经济责任审计活动结束后，审计人员需要向接受委托的各级组织与政府部门提供相关审计结果报告，此报告仅涵盖相关建议与意见等内容，而不提出处理方法。但财政财务收支审计活动则需要提出明确处理策略。例如财政财务收支方面的处理方法等，其中业务问题可交由监管部门进行处理，违规违纪人员可交由上级机关部门或监察机关处理。

（十三）解决争议途径不同

按照规定，被审计领导干部对经济责任审计报告有异议的，可以在收到审计报告之日起30日内向出具审计报告的审计机关申诉，审计机关应当自收到申诉之日起30日内作出复查决定；被审计单位领导干部仍有异议的，可以自收到复查决定之日起30日内向上一级审计机关申请复核，上一级审计机关应当自收到复核申请之日起60日内作出复核决定（为最终决定）。由于审计机关出具审计结果报告属组织作为，是上行文，不送达被审计对象，仅供组织部门、干部监督部门和党政主要领导参考使用，不存在争议和司法救济问题。财政财务收支审计是对所在单位的审计报告、审计决定，所在单位对审计报告有异议的，可依据《审计法实施条例》第五十二条、五十三条之规定提请政府裁决和申请行政复议或者提起行政诉讼。

（十四）审计的任务来源不同

财政财务收支审计活动的任务来源在于被审计单位各项计划，如年度审计项目等，此项审计工作应当以计划为依据，最终实现不同的审计内容。但任期经济责任审计的任务来源在于各级组织部门或党委、政府的委托，以此确立自身审计工作。

四、结语

综上所述，审计是一种重要的监督机制，任期经济责任审计与财政财务收支审计是其中的重要构成，二者之间不仅彼此关联，也存在差异，其中审计立项依据、监督性质、工作重点等各方面虽各有不同，但审计实施主体与审计基础资料等方面都相同。为更好地完成审计工作，相关从业人员需要进一步深入了解两种审计手段之间的异同点，以此完善自身工作，提升审计整体质量。