基层医疗卫生机构财务内部控制存在的问题及改进策略

■邓小仪

（广东省惠州市惠阳区新圩镇中心卫生院）

引 言

目前，我国的基本矛盾是人民对美好生活的需要与不平衡不充分之间的关系，居民对健康的认识日益提升，对基层医疗卫生机构的服务水平有了更高的要求。随着医疗体制的深入改革，基层医疗卫生机构不仅要实现社会效益，同时也要适应政策的改变，积极的做出调整，特别是在医疗机构财务内部控制方面应当更加规范，保障其财务内部控制工作更加地符合医疗体制改革的规定，以实现机构的长远发展，提升机构的服务效率。

1 基层医疗卫生机构财务内部控制的概述

1.1 财务内部控制的内涵界定

基层医疗卫生机构作为国家的公益性事业单位，在全民健康上发挥重要作用。因此，根据《行政事业单位内部控制规范》的规定，内部控制是指“行政事业单位为实现控制目标，通过制定行政事业单位的制度、实施行政事业单位的措施和执行相关程序，对行政事业单位的经济活动的风险进行防范和管理”。基层医疗卫生机构财务内部控制的目标旨确保医疗机构资产的安全完整，保证能及时发现风险并控制风险[1]。笔者认为，基层医疗卫生机构财务内部控制是指基层医疗卫生机构为了实现医疗机构的财务控制目标，制定并执行财务内部控制制度，为基层医疗卫生机构的发展进行风险防范与管理。

1.2 基层医疗卫生机构财务内部控制制度的现状

财政部出台的《行政事业内部控制规范》指出，“基层医疗卫生机构应当根据标准做好财务内部控制，明确内部控制要素与模式，从授权审批、制度规范以及关键点控制等方面入手，使内部控制体系能够正常运转”。当前，基层医疗卫生机构财务内部控制发展现状是基层医疗机构内部财务管理人员对医疗机构的预算、财务支出审批、物资管理以及医疗机构采购业务等进行财务内部控制，并且在具体的业务中能够有效体现其中的内部控制相应要素。

2 强化基层医疗卫生机构财务内部控制的重要性

2.1 提升基层医疗卫生机构的工作效益

基层医疗卫生机构建立完善的内部控制体系，能够有效地提高基层医疗卫生机构的管理水平。通过完善内部控制流程，将责任落实到具体责任部门和责任岗位，将大大提升工作效率，避免出现相互推诿现象。同时经过严格的内部审计及风险评估，能够对可能存在的徇私舞弊现象进行有效的杜绝，化解财务风险，减少基层医疗卫生机构的经济损失。通过定期开展相关的培训，能够提高基层医疗机构工作人员的专业操作水平。除此之外，通过财务内部控制制度的设立，也可以为基层医疗卫生机构的财务工作人员提供科学规范的内部控制工作指导，让财务管理人员按照制度规定的方针、流程及标准去开展工作，提高工作的规范性与流程性，减少工作出错，进而也可以提高其工作效益。

2.2 保证基层医疗卫生机构财务安全

通过完善基层医疗卫生机构的财务内部控制体系，从单位领导到员工都需要统一认识，全员参与并严格执行内部控制制度，明确业务流程的关键环节，关键岗位不相容职务相分离，财务人员才能更好地执行财务内部控制的制度，避免财务信息失真，如实记录相关数据。同时，建立透明的财务内部控制制度，也可防止财务管理人员出现贪污、盗窃等现象，让基层医疗机构财务内部控制管理工作具有保障。财务内部控制工作本身对基层医疗卫生机构的工作人员具有约束作用，可以促使其工作人员按照财务内部控制工作的流程与要求去开展，避免其财务出错，进而保障医疗机构的财务安全。

3 基层医疗卫生机构财务内部控制存在的问题

3.1 基层医疗卫生机构财务内部控制制度不完善

就目前来看，基层医疗卫生机构财务内部控制制度存在着很多问题，严重影响内部控制工作的开展。一些基层医疗卫生机构财务内部控制制度是由其财务人员自行拟定，机构没有单独设立内部控制职能部门或牵头部门，单位负责人甚至对内部控制并不了解，认为财务管理制度就是内部控制制度。财务人员规定的内容基本上是和财务管理有关的内容，比如单位开支审批程序、费用报销等规定，没有从单位层面和业务层面入手，建立系统的内部控制制度。还有一些基层医疗卫生机构可能将上级单位的内部控制制度全部照搬过来，没有根据机构自身的特点和业务流程制定符合本机构使用的制度，造成制定的制度无法执行，或执行起来困难重重。另外，一些基层医疗卫生机构虽然建立了财务内部控制制度，但是财务内部控制制度可操作性不高，特别是没有与之配套的财务内部控制实施机制，很多工作人员无法高效的实施内部控制制度，让财务内部控制制度无法发生有效的作用，进而影响了基层医疗卫生机构财务内部控制的有效推进。

3.2 基层医疗卫生机构财务内部控制不具有专业性

基层医疗卫生机构财务内部控制不具有专业性受多方面因素影响。其一，基层医疗卫生机构财务内部控制的部门不具有专业性，事实上在基层医疗卫生机构的部门设置中，财务管理人员可能会兼任内部控制职能部门，导致经济活动的执行和监督都属于同一人执行。又如分管财务工作的业务负责人可能会同时兼任财务负责人。以上非但没有防止舞弊，还容易造就舞弊现象发生。其二，财务内部控制人员不具有专业性。由于基层医疗卫生机构业务的复杂性，要求财务人员不仅仅需要具备专业的财务知识，还需要熟悉机构的业务流程和运作模式，而基层医疗卫生机构特别是一些较为偏远地区的机构，工作条件较为艰苦，往往难以留住人才，如财务工作人员由非财务专业人员担任或财务人员身兼多职，采购、验收同时兼任财务核算工作，又如基层医疗机构仅设置1名出纳和1名会计，在其中一方需要长期休假时，出纳和会计工作可能会由一方兼任，无法执行不相容职务相分离，机构领导未定期或不定期对上述人员的工作进行独立的监督检查，导致财务内部控制工作不能有效执行；另外，基层医疗卫生机构的财务管理人员作出的决策并非完全按照制度规定或程序进行，有可能受所属领导的干扰，致使无法做出正确的财务决策，财务工作仅停留在付款型财务管理，未与业务相结合的财务管理，使内部控制制度流于形式，不能有效地预防风险。其三，管理方法不具有专业性。财务管理工作不被重视，基层医疗卫生机构领导人具有绝对的权力，如按财务制度规定需执行“三重一大”的事项，付款时随领导个人意志决定，致使需要集体决策的事项未能严格按规定执行，而很多领导的思维还停留在旧的思维中，仅仅凭过往经验做决定，对财务内部控制制度建设不重视，认为财务管理工作就是付款，记账功能，没有将财务管理工作将业务工作紧密联系，导致内部控制制度不能发挥其效力。其四，机构的内部控制关键岗位工作人员未实行轮岗制度。医疗机构因受人员编制和临聘人员流动性较大等原因，关键岗位只聘用在职在编职工，很多职工在岗位上一干就是一辈子，不具备轮岗条件。综上，基层医疗卫生机构内部控制不具有专业性，进而阻碍其财务内部控制实施。

3.3 基层医疗卫生机构缺少专业的财务内部审计

基层医疗卫生机构虽按照《审计法》的规定设计了财务内部控制的审计工作人员或是在招聘员工时专业要求须具有审计专业的规定，但事实上基层医疗卫生机构没有设置专门的审计部门，而是在财务部门中安排一名审计人员专门负责审计工作或是直接由某位财务人员来负责审计工作，然而很多基层医疗卫生机构根本没有或者无法设置审计人员。事实上，财务工作与审计工作本是两个不同的岗位，由财务工作人员兼任的基层医疗卫生机构的审计内部控制工作人员往往不能保证其审计工作的独立性与公正性。甚至还有的基层医疗卫生机构的内部审计人员可能是由办公室或人事等行政部门的成员兼任，其明显的缺点是这些人员根本不具有财务审计的专业能力与素养，致使基层医疗卫生机构无法开展高质量的内部审计工作，无法对财务内部控制提出科学有效的规划。

4 完善基层医疗卫生机构财务内部控制的策略

4.1 完善基层医疗卫生机构财务内部控制的体制与流程

面对财务内部控制制度不完善问题，基层医疗卫生机构应当完善财务内部财务控制制度。其一，可以在遵守上级主管部门的规章下，听取机构内各业务科室意见，将财务管理制度和各科室的工作内容联系起来，制定一个全面的财务内部管理制度。同时可根据经营管理中政策变化和业务流程变化及时调整机构中的内部控制业务流程，针对自身具体情况来制定符合本机构适用的财务内控制度，如疫情发生，面对疫情急需的物资，根据疫情防控采购便利化要求，简化了采购流程，及时调整财务业务流程，使得基层医疗卫生机构能在抗击疫情中顺利、简便采购防控物资。其二，其制定的财务内部控制制度应当明确规定预算控制业务、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制和合同控制等流程，细化业务流程，责任落实到责任部门和责任岗位，明确每个流程的操作指引，逐步建立权责一致，执行有力管理科学的内部控制体系。其三，加强对收入支出的管理，财务管理部门必须要严格的审查活动的成本支出。机构的各项收入应该由财务部门归口管理并进行会计核算。由于基层医疗卫生机构涉及到的收入较多，应确保各项收入应收尽收，及时入账。尤其是涉及到收到的医疗收入应上缴财政，必须严格执行收款和复核相互分离，以避免收入截留、私分现象。机构应该根据本单位特点合理设置岗位，明确各个岗位的工作范围和权限，确保每项支出从采购申请、内部审批、付款申请和业务经办、会计核算等做到不相容岗位相互分离。

4.2 建立专门的财务内部审计与监督部门

由于基层医疗卫生机构属于公益一类单位，实行“收支两条线”，业务收入反拨成本办公经费有限，基层医疗卫生机构可多家机构联合一起聘请专门的审计人员，轮流为机构的内部控制活动进行审计，既要监督内部控制工作的落实情况，也要监督财务管理人员的财务管理、审计、预算决算等工作。同时，建立专门的财务内部审计与监督部门并且配备专门的内部审计人员是基层医疗卫生机构长远发展的保障。建立专门的内部审计部门，可以保持基层医疗卫生机构内部审计的独立性与公正性，公平公正的独立行使内部审计工作。基层医疗机构的内部审计工作应当包含事前审计、事中审计及事后审计，改变传统的事后审计、事后追责、事后整改的思维模式。审计部门应当具有前瞻性，在事前就要有风险预防意识，同时也要注重事中也有风险出现的可能性，提前防范预警和规避，切实体现内部审计的全程监督，展现真正的审计效果。另外，要建立基层医疗卫生机构内部监督部门，专门监督基层医疗卫生机构的工作人员的财务情况，既要监督其他工作人员的财务管理情况，同时也要监督财务管理人员的财务管理、审计、预算等工作。

4.3 提高基层医疗卫生机构财务人员的能力

加强基层医疗卫生机构内部财务管理人员的综合能力，需要从以下几个方面着手：其一，强化财务管理专业知识方面的培训，邀请熟悉基层医疗卫生机构行业特点的财务管理专家及学者对财务工作相关人员进行培训，进而提升机构财务内部控制管理工作人员分析问题及解决问题的能力。其二，采用统一的财务核算系统，利用现代化信息设备，将财务人员从繁冗的报表工作中解放出来，有更多的时间思想财务管理工作。其三，加强普法教育，在进行财务管理培训的途中，应当加强普法教育，一是要进行财务方面法律教育，二是加强基本法律政策宣传，让财务管理人了解我们国家的政策动向，避免财务管理人员触碰法律红线。将这些培训措施有效地落实到实际工作中，才能有效地健全内部财务控制体系，进而推动整个医疗行业的发展进程。

5 结 语

基层医疗卫生机构是我国医疗卫生体系的组成部分，深入基层医疗卫生机构改革，使基层群众大病小病检查治疗更加便利。面对基层医疗卫生机构财务内部控制存在的问题，各部门应当予以重视，笔者在上文中对其存在的问题进行了详细的分析，并根据基层医疗卫生机构财务内部控制存在的具体问题提出了一些有针对性的建议，希望能够促进我国基层医疗卫生机构财务内部控制的改进。