关于江苏省中小企业税收风险管理研究

崔建文

（南京财经大学红山学院，南京210000）

1 引言

中小企业是国民经济的主力军，是稳增长、促就业、保民生的重要力量。江苏企业406.6万户，其中99%以上是中小微企业。大力发展中小企业成为江苏省经济高质量发展的重要举措，尤其是“一带一路”倡议的实施为中小企业提供了快速发展的契机。但是新冠肺炎疫情的爆发给江苏省中小企业的高质量发展带来诸多影响，选择合适的税收政策成为中小企业应对不确定因素的重要手段。然而根据调查，江苏省中小企业在税收管理方面仍面临诸多风险，因此，有效防范税收风险成为促进江苏省中小企业高质量发展的关键举措。

2 江苏省中小企业加强税收风险管理的意义

中小企业是江苏省经济发展的主力军，是促进江苏省产业结构调整的重要力量。尤其是在“一带一路”倡议背景下，江苏省跨境电商中小企业数量呈现快速上升趋势。然而新冠肺炎疫情的爆发对江苏省中小企业的经营发展带来巨大影响。为缓解新冠肺炎疫情对江苏省中小企业的影响，江苏省出台了诸多针对中小企业高质量发展的财税政策。例如，2021年江苏省印发的《江苏省进一步深化税收征管改革的实施方案》明确提出，要构建智慧税务管理模式，运用税收大数据、智能导航提升税收政策推送的精准度，强化税收征管监督工作。结合多年工作实践，江苏省中小企业做好税收风险管理工作具有以下重要意义：

①江苏省中小企业加强税收风险管理是促进江苏省中小企业高质量发展的重要举措。大力发展中小企业、促进中小企业高质量发展是促进江苏省经济高质量发展的重要举措。为促进中小企业发展，江苏省先后印发施行《江苏省中小企业促进条例》《江苏省进一步深化税收征管改革的实施方案》等政策，提出推进全省大数据中心税收征管系统的落实，统筹推进税费服务改革，打造税收数据服务经济建设江苏样板。由于江苏省中小企业数量较多，尤其是小微企业的数量位居全国前三，基于江苏省中小企业数量众多、专业财税人员匮乏等因素的制约，江苏省中小企业在税务管理方面存在诸多缺陷问题。例如，中小企业税务筹划能力不足、对于税收政策不了解等问题成为制约中小企业高质量发展的重要因素。通过加强中小企业税收风险管理工作可以有效减少中小企业税务筹划能力不足的问题，从而提升中小企业的税务管理工作水平，促使江苏省中小企业更好地整合资源要素，提升江苏省中小企业整体发展水平，实现中小企业做大做强。

②江苏省中小企业加强税收风险管理是纾解江苏省中小企业融资难、融资贵问题的重要手段。当前，我国经济延续恢复态势，但仍有小幅波动。截至2022年上半年，江苏省全省规模以上中小工业经济增长速度放缓，部分行业和地区效益下降。2022年1～4月，全省规模以上中小工业实现利润总额1323.2亿元，同比下降12.5%。至4月底，全省规模以上中小工业亏损企业17 369个，较上年同期增加4 944个，企业亏损面为31.0%。中小企业融资难、融资贵问题成为制约江苏省中小企业高质量发展的重要因素。做好税收管理是缓解中小企业融资问题的重要举措，因此，加强中小企业税收风险管理不仅能够有效运用各种税收优惠政策降低江苏省中小企业的运营成本，而且可以通过有效利用现有的税收优惠政策解决中小企业融资缺乏可抵物、银行难以准确掌握中小企业信用风险的问题，进而为江苏省中小企业提供更为全面、系统的融资服务体系，解决江苏省中小企业融资难、融资贵的问题。

③江苏省中小企业加强税收风险管理是适应金税四期征管系统的必然要求。大数据时代的税收治理必然进入“以数治税”阶段。金税四期征管系统是基于税务信息化发展的必然结果，相比金税三期系统，金税四期征管系统呈现分类监管更精准、覆盖范围更广泛以及信息共享更全面的特点。构建新征管体系成为江苏省税务改革特色品牌，基于金税四期系统的运行，江苏省中小企业必须加强税收风险管理工作，以此防范税收风险，提升税务管理工作效率，培育“专精特新”中小企业。

3 江苏省中小企业税收风险管理存在的问题

虽然江苏省中小企业整体发展水平较高，中小企业税收管理工作较为完善，但是基于高质量发展要求，尤其是金税四期征管系统的上线运行，暴露出江苏省中小企业税收管理工作仍存在诸多风险问题，具体表现为以下方面。

3.1 对税收风险管理工作的重视程度不高，复合型税务管理人才匮乏

防范税收风险的关键因素就是中小企业管理者高度重视税务管理工作，将税务管理纳入中小企业经营管理的全过程。但是根据调查，受新冠肺炎疫情以及国外不确定市场环境的影响，中小企业管理者主要关注如何扩大企业的经营规模，对于税务管理工作的重视程度有较大的提升空间。例如，部分中小企业管理者认为税收风险管理工作属于财务人员的职责，因此，企业管理者将税务管理工作完全交给财务人员。甚至部分中小企业管理者为了降低税费负担，授权财务人员采取弄虚作假的方式以达到偷税漏税的目的。另外，中小企业的税务管理人员匮乏，尤其是复合型税务管理人才短缺问题成为制约江苏省中小企业税务管理工作高效开展的重要因素。在“一带一路”倡议实施下，江苏省中小企业外贸业务逐年增加，这要求中小企业税务管理人员不仅具备专业的税务知识，而且要懂得大数据应用技能。但是目前江苏省中小企业受限于自身发展规模以及江苏省税务人员培养模式单一等因素，中小企业的复合型税务管理人员相对欠缺。

3.2 内部控制制度不健全，发票管理不到位

强化中小企业税收风险管理的基本举措就是健全企业内部控制制度，严格按照税法要求做好发票管理工作。但是通过分析，江苏省中小企业在内部控制制度建设方面存在诸多缺陷，导致企业发票管理工作不规范：一是江苏省中小企业内部控制制度体系不健全，内控制度的执行力度不够。在“一带一路”倡议下，江苏省中小企业为了提高市场占有率，往往采取赊销方式，但是其忽视了应收账款催缴工作，结果导致企业实际财务收支与登记账簿不符，容易出现重复缴税或者漏税现象。二是江苏省中小企业忽视发票管理。基于“营改增”政策的实施，部分中小企业为了抵扣进项税，采取虚构增值税发票行为，以此达到减少税费的目的，但这也为其带来了巨大的税收风险。

3.3 不了解税收优惠政策，尚未建立有效的信息沟通机制

虽然江苏省出台了诸多促进中小企业发展的税收优惠政策，但是通过实践调查，江苏省不少中小企业对当前的财税政策并不了解，尤其是对于减税降费方面的优惠政策并未全面掌握，而掌握并且合理运用税收优惠政策是降低税收风险的前提。由此可见，中小企业对相关优惠政策的不了解是造成中小企业税收风险居高不下的重要因素。当然，缺乏健全的信息沟通机制也是导致中小企业不了解相关税收优惠政策的重要因素。例如，中小企业在税收管理上仍然采取的是被动式的管理模式，并没有及时结合财税政策、经营发展环境等与税务部门工作人员进行沟通，未了解当前税收优惠政策的运用条件以及相关流程等，导致中小企业极易因沟通不畅而发生涉税风险。

3.4 企业核算与税收政策存在差异，导致税收风险陡增

中小企业的会计核算工作要围绕税收政策，但是由于我国税收政策在不断调整，部分中小企业在会计核算上存在与现行税收政策不符的问题。例如，部分中小企业在处理广告费和业务宣传费时仍然采取的是税前扣除的方式，实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策。而我国新税法规定，企业广告费和宣传费不再按照各自比例计算，而是企业发生的广告费与业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，这必然会给中小企业的税收管理带来巨大风险。

4 解决江苏省中小企业税收风险管理问题的对策

提升中小企业的税收风险管理能力是确保江苏省中小企业高质量发展、提升跨境交易能力的重要举措。针对江苏省中小企业税收风险管理存在的问题，江苏省要立足于“一带一路”倡议，依托智慧税务征管系统、强化金税四期系统运用能力，以此提升中小企业的税收风险管理能力。

4.1 增强中小企业管理者的税收风险管理意识，加强复合型税务管理队伍建设

针对江苏省中小企业管理者税收风险管理意识淡薄、复合型税务管理人才匮乏的问题，江苏省要立足于“一带一路”倡议，结合江苏省中小企业发展现状，加强税收风险管理的宣传工作，营造全员参与税收风险管理的氛围：一是江苏省税务部门要加大对各种税收优惠政策的宣传辅导力度，增强中小企业管理者的税收风险管理意识。基于新冠肺炎疫情对中小企业的冲击和影响，江苏省税务、工信、市监以及金融等部门要加大对各项税收优惠政策的宣传力度，增强中小企业管理者强化税收风险管理的积极性。例如，工信部门要加强对“专精特新”中小企业培育政策的宣传，让中小企业管理者认识到“专精特新”企业培育的相关税收优惠政策，以此保障税收风险管理工作的有效开展。二是加强复合型税收风险管理队伍建设，夯实中小企业税收风险管理基础。复合型税务管理人才是促进江苏省中小企业可持续发展的重要因素。为了培养复合型税务管理人才，中小企业一方面要加强复合型税务管理人才的引进工作，提高中小企业税务管理队伍质量；另一方面要加强教育培训，提升中小企业税务管理人员的专业技能。例如，基于金税四期系统的上线运行，中小企业要及时与税务部门沟通，通过开展专题培训讲座等方式提升中小企业税务管理人才的专业技能。

4.2 完善内部控制制度，加强发票管理

为有效防范税收风险，提升江苏省中小企业的发展质量，江苏省中小企业要围绕“专精特新”标准要求构建完善的内部控制制度体系，加强发票管理：一是江苏省中小企业要围绕当前市场发展环境，结合企业在市场中的地位制定实施完善的内部控制制度。强化内部控制体系是防范税收风险、提升企业财务工作效率的重要手段。为此，江苏省中小企业要加大对内部控制制度的执行力度，运用大数据技术构建全生命周期的内部控制监测体系。例如，针对中小企业应收账款比例较高、呆账死账风险较大的问题，中小企业要加大对应收账款风险的管控力度，通过构建信誉评价机制、专人负责制度等，规避因应收账款带来的税收风险。二是加强发票管理，降低涉税风险。随着电子发票的普及，尤其是金税四期系统的上线运行，江苏省税务部门对中小企业发票的稽查力度越来越大。因此，江苏省中小企业要严格按照金税四期系统的要求加强发票管理工作。一方面，要加大对职工报销发票的真伪审核力度，重点审核职工报销发票内容是否与实际业务相符，如果发票内容与实际业务不符，中小企业财务人员不应为其报销费用；另一方面，江苏省中小企业要加强对发票的管理工作，如果中小企业发生发票丢失、被盗的情况，要及时向税务部门报告，以此降低税收风险。

4.3 加强税收优惠政策宣传工作，构建信息反馈机制

为减轻中小企业的税费负担，提升税收优惠政策的实际效用，江苏省要加大对各项税收优惠政策的宣传力度，提升中小企业运用财税政策的积极性：一方面，江苏省税务部门要主动发挥职能优势，深入中小企业开展政策宣传工作。江苏省为了提升出口中小企业的国际市场竞争力，缓解疫情冲击，相关部门出台了针对外贸交易的退税优惠政策，为此，税务部门要利用自媒体平台加大对相关政策的宣传力度。例如，江苏省税务部门利用第31个全国税收宣传月活动，借助第三方直播平台宣传解读最新组合式税费支持政策，以此增强中小企业运用税收优惠政策的积极性。另一方面，为了避免中小企业因纳税流程不规范而导致的涉税风险问题，中小企业要加强与税务部门的沟通，针对企业经营发展中的财税问题与专管员进行沟通，主动向税务部门报告重大涉税事项，以此降低税收风险。同时，中小企业可以构建信息反馈机制，设置税务管理岗位，以此明确中小企业税务管理工作职责。

4.4 规范财务核算，降低税收风险

为了消除会计核算方式与税法政策不符的问题，江苏省中小企业要严格按照最新的财税政策要求规范财务核算处理方式，提升企业财务管理水平：一是江苏省中小企业要按照最新的税收政策开展财务核算工作。例如，公司为股东出资购买汽车等个人消费品，需要视企业的经济类型分别处理，涉及个人所得税和企业所得税，该车辆不属于企业的资产，计提的折旧不允许在企业所得税税前扣除。二是江苏省中小企业要做好汇算清缴工作。中小企业在没有实际发生费用的情况下，随意计提期间费用，按照税法要求，要全额调整增加应纳税所得额，计算缴纳企业所得税，按照纳税义务发生时间申报缴纳印花税。

5 结语

总之，中小企业是促进江苏省经济高质量发展的重要力量，江苏省中小企业加强税收风险管理工作是江苏省中小企业产业转型升级、走“专精特新”发展之路的关键举措。因此，在高质量发展要求下，江苏省要持续强化中小企业税收风险管理工作，以此推动中小企业持续健康发展。