新租赁准则下企业会计核算的影响及对策

柏斌

（广安交通投资建设开发集团有限责任公司，四川 广安638000）

1 引言

随着我国经济的迅速发展，租赁行业的业务模式也不断发展演化，租赁业务财务报表中会计信息的重要性愈发呈现出来。旧的租赁标准显然已经无法适应租赁业务的发展现状。基于此，我国对租赁标准进行了修订和完善，租赁会计准则在征求意见后于2019年1月1日开始正式施行《企业会计准则第21 号——租赁》这一新准则，简称CAS21。

相比于旧准则，新准则能够有效防止企业表外融资、美化关键业绩指标等行为，提升会计信息质量。新准则是对旧准则的进一步修订和完善，根据经济发展的需求调整租赁标准的适用范围，有效避免由于界定不清而导致的租赁信息质量较低的情况。新租赁准则的施行对企业财务工作的影响是多方面的，尤其是对会计核算工作提出了新要求，企业只有积极调整会计核算机制，才能更好地适应新租赁准则的要求和规定，提升企业会计核算的效率和财务工作的质量。

2 我国新租赁准则的主要变化内容

在新租赁准则下，出租人的会计处理变化并不大，基本还是遵循旧准则中的相关规定，但是作为承租人而言，会计处理与核算业务发生了根本性变革，尤其是针对具体租赁业务的会计核算。新租赁标准不再对融资租赁和经营租赁进行区分（短期租赁和低价值资产租赁除外），为了明确使用权资产以及相关负债、折旧和涉及的相关利息费用，取而代之的是采用使用权模型，这是最为核心的变革。新租赁准则对出租人的信息披露要求进一步完善，修订内容主要包括以下几个方面。

2.1 新增租赁的识别、分拆及合并原则

新租赁准则首先进一步明晰了租赁的定义，即选择转让已确认资产的使用权，以实现对价交换的行为。在对租赁的定义进行识别后，综合考量现实中的具体使用情景，制定了具有现实意义的指导原则。对于以往难以拆分和合并的相关问题进行进一步明确，尤其是兼具租赁以及非租赁部分的合同。在对单个合同中包含多项租赁资产业务进行会计确认时，按照新租赁标准的要求首先要进行各项业务的识别，对包含租赁与非租赁部分的合同，将租赁和非租赁业务进行拆分；相反地，如果统一商业目的或一揽子交易的租赁业务分散在多个合同或者非一次性签订合同中，则需要按照新租赁准则进行合并处理。

2.2 明确使用权资产概念

新租赁标准提出了“使用权资产”的概念，取消了经营租赁以及融资租赁的分类情况，进一步明晰了租赁付款额的相关情形以及针对租赁变更的会计核算，除此之外，增加了短期租赁、低价值资产租赁等定义，对如何识别以及实施会计核算作出了更加明确的规定。而旧租赁标准对这部分也提出，承租人在相应的资产负债表内需要根据实际利率法，对还不能实现确认的融资费用进行摊销，承租人需要在资产负债表外披露特定的与经营租赁相关的情况。新租赁标准对该部分内容给出了明确的规定，提出了“使用权资产”这一概念，明确了会计核算工作的方向。

2.3 新增选择权重估和租赁变更情况下的会计处理

新租赁标准明确规定对租赁变更等情况的应对措施，当发生重大事件或者是出现承租人难以应对的情况，这一事件导致的结果会严重影响承租人选择，承租人必须要对此进行重新的评估才能作出科学合理的判断，如决定是否进行合同续约。当原合同条款中相关要素变更，即“租赁变更”发生时，新租赁准则也做出了对租赁范围以及价格等变更时的会计处理方案。

3 新租赁准则对会计核算的影响分析

新租赁会计准则的实施对会计核算工作带来了一定的影响，与旧租赁会计准则下的会计核算工作存在较大差异，不仅细化了相应的标准和规则，流程也相对复杂，不论对会计核算工作者还是承租人都有一定的压力，新租赁会计准则下的会计核算工作主要分为以下3 个维度。

3.1 会计核算工作细化

在旧租赁会计准则下，一般企业经营租赁业务的会计核算比较简单。简而言之，就是在合同规定的时间内，支付租赁费用时进行记录费用的会计分录即可，相关涉及的折旧以及贬值的内容并不需要考虑和记录。而在新租赁会计准则下，对经营租赁和融资租赁不再进行划分，租赁业务的会计处理相对复杂起来。在新租赁会计准则下，要对所处理的租赁业务进行判定，若判定后该项租赁业务是短期租赁或者是低价值资产租赁，能够获得有限豁免权。

此外，新租赁会计准则还要求确认租赁负债金和使用权资产。所谓租赁负债金，就是从租赁期起始算起未支付的租赁付款金额视为租赁负债，而已经进行支付的被视为使用权资产的一部分。此外，对租赁负债和使用权资产的后续计量方式也进行了明确的规定，租赁负债要严格遵循实际利率法计算确认摊余成本，到期偿付义务则按照合同规定的日期来进行确认。对于使用权资产需要计算折旧，并判断是否存在损益情况，如果存在还要对损益情况进行入账确认。

3.2 会计核算工作出现与税法间的不一致

按照规定，纳税人通过经营租赁的方式，在租赁固定资产时产生的销售以及管理费用，在计算所得额时是能够以租赁期限为基准进行扣除的，而承租人的所得额是不能通过经营租赁的方式租入的固定资产计提折旧扣除的。旧的租赁会计准则在进行财务核算时，处理方法与上述方法是一致的，即承租人租赁费用进行会计处理时是不确认资产也不会计提折旧的，换句话说，旧租赁会计准则与税法规定不存在税会差异问题，但是在新租赁会计准则规定下，一般租赁业务必须在租赁起始日确认租赁资产以及负债，并计提折旧和资产损失，这就导致了新租赁准则与税法之间的不一致，所以在会计核算工作时要进行细致的斟酌与考量。

3.3 会计核算工作人员的工作量增加

新租赁准则在一定程度上增加了会计核算人员的工作负担。新租赁准则对会计核算工作公允价值判断、折现率确定以及租赁相关业务的识别和拆分提出了更加明确严谨的要求。新租赁标准下的会计核算工作增加了大量的租赁假设预估性工作，这对会计核算工作人员的人为判断能力要求大大提升。除此之外，新租赁标准明确要求会计核算工作人员在每个报告期需要对租赁业务进行评估和判断，确认是否存在实质性变动，并以此为依据进行会计账务的调节。对于租赁资产的计提折旧和减值损失也需要在报告期末进行相应的会计核算处理。这无疑增加了会计核算工作人员的工作量。

新租赁准则不仅增加了会计核算人员的工作难度，对承租人来说也增加了会计核算流程、制度以及管理的成本，所以对会计核算的管理工作也是个新挑战。此外，在新租赁准则下的财务报表受人为判断因素影响较大，不具备可比性。尤其是对于财务报表的使用者而言，难以准确把握关键计算要素，无疑增加了财务报表的理解难度，这也会增加承租人的审计难度。

4 新租赁准则下会计核算工作的应对策略研究

虽然新租赁会计准则对会计核算工作带来了一定的挑战，但是由于新旧租赁准则变动较大，企业一时之间不能完全适应新租赁会计准则的节奏，为了保障新租赁准则的顺利施行，新租赁准则中对企业的调整作出了追溯调整法的相关规定，规定企业调整时不按照可比性进行调整，而是按照首次执行新租赁准则的累计影响数，调整首次执行新租赁准则当年年初留存收益以及财务报表其他项目金额。除此之外，对企业首次执行新租赁准则提供了简化处理的便利条件。基于此，本文对新租赁准则下企业会计核算的应对策略进行了相关梳理。

4.1 对现有合同进行梳理，做好新旧租赁准则的过渡

对于涉及租赁业务较多的企业来说，租赁合同数量较多，不仅如此，涉及的租赁类别、业务形态、地区等要素均不相同，合同的商业条款又涉及租赁方式、租金、租赁期限以及免租等各类具体情况，合同的法律条款涉及内容也比较多，由于新租赁准则留有时间给企业进行相关过渡工作的梳理，所以企业可以仔细研读合同内容，并参照新租赁准则的要求进行相关梳理，这就要求财务工作者具备一定的判断能力，以此保障自身在新旧准则更替时期财务会计核算的稳定性，避免在执行新租赁准则过程中出现不当行为，影响企业正常发展。

4.2 构建租赁信息系统，完善内控制度

一般来说，涉及租赁业务的企业面对的租赁信息和数量较多，单独依靠传统的表格进行记录是难以满足业务需求的，要想达到事半功倍的效果，必须构建合理有效的制度。对于租赁企业而言，构建信息管理系统，能够有效提升会计核算工作的效率，能够保障财务核算工作的准确性与科学性。尤其是规模较大、业务量较多的企业，构建并完善租赁合同信息系统，将租赁合同进行收集和识别，并将具体的合同数量、类型以及条款等关键要素进行梳理，可以为财务核算工作人员迅速提供相关信息，信息系统的构建能够推动会计核算工作中多维度信息的获取，提升工作效率和准确性。

除此之外，会计核算工作并不是独立于企业之外的，所以企业应当构建并完善内部控制制度，规范租赁合同流程，强化各个部门之间的沟通与合作，保障会计核算工作的顺利开展。新租赁准则下，财务边界逐渐被打破，更多的部门受到了影响，因此，企业的招商部、法务部、税务部等多个部门可以共同就新租赁准则进行协同商议，确保会计核算流程的顺利展开。基于此，内部控制制度的构建与完善十分关键和迫切，能够实现新准则下会计核算工作的顺利开展，降低企业风险。

4.3 提升财务核算人员的综合素质

新租赁准则的相关变动对租赁的出租方和承租方的专业化要求逐渐提升，但是当前我国涉及租赁业务的相关企业，多数专业化程度不足，尤其是会计核算工作人员的专业技能水平较低，不能适配当前新租赁准则的要求，难以实现积极迅速的转变。因此，提升会计核算工作人员的专业化程度是企业在新租赁准则下提升自身会计核算水平的关键要素之一。

企业可以通过定期的培训，提升会计核算工作人员的处理能力和自身判断能力，另外，要强化对新租赁准则的解读性培训，提升会计核算工作人员在新准则要求下的分析和预测能力。新租赁准则下，不论是租赁的识别还是租赁的会计核算工作，都对财务人员的判断能力提出了新挑战。所以，企业应当积极应对新租赁准则的变动，积极安排内部工作人员学习，开展专题讲座等多种形式的学习活动，以此来提升财务人员的专业素养，强化财务人员对新租赁准则变动的了解。财务人员准确的判断力和分析能力是企业进行财务核算以及财务报表披露工作的重要保障。

4.4 积极推动数字化工作平台的构建

新租赁准则带来了业务融合的新管理思路，企业可以通过对相关部门的协同，搭建一个深度融合、智能高效的数字化业务平台，能够有效促进财务工作与业务部门的深度融合，还能促进各个部门之间的深度合作，以此紧密合作应对新租赁准则带来的相关变化。通过构建跨部门的集成工作模式，能够促进组织结构和业务流程的扁平化，在资源、信息获取上能够具备更多的灵活性，提升财务工作的质量和效率。

积极采用大数据分析方法，实现基本业务互联互通和财务数据的管理，除此之外，大数据分析能够实现部门之间的实时互联，以及对基础数据进行准确分析，这样一来有助于数字化平台有效提升财务工作人员决策的科学性，能够减少因数据不准确带来的财务核算工作失误风险。

4.5 强化与利益相关方的沟通

新租赁准则的施行，对企业会计核算工作带来了一定的影响，也不可避免地影响到了企业的财务报表，这就要求企业必须强化与投资人之间的联系，只有确保双方对财务报销变动的深入了解和共识，才能保障企业在新租赁准则下的平稳运行。新租赁准则施行下，企业的债务偿还能力、盈利能力等各项指标会随之出现数据恶化，利益相关方必然会产生对企业经营状况的担忧，所以与投资人之间的关系应格外关注并及早沟通，增强其对企业发展信息的获取能力，减少不利影响，并与各利益相关方进行详细交谈，寻求利益共赢的方法，以此保障新租赁准则下的企业利益最大化。

此外，在与合作方进行沟通时，应更加明确租赁方式、合同期以及细节性的相关权利义务，尽可能降低新准则实施带来的不利影响，维护与合作方的友好关系。一般投资者对会计准则并不了解，所以进行数据以及公告的说明能够有效消除可能产生的误会。对于监管机构，企业应当如实提供充分证据，对指标变化作出合理性说明，说明企业经营的真实状况。

5 结语

新租赁准则的施行，更加明确了承租人和出租人的相关业务信息的披露，能够多维度展现企业的财务状况，从而进一步提升企业的决策的科学性与严密性。但是新租赁准则对企业财务报表以及企业自身经营结果产生了较大影响，这无疑对企业的财务核算能力提出了更高的要求，所以企业必须积极应对，提升自身综合能力，保障企业的平稳运行以及创新发展。