管理会计在企业经营管理中的应用研究——以制造业A企业为例

■刘 佳

（河北雄安交通投资有限公司）

1 管理会计在产品研发环节的应用

1.1 管控的重点范围

企业可持续发展需要的是有竞争力的产品，有序的产品研发是企业长期健康生存发展的基础，研发环节的成本是企业削减掉不必要的开支，所以研发成本的管控是十分有必要的，A企业将管理会计植入到研发环节，强化研发环节的成本管控。管理会计结合企业在研发项目管理的需求，同研发项目经理充分协同，形成合力，通过建立表单，突出表单化管理，从研发立项的可行性分析、研发预算的管控、研发成本的核算等方面参与到产品的研发环节，协助研发项目经理进行有效的成本管控。

1.2 管控的具体方式

1.2.1 研发项目可行性分析

A企业在研发项目立项之初，管理会计对研发项目进行经济可行性分析。首先，整理现有替代产品的历史销售数据，以此为依据充分考虑市场环境、竞争情况、市场预期等因素，对近三年销售收入进行预测；其次，整理现有替代产品的生产工时、材料成本、利润等信息，以此为依据基于生产效率提升情况、物料价格走势变动、目标利润空间等角度，明确近三年的目标成本；最后，根据历史费用数据占销售收入的占比，合理估算期间费用，最终计算得出研发项目产品的利润额、利润率。结合回款率、付款率等指标数据，从现金流角度计算投资回收期、投资回收率，明确研发项目产品经济可行性数据。

1.2.2 研发项目的成本核算

A企业在管理会计结合研发实际情况建立日清表，主要记载研发进展以及对应的工时耗费情况，其中项目阶段基本分为立项阶段、策划阶段、开发阶段、设计转换阶段、试产验证阶段、量产阶段；通过明确日清表的填写规则和要求，日常由每一个参与研发项目的研发人员填报工时数据，从而获取研发项目进展情况的基础信息。管理会计每月将研发人员填写的日清表汇总导出并逐月汇总，根据需求整理出每一个研发项目在不同研发阶段的工时投入，以工时投入占比为权重将研发人员成本在研发项目之间进行分摊，从而使研发产品成本更加准确。

1.2.3 研发项目预算的管控

A企业研发预算以研发项目为单元进行管理，管理会计协助编制、分析、管理项目研发预算。在编制阶段，管理会计根据历史数据明确研发项目专属费用范围，同时明确预算编制要求，一是明确人员规划要根据研发人员的岗位预估工作工时，换算人数配备情况；二是明确研发用料在草样机、正样机、小批量各个阶段的数据，使研发用料预算精细化；三是明确设备使用率高于60%要求，强化对于设备使用情况的记录，突出设备管理。在预算分析和管理阶段，管理会计对每一个研发项目的专属费用进行归集，同时与预算数据进行比对，掌握费用花费情况；同时通过对日清表中的项目阶段和工时数据的整理，获取项目进展阶段评估研发人员投入合理性，分析研发项目各阶段的工时数据评估研发项目进展合理性，强化对研发项目的管理。

1.3 管控的意义作用

1.3.1 促进项目可行性分析更加规范

对于企业长久发展而言，必须要有持续的竞争力，质优价廉的产品是竞争力的核心，研发作为产品的源头显得更为重要，所以对于研发项目的可行性的判断则是重中之重，在这个环节A企业管理者将管理会计嵌入其中，通过较为精准的数据核算，量化的展现出研发项目的预期情况，同时数据结论为企业管理者作出决策的提供依据，各项数据更加直观有说服力，避免盲目推进研发项目的立项。

1.3.2 促进人员的成本分摊更加准确

多数企业研发部门人员的费用难以在所研发的产品之间进行准确的分摊，因此产品成本核算会出现一定的误差，A企业管理会计结合研发人员的特点，设计简单、易于操作的填报表单并对其简单培训。管理会计与人力资源部门对接，将其对研发进度的考评数据，也依赖于日清表中的工时数据，提高研发人员填报的积极性，最终实现研发人员费用合理分摊，同时建立了对研发进展情况的科学化考评。

1.3.3 促进研发的预算管控更加科学

管理会计参与到研发预算，使得研发项目经理清晰研发费用花费的重点，在人员投入方面，量化了对于人员投入的标准，不再盲目的扩充人员，促进研发人员的合理化分工，提高了研发人员的积极性。在研发进度方面，通过成本会计定期数据的归集和分析，使研发项目经理随时掌握研发进展情况，适时调整各项投入，避免过度拖延和消耗情况的发生。在设备投入方面，通过设备使用率指标的使用，强化的设备采买的管控，避免出现盲目采买机器设备的情况发生，有效节约支出，同时实现设备使用情况的可追溯性。

2 管理会计在生产制造环节的应用

2.1 管控的重点范围

为进一步精细化成本管理，A企业管理会计非常注重在生产制造环节的成本管控，成本管控的基础是成本核算，制造业产品的生产工序繁多、物料众多，尤其是对制造费用的分摊更是难事，A企业材料成本核算依据产品物料清单，人工费用和制造费用的分摊基础则按照各类产品在各生产工序的工时进行分摊，产品各工序工时的准确性对于产品成本核算的准确性起着至关重要的作用。所以A企业的管理会计从基础的生产工时作为起点，保证成本核算的准确性，在清晰的成本数据建立的基础上延伸到产品成本和库存成本分析等方面。

2.2 管控的具体方式

2.2.1 生产工时测定

A企业管理会计深入生产一线，充分熟悉产品生产的过程，建立符合企业实际生产情况的工时测定表单。同时与研发人员共同对不产品的生产工序、加工工艺、组件构成进行分析，选取出共性产品作为标准产品。管理会计跟踪测定标准产品的生产工时，逐步积累标准产品及组件的工时数据，通过对工时数据分析，调整生产工序，逐步剔除出员工熟练程度、无效作业、瓶颈工序等因素，最终确定标准产品的生产工时。针对非标准产品，以标准产品为基础，由专业人员推算生产工时与标准产品生产工时的差异参数，管理会计再测定非标准产品工时，将测定的工时与以标准产品推算的工时进行对比，分析差异，调整参数，将误差控制在5%以内，形成更加合理化的参数，从而建立完善产品生产工时评定体系。

2.2.2 产品成本分析

A企业的成本会计每月选取重点机型的材料成本进行分析，建立表单明确数量差异和价格差异金额。归类梳理差异产生的原因为未按物料清单出料、替代物料使用、超额领料、物料清单修正等，将未按物料清单出料、超额领料反馈至生产部门，协同评估合理性，强化管理；将替代物料使用、物料清单修正反馈至研发部门，协同评估可持续性，固化物料清单。针对因采购录入错误、未按照计划价采购带来的价格差异反馈至采购部门，尤其针对超支差明确问题点，突出物料采购的管控。

2.2.3 库存成本分析

A企业不同品类产品由不同的责任中心负责，管理会计每月将库存原材料、半成品、在产品、产成品分解至不同的责任中心，同时进行库龄分析，结合产品属性以及销售订单数据，将库存评估为合理备货或者非正常备货，针对在库时间较长的非正常备货库存界定为呆滞库存，定期汇总发送至责任中心，为了更好的促进呆滞库存的消耗，管理会计与人力资源部门协同，将呆滞库存作为责任中心的考核指标，督促其制定合理的消耗计划，同时避免责任中心为了更快的响应销售，大批量不合理备货情况的发生。

2.3 管控的意义作用

2.3.1 促进工序合理划分，提高生产效率

通过管理会计的生产工时测定，对促进生产合理划分提供了数据基础，一方面工时数据清晰的反映出生产工序中的瓶颈点，通过增强机械化程度、加大人员配备等手段，改善瓶颈工序，实现生产工序的有效衔接。另一方面将经过测定的生产工时作为衡量员工生产价值的标准，确定每小时工费，改变单纯的计件工资形式，将工时转换为价值，从而提高工资计量的合理性，激发员工工作热情，提高工作效率。

2.3.2 促进成本核算准确，提高成本管控

A企业选择适合企业生产产品特点的成本核算方法，管理会计测定的生产工时，为人工费用、制造费用的合理分摊提供了准确依据。管理会计通过对产品成本进行深入分析，反映生产环节、研发环节、采购环节的问题，一方面为各个环节的成本管理提供精确有效的成本信息，促进各个环节对于影响产品成本关键环节的管理，另一方面使得各个环节的权责清晰，尤其是针对带来成本升高的因素分析，比如超额领料、未按计划价采购，及早发现“舞弊”行为，减低对公司成本的影响。

2.3.3 促进呆滞物料消耗，提高库存周转

部分企业管理层对存货管理的重视程度不够，缺乏正确的存货管理意识，存在过多的关心产品销售和扩大市场规模，而忽略了存货管理。A企业的管理层充分认识到制造业强化存货管理的重要性，管理里会计结合责任中心核算的特点，结合销售订单存量等数据，通过库存类别以及库龄的分析，合理的归类呆滞库存，同时将呆滞库存与责任中心绩效考核挂钩，闭环式的进行存货成本管控，很大程度上避免了高估市场需求而低估了存货积压的风险，降低了盲目囤货导致库存积压的风险，提高库存周转率。

3 管理会计在销售报价环节的应用

3.1 管控的重点范围

企业要想增强企业的竞争力，必须在价格上做好规划，不断降低成本，确保企业的效益不受影响。A企业的管理会计深入到了销售管理的定价阶段，突出成本是决定产品价格标准的理念，明确当成本得到有效控制之后，产品报价的降低和快速响可以使企业在产品多样、价格不一的市场中获得优势。

3.2 管控的具体方式

A企业为了避免定制型产品报价的盲目性，实现报价的快速响应，由管理会计建立了针对定制型产品的报价系统，由研发人员出具定制性产品物料清单、采购人员明确物料单价、生产人员评估生产工时，从而快速完成定制性产品销售毛利率的核算，提升销售报价的效率，通过报价系统同样可以反推目标成本，为了实现既定毛利率的销售，在销售价格固定的情况下，准确设定物料单价、生产效率目标，达到由销售价格倒退成本，为公司决策者快速作出合理的销售策略和成本管控策略提供支撑。

3.3 管控的意义作用

在市场竞争日益激烈的情况下，快速和准确的销售报价至关重要，管理会计通过建立报价系统，一方面实现了销售利润情况的快速反应，可以随时根据前端价格的变动，时时反映出利润情况，不错过任何一个潜在销售订单；另一方面避免了盲目以成本决定价格的定价模式，针对可以给企业带来规模效益的销售订单，公司在报价环节则完成目标成本的设定，为达成预期利润提供基础性保障，帮助管理人员针对性做出决策，提升问题处理的效率。

4 管理会计应用过程中的改进建议

4.1 增强公司全员管理会计思维

A企业要更好的发挥管理会计的作用，需要进一步提升公司全员的管理会计思维，管理会计的各项工作与业务部门紧密衔接，促进业务人员增强管理会计思维非常必要，从而使业务人员在实际的业务行为中，考虑到管理数据的反应结果，实时的调整业务行为，规范经营行为，保障经营结果，为企业战略和目标的实现提供坚实的基础。

4.2 提高数据处理的信息化程度

A企业现阶段数据处理信息化程度不高，可通过对现有较为成熟的表单以及数据流转环节进行系统性的规划，建立信息化的管理系统，把各项工作信息集成到统一的信息管理平台，将数据填写、归集、整理、分析模板化。通过成熟的信息化管理可以保证数据提供及时、准确、高效，降低成本，减少人为的核算差错和主观操纵行为，开放端口，使管理者能够随着查询掌控其所关心的数据，更加及时有效的作出决策，全面提升成本管控效率。

4.3 强化管理会计的深入化分析

A企业的管理会计应更深层次的参与到经营管理中，在研发环节，强化对每一个研发项目最终实现的利润情况以及与立项之初各项数据偏差的分析。在生产环节，加强对于生产工时提升、采购物料降价、呆滞物料消耗一系列管控带来的经济效益分析。在销售环节，进一步强化跟踪目标成本的达成情况。通过以上分析促进通过建立合理的收益共享分配机制，进一步增强员工的获得感、满足感。