电网企业基于5W1H分析法的财务稽核新体系构建

●曹 贺 张 进

一、研究背景

（一）外部监管环境趋严要求进一步加强财务审核监督

中央巡视、国家审计等外部监管日趋严格，为电网企业依法从严治企明确了法纪边界，对各级财务工作提出了更高要求。从电网企业近年来各项迎检工作来看，财务牵头负责配合外部监管成为新常态。企业财务部既要加强财经法规执行刚性，规范会计基础核算，准确反映企业经营状况；更要履行好审核监督职能，常态开展财务稽核，及时筛查经营管理问题，以监督检查促管理提升，建立风险防控长效机制。

（二）电力改革深化和企业战略发展要求财务稽核转型

2018年起，输配电价改革重心从“建机制”转入“强监管”，叠加深化供给侧结构性改革、持续降低输配电价和电网环节收费，显著增加了电网企业的经营压力，需要持续开展优化经营管理策略工作，要求企业调整稽核重点，及时跟踪诊断，采取预控措施，确保符合监管要求。同时，国网总部提出新战略，新战略的落地需要财务稽核转变传统理念，积极寻求突破，创新方式方法，服务企业新定位，提高企业的综合管理能效。

二、电网企业财务稽核现状及新背景下的新定位

（一）财务稽核现状

1、业务前端人员风险内控意识有待加强。虽然全面风险管理委员会办公室设置在财务部门，但是财务作为业务流程的末端，在推动业务前端加强风险内控意识方面存在一定的难度。

2、财务稽核应对外部监管的响应速度有待提高。虽然综合利用在线稽核与现场稽核等多种手段，能够有效堵塞很多管理漏洞，但是外部检查仍然会发现一些问题。

3、财务稽核为企业创造价值的作用不显著。当前的财务稽核大多数仍停留在检查问题、整改缺陷、堵塞漏洞的阶段，还需要加快转型，从事后向事前转型，通过自我诊断，为企业投资决策提供更有价值的信息。

（二）财务稽核新定位

1、全力防范经营风险。财务稽核是企业内部控制体系的组成部分，构筑企业风险管理的第一道防线，一方面实时监控财务收支行为，强化财务风险防控；另一方面，作为各项业务流程的末端，能够及时发现经营管理问题和内部控制薄弱环节，推动前端业务纠正违规行为，防范和杜绝可能对企业产生负面影响的行为，实现全面风险防控。

2、服务企业价值增值。稽核是企业最直接、最紧密、最有效的自我监督、自我诊断、自我规范、自我提升的手段。财务掌握着企业价值创造的各类信息，通过构建科学精益、运转高效的稽核监督体系，加大对事前、事中、事后的跟踪管控，加强对投资、资产、成本等管理的监督与评价，促进资源优化配置，挖掘内部资源潜力，提高经营运作效率，服务企业价值提升。

3、严守财务职业生命。会计信息客观真实是财务人员的职业生命。各级财务应该在工作中坚持原则，严守底线，把好财务审核关。财务稽核就是财务设置的一道关口，与会计核算同步进行，对会计凭证、账簿、报表等会计资料进行审核，确保经营业务依法合规，账实、账表、账证、表表相符，为企业决策提供可靠、准确的信息。

三、5W1H分析法理论简述

5W1H分析法也称六何分析法，是对选定的项目、工序或操作，从原因（WHY）、人员（WHO）、主 题（WHAT）、过 程（WHEN）、地 点（WHERE）、方式（HOW）等六个方面提出问题进行思考。5W1H分析法囊括了财务稽核新体系的关键核心内容。

WHY（财务稽核的定位和目标）：电网企业财务稽核的目标是实现会计信息质量、企业风险防控水平、企业价值创造的提升。

WHO（稽核队伍的建设）：财务稽核转型成功关键在人。电网企业坚持以人为本，通过严入宽出、强化培训、制定制度标准等手段，着力锻造一支政治过硬、业务精通、灵活应变、规范高效的稽核铁军，为识别风险隐患、规范经营管理、推动电网企业持续健康发展提供坚强的稽核保障。

WHAT（支撑企业战略落地的财务稽核主题）：电网企业围绕新时代战略目标和战略重点，紧扣电价“生命线”和“业务流”“资金流”，明确输配电价改革成本监审、营销财务一体化建设成效、预算项目全过程管控、国网专项建设基金项目、资产信息质量、重点成本费用、合同管理、资金分级授权等8项重点稽核专题，建立可固化业务实时监督规则，梳理专项稽核评价要点，实现对企业经营管理全覆盖。

WHEN（财务稽核的全过程）:电网企业综合利用风控信息系统、风控家园APP、财务专题网站、业务管理系统等多个平台，多渠道加强风控知识宣贯，强化稽核问题案例警示，突出稽核项目过程智能管控，全方位展示企业健康状态等级，实现稽核工作有序推进、检查成效显著提升、经营风险预防预控。

WHERE（财务稽核的地点）:稽核人员在何处稽核十分关键，可以是通过技术手段在线稽核，也可以是现场实地检查，对应不同的稽核地点，电网企业财务稽核人员工作机制也会存在差别。

HOW（探索稽核的新模式）:电网企业综合运用大数据分析、云搜索等先进技术，集成多个业务系统，构建具有全局性、综合性、全面性特点的战略财务管理平台，归集海量企业内外部数据，开展企业级价值管理综合分析，规范投资过程管控，强化投入产出效益，实现目标科学核定、资源精准配置、业财深度融合、管理智能监控，为推动企业电网发展向中高端迈进提供坚强有力的财务支持。

电网企业财务稽核新体系以人为本（who），将信息化手段全面贯穿于稽核主题确定（what）、稽核里程管控（when）、稽核形式运用（where）、稽核模式创新（how）各项要素中，推动财务稽核取得新成效，促进企业风险防控水平、企业价值创造、会计信息质量三提升，服务企业规范运营和可持续发展。

四、电网企业财务稽核新体系的实践

（一）打造灵活应变的稽核新力量(who)

1、严控稽核人员入口。明确省、市、县各级稽核专责任职原则，即职业道德品质优良、具有中级及以上职称或相关专业技能、熟练财经法规与管理制度、善于沟通协调与综合分析、愿意且能够出差。发挥风控办统筹协调职能，利用各专业部门兼职风控人员力量，培养具备电力生产、工程、营销、法律、计算机等专业知识的稽核人员，改变以往稽核人员以财务为主的格局，增加稽核队伍知识储备，增强综合实力。建立与税务、造价、会计师事务所等咨询单位的定期合作关系，引入第三方监督评价团队，提高稽核队伍的独立性。

2、拓宽稽核人员出口。构建稽核专家人才库，建立专家、骨干工作考核机制，定期选拔优秀稽核人才，向企业专业领导岗位输送经营管理人才，拓宽稽核人员发展渠道。鼓励稽核人员走出去、下基层、到业务，通过上挂下派、跨岗交流，全面培养其大局意识、领导能力、协调能力、业务知识等，提升综合实力。

3、多主题培训强化知识技能。将稽核人员岗位培训纳入年度培训计划，传达稽核工作要求，确保稽核工作紧扣重点；宣贯理论前沿，交流分享典型经验，促进不同单位共同提高。鼓励稽核人员积极参加企业组织的综合培训以及资金、资产、信息化、合同、法律、营销等专业培训，拓宽专业视野，丰富知识储备。组织开展《会计法》《资金管理办法》《原始凭证管理办法》《会计基础工作规范》等应知应会财经制度在线考试，督促各级稽核人员认真参加，以考促学。

4、多形式锻炼提高实战能力。建立稽核人员短期交流工作机制，年初排定计划，每两个月安排1家基层单位稽核人员到企业本部参与稽核工作，通过高标准严要求，提高稽核人员的组织能力和专业能力。实行稽核项目组长轮流负责制，开展多层次、多专业的稽核检查，抽调基层单位年轻财务人员作为核心稽查力量，在稽核过程中以查带学，让企业稽核队伍的新鲜血液能够快速进入角色，培养起责任意识和协调能力。按需施教，每次开展专项稽核前，查什么项目，就专题培训什么内容，即学即用，尽可能做到学习知识与项目实践结合。

5、建立制度规范稽核队伍行为。制定财务稽核工作规范，明晰职责分工、规范工作流程、统一工作模板。落实财务稽核管理职责，绘制稽核工作流程图，统一财务稽核工作方案、通知、进点会议程、工作底稿、稽核报告、整改意见、问题台账等。对稽核人员的职业道德以及稽核工作纪律提出明确要求，从事财务稽核工作的人员要求人品道德与专业素质能力并重，不仅要有精湛的业务技术、忠实细致的工作作风和灵活有效的工作方法，还要具备坚持原则、实事求是、忠于职守、客观公正的职业道德品质和操守，以保证稽核工作的独立性。成立稽核质量督察组，对稽核过程进行不定期的监督检查，确保稽核人员在稽核过程中规范稽核、公正稽核、廉洁稽核，保证稽核工作质量，提升稽核效能。

（二）圈定支撑战略的稽核新主题(what)

1、聚焦改革外部监管，固化实时监督规则。适应输配电价改革要求，打破传统实时监督规则按专业划分的方式，全面梳理研究国家发改委、国家能源局、财政部等部委发布的文件要求，加强财务稽核与外部监管政策要求、企业经营管理策略优化工作的深度融合，从准许收益管理、准许成本管理、价内税金管理、准许收入管理四个方面着手，建立新的输配电价成本监审实时监督规则体系，明确实时监督重点，建立可固化业务规则，推动实时监督由合规性向合规与价值并重转变。电网企业以集团总部风控扫描模型为基础，研究ERP、财务管控的业务联结，构建并部署输配电价改革实时监督规则本地应用模型，逐项落实规则固化逻辑。将ERP、财务管控中的业务明细数据集成至输配电价改革实时监督规则本地应用系统，自动完成规则建立、疑点扫描、问题整改循环。

2、聚焦营财协同管控，保障电费收入安全。电网企业积极探索开发“营销负责明细、财务负责总账”的管理新模式，从银行票据全过程在线管理、电费发票管理、电费稽核规则实时运行、主数据管理规范性、营财业务规范性、营财数据集成及核对等6个方面入手，梳理稽核要点，对试点单位进行专项稽核，确保真正实现营销、财务管理在目标规划、业务流程、信息系统、制度标准等方面的全口径融合联动，推动电费资金安全管控与运营管理效率大幅提升。

3、聚焦预算项目管控，规范业务流程操作。近年来，电网企业在能源消费革命方面示范引领，在能源综合服务方面积极探索，全力推进高端电网建设，推动能源变革，服务企业战略目标落地。财务负责预算资源统筹配置，在优先保障重点项目顺利实施的同时，也重视强化预算项目质量审核，跟踪预算执行进度。以预算项目全过程管控为核心，组织对各单位预算项目进行专项稽核，结合从预算立项、招标采购、项目实施、竣工验收到资金及结算等各环节的操作要求、风险点，梳理出“是否存在未立项先实施的现象”“是否存在转包和违规挂靠等违法行为”“项目领料和实际使用是否一致”“验收程序是否合规”“竣工决算是否按照规定期限完成并送审”等稽核要点，逐一排查问题项目和薄弱环节，建立健全预算项目管理长效机制，确保资源投有实效。

4、聚焦资金分级授权，强化资金流程内控。电网企业创新开展资金分级授权体系建设，制定资金分级授权体系评价指南，立足单位、岗位、事项、时间四个维度，围绕授权体系完整性、授权合理性、行权有效性三大方面，评估资金分级授权执行效果，厘清资金支付审核权责边界，形成授权体系持续运行和动态完善的闭环机制。基于评价指南，组织对省、市、县三级单位资金分级授权体系执行情况进行评价。通过调研问卷、现场走访等方式发现，各级人员对资金分级授权工作认知较高，风控意识提升；管理层对高风险事项的审批投入度加大，管理资源实现合理分配；资金精益化管理水平有效提高。

（三）构建动态闭环的稽核全链条(when)

1、及时预警风险信息，引导事前稽核。电网企业在严格遵守保密要求的前提下，及时在财务管理网站、风控家园APP上发布国资监管动态、输配电价改革政策、国内外风控理论前沿知识、财经纪律法规制度、行业违规案件教训等各类资讯，组织各级单位稽核人员加强学习，有效指导和规范业务行为，推动稽核关口前移。结合内外部监督发现的问题，识别潜在“出血点”和“发热点”，在专业管理系统中预设稽核规则，实时监控重要风险环节，分析关键指标执行情况，进一步提升专业管理精益化水平。

在资产管理方面，电网企业开发电网资产全寿命周期信息管控平台，设置设备验收清册校验、PMS2.0新增设备同步及时性校验、资产卡片赋值及时性校验、资产价值合理性校验、PMS2.0与ERP系统双向对应情况等稽核规则，对专业管理系统设备台账及ERP资产卡片信息进行全方位、全覆盖在线稽核，以实时监控促源头治理，不断推进资产业务规范、信息准确，确保资产账卡物一致。

在资金安全管控方面，按日开展大额对公对私支出监控、重复支出监控、大额现金收支余监控、超期未还备用金监控，对资金监控系统监控出的疑似风险事项，及时审核并在线发起督办任务，由风险单位进行问题核实、整改处理、反馈处理意见、上传相关附件，实现资金安全风险预防预控。

2、移动应用项目里程，跟踪过程稽核。电网企业综合考虑稽核主题项目特点、稽核资源配置等情况，制定年度稽核工作计划，并固化至风控家园APP中。根据预算项目审查、重点成本费用等不同类型不同主题的稽核项目，将对应的稽核任务开始时间、完成时间内嵌于系统中，对于实时监督、日常稽核每月提前一周进行提醒，对于专项稽核，每个项目开始前1个月进行提醒。在具体项目执行过程中，系统根据稽核项目整体时间跨度与稽核程序，设定关键节点完成时间。各级稽核人员、稽核项目组成员根据稽核工作完成情况，在系统中及时反馈稽核进展（如“已完成稽核进点会”），做到稽核项目有计划、稽核任务有落实、稽核结果有反馈，实现稽核过程实时跟踪。

3、多措并举管理问题，推动整改提升。风控家园APP能够同时集成企业内外网信息资源，结合企业经营特点，建立企业健康指数体系，自动获取业务系统稽核结果，汇总展示企业系统各层级单位健康指数综合得分，评价各单位健康状态等级（分为AAA、AA、A、BBB、BB五个等级），针对重点项目专项展示完成进度，强化过程跟踪。建立统一内外部监督检查问题案例库，实行问题销号管理。利用协同办公系统，下发稽核问题整改意见书，落实单位与部门整改责任，提高问题整改严肃性。向各级单位财务分管领导与财务部门负责人现场通报问题，提高问题整改重视度。借助企业财务管理网站持续动态更新稽核问题典型案例，组织各级单位线上学习，对照典型案例自查自纠，举一反三，推动全面整改到位，提高问题整改成效。

（四）建立提质增效的稽核新机制(where)

1、实时监督与现场稽查联动，拓展稽核广度深度。电网企业借助SAP系统集成财务、物资、项目、人资等业务模块信息的优势，逐项打通与综合计划、预算、车辆、报账等外围系统的数据接口，拓展业务稽核领域，将财务稽核从财务内部向前端业务延伸，增强风险在线诊断，推动财务风险从事后监督向事前预防、事中控制转移，促进业务管理与价值管理融合。根据年度确定的成本监审、预算项目、资金授权等主题，分级分类建立专项稽核规则库，并固化至SAP在线系统并自动监控，一旦出现超过规则设置的预警值，系统自动将信息传递至稽核人员协同办公中形成待办事项。通过网上查证和在线穿透查询，对疑点问题进行稽核工单发起、分派、黑白名单、整改和归档的全过程闭环管理，实现由人工现场稽核向系统智能在线稽核的跨越式转变，极大提升了稽核工作效率。

根据稽核主题，组建跨专业稽核团队，开展针对性专题查前培训，提高稽核工作组的履职能力与应变能力。借助大量信息技术手段，现场编写查询分析程序，从不同业务系统数据库直接抽取底层数据，利用实时监督规则建立的逻辑关系，进行全样本数据的筛选、过滤与分析，提高稽核的全面性。对于大样本筛查出的无法在线确认的疑点，现场检查相关单位业务执行情况，复核对应纸质文件，提高稽核检查的针对性、结论判断的准确性。

2、集中办公与交叉自查联动，提升稽核效率效果。建立稽核人员每月定期集中办公工作机制。对于实时监督疑点，组织各单位稽核人员集中讨论，针对共性疑点形成一致意见，有效降低因表述不明导致省、市、县各层级之间反复沟通的时间，大大提高工作效率。对于实时监督问题，组织相关单位集中分析问题原因，研究制定整改措施，督促立查立改；对于无法立即完成整改的问题，明确整改要求、整改标准和时限，确保问题及时、高质整改到位。鼓励系统内各单位积极创新，主动研究提高稽核问题发现深度与整改成效应用的方式方法，针对资金安全、往来管理、人工成本、工程项目等基础性强但风险较高的业务领域，在基层单位之间建立结对机制，两家单位稽核人员每月交叉检查，互出报告，有效提高了各单位日常稽核工作质量。

（五）建平台，探索服务增值的稽核新模式（how）

电网企业依托战略财务管理平台，以电网资产组体系（“台区资产组-中压线路资产组-变电站资产组”）为基础，以投资管理为对象，在部分基层单位试点开展非现场稽核，打破财务稽核针对事件点进行单独评价的不足，将现场稽核的对象从以往的单独事件点延伸到整个投资链条，从着重稽核业务的规范性到规范性和效能稽核两手抓，实现对投资全过程、全方位稽核。

1、存量优化投资稽核。在项目储备阶段（事前），运用集成PMS、用采等数据信息库，通过不同项目类型设定判断逻辑，并转换为量化标准部署至系统中，根据储备项目分类对储备项目立项的真实性、准确性进行稽核；将储备项目匹配到相应资产组，利用资产组相关量化指标对项目的规范性、合理性、经济性、协调性进行稽核，由系统自动判断是否存在问题，列出问题储备项目清单，出具稽核工作底稿。

在项目实施过程（事中），将项目对应到资产组，结合全年电量波动曲线，开展现场施工时点的经济性稽核，通过比对不同施工时点，判断是否存在电量高峰时间的不经济施工问题，督促项目管理部门规避用电高峰停电施工造成的经济损失和供电服务压力，预算管控由传统的序时发生改进为经济发生。以某县供电公司的项目为例，两个资产组，第一个资产组是全国家纺制造集中地区，该台区资产组在春节期间因外来务工人员撤离，针对该资产组的实施安排应集中在夏季高峰来临前和春节期间；第二个台区资产组是经济不发达地区的农村台区，平时青壮年普遍外出务工，春节期间返乡过年，针对该资产组的实施安排应集中在夏季高峰来临前和春节周期来临前。在资产组多维曲线图上集成组织、投资、设备、电能、停电等各专业系统数据，通过多维数据组合分析，有效地进行稽核评价、查找疑点。

2、增量配置投资稽核。在项目储备阶段（事前），以同类资产历史造价为标准，以标准上下20%为阈值，系统自动稽核相应增量储备项目造价的合理性。

在项目实施过程（事中），根据增量投资不同类型项目特征，识别稽核要点，建立“资本性项目”稽核体系，下设6个指标（不同层级不同部门适用不同的指标）。以价值量核算为主，兼顾各项关键工作时间进度，计算项目对应指标，对增量投资项目实施规范性进行稽核。以资产组为载体，通过多维数据之间组合比对，定量判断增量项目新增资产真实性和数据准确性。

五、实践成效

电网企业基于5W1H理论，坚持以人为本，利用大数据等信息化手段，建立并常态运行稽核职能新体系，推动稽核工作取得新成效，实现财务基础、风控防控、经营效益共同提升。

（一）员工风险内控理念全面树立

电网企业将稽核规则嵌入资金、资产、物资等业务系统，通过在线实时监控，识别异常现象，采取预控措施，从源头规范业务行为，增强前端业务人员风险内控意识，保障经营活动规范、有序，业务信息真实、准确。常态开展实时监督和日常稽核，建立专项稽核项目负责制，提高稽核人员责任意识、风险意识，严把财务审核关口。

（二）适应外部监管能力不断增强

电网企业将信息化技术贯穿应用于稽核工作各要素中，集创新稽核主题分类、创新稽核里程碑管理、创新稽核工作机制、创新稽核模式于一体，加快稽核响应速度和问题整改进度，大幅提高稽核工作效率效果。

（三）企业价值创造能力显著提升

电网企业围绕战略目标，建立电网资产组体系，将企业整体价值创造过程直接具化到电网的最小细胞单位，通过价值创造场景的数据还原，提高电网投资的管理精度。依托战略财务平台，在稽核模式上做出了探索性创新实践，以内控标准和制度规范为依据进行规范性稽核，以资产组为依托进行效能稽核，实现合规经营与经营效益双提升，有效促进企业价值增值。

（四）财务稽核队伍得到有效锻炼

通过积极组建“人事相宜”“多师结合”“梯次搭配”的稽核团队，促进稽核、业务人员之间的交流与知识互补，在强化风控意识、提升企业稽核工作质量的同时，实现了稽核队伍结构多元化，提升了稽核专职的复合型技能，拓展了稽核人员的发展渠道。通过建立“五归口”“八统一”的稽核操作指南，促进稽核队伍更加专业化、职业化，更有效地服务企业规范经营与健康发展。