企业财务会计内部控制问题与对策

□文/ 狄家辉

（黑龙江大学 黑龙江·哈尔滨）

［提要］ 在企业发展和经营过程中，不可避免地需要通过行之有效的内部控制方式，为企业可持续发展提供明确方向。所以，通过建立和完善内部控制制度，增强对财务会计工作的全面管理，并依据企业现状以及内部控制相关原则，进一步减少在内部控制过程中可能存在的各种风险，有利于创造良好的企业发展氛围。

近些年来，我国对于企业制度的改革不断深入，企业的内部控制制度逐渐登上社会的舞台。完善的内部控制制度不仅可以提升企业的管理效率，还能够增强企业的综合实力，在激烈的市场竞争中保持有利的地位。然而，在目前的环境中，很多企业对于内部控制的建立和实施认识不足，不能够使内部控制制度发挥应有的作用，已经严重影响了企业的日常运行。

一、企业内部控制概念及意义

（一）内部控制的概念。内部控制是指企业生产经营相关活动的控制总和。内部控制制度内容主要包括明确的分工制度、完善的审查审批制度、会计制度和内部审核制度等，内部控制的实质就是让企业各部门和全体职员根据企业规章制度进行生产经营活动。

（二）财务会计视角下加强企业内部控制的意义

1、企业加强内部控制有利于提升管理人员对资金运行管理的质量和效率。一般而言，企业资金与企业的正常运营具有密切的关系，资金对于企业起着至关重要和不可替代的作用。因此，在企业建立和完善内部控制制度的前提下，可以通过相关的管理机制对企业资金加强管理，提高资金运营的效率。除此之外，企业高层可以通过对资金进行管理的方式，随时监管资金的具体流向和支出，也可以对会计工作人员进行监督，减少和抑制不必要的问题。

2、企业内部控制有利于降低企业生产经营的成本费用。企业建立的内部控制制度，不仅与经济效益密切相关，而且对于企业的可持续发展具有至关重要和不可替代的作用。一个标准化的内部控制制度，不但可以促使财务管理模式进行细分和优化，推动会计工作朝着精细化、规范化的方向发展，也可以确保会计工作的透明度和公平性，加强对会计工作的控制，最大限度地去除非必要的成本费用，使得资金可以发挥最大的价值。

3、企业内部控制有利于保证财务信息的准确性。企业在经营发展的过程中，不可避免地会遇到决策问题。在面临决策问题时，财务信息扮演着愈来愈重要的作用，帮助企业做出符合自身条件的决策内容。企业得到真实财务信息的前提，便是具有良好的内部控制制度，一个完善的内部控制制度有助于降低财务信息造假的危害，维护财务信息的可靠性、准确性以及真实性，进而促进企业的可持续发展。

二、企业财务环境的变化

（一）财务政策的变化。纵观社会中的各行各业，能够起到引领和维持企业正常运行作用的，便是财务会计。随着社会经济的持续发展，适应环境变化的新会计制度应运而生，因此企业内实行的财务政策相应地发生了一些变化，传统的财务会计和预算会计的模式也发生了一定的变化。企业通过全面详细地了解财务会计的核心内容，可以更好地对财务政策做出相应的变化，将企业资金运用到重要的地方，通过规范使用企业资金，可以在一定程度上实现行之有效的内部控制。

（二）会计制度的变化。在社会主义市场经济环境下，依据已经实行的新会计政策，各行各业都已经对自身的财务会计工作进行明确的细分，这样可以解决许多传统的财务会计问题，能够最大限度地保障企业的各项资金得以合理使用，使企业随时掌握使用资金的目的，为企业进一步落实内部控制制度提供了相应的基础。在适应持续变化和发展的过程中，企业的财务会计制度也相应地发生了一些变化。目前来看，企业应该依据新财务会计政策来制定和修改企业内部的财务制度，以便于更快更好地适应当下财务会计制度的要求。

（三）企业内外部环境的变化。当下我国企业依然面临着多方面的资金问题，如果不对财务会计工作进行有效的监督，那么企业内部的资金链就极有可能会出现断裂，严重影响企业的生存和发展。基于此，企业应当根据各项资金的不同用途实施多样化的管理，加强资金运用的灵活性和财务会计的管理工作。在这种情况下，虽然给企业带来了更为严峻的现实考验和挑战，但也能够让企业的内部控制制度与财务政策之间的联系更为密切。

三、存在的问题

（一）缺乏有效的监管机制。虽然企业建立了内部控制制度，但是却不能发挥应有的作用，主要原因便是缺乏有效的监管。内部控制制度的监管工作是由审计部门负责，审计部门依据内部控制制度审计和监督企业的财务会计信息。然而，部分企业并没有设立审计部门，又或者是虽设立了审计部门但却不能正常运转，使得审计部门的监督作用不能得到发挥，不能对企业的内部控制工作进行监督，使得审计工作只是一种形式，徒有其表。如果企业审计部门的监督权力不足，就会造成企业的内部控制制度失去应有的约束力，使得内部控制制度的问题愈演愈烈，终究会被企业的员工所摒弃，对企业的经营管理工作形成了一个潜在的隐患，无法促进企业的可持续发展。

（二）风险评估体系不完善。企业内部控制工作的开展离不开财务会计信息的质量，高质量的财务会计信息有利于企业更好地开展内部控制工作。但是就目前看来，部分企业在这一方面存在风险评估体系不健全的现象，这种现象会直接导致出现会计信息质量较差的问题。产生这一问题的原因，主要是在风险评估的方面重视程度不够，投入资金不足，因而很难做到准确地识别风险，进而做不到对风险进行有效的防控。例如，与会计信息质量方面相关的风险中，不仅相关数据信息的处理过程可能存在风险，而且数据信息的来源也极有可能存在风险，但是一些企业侧重于对信息处理的过程进行有效的风险管控，而对于信息来源的风险采取视而不见的态度，这种情况就会影响风险管理的效果。不仅如此，会计信息质量方面存在的风险并非是永久不变的，它具有动态性的特征，而企业在这一方面的风险评估却明显缺乏实时性，致使风险评估体系的评估结果与实际的风险存在一定的差距，实施的防控策略难以做到及时有效地调整和完善，进而造成了企业风险管理能力的逐渐弱化。

（三）企业绩效考核机制不健全。企业在发展和壮大的过程中，不可或缺的一部分便是绩效考核机制，健全和完善的绩效考核机制可以更好地促进企业的持续健康发展，可以更好地满足对员工高效管理的要求。从当前的社会环境看来，虽然众多企业已经依据自身的实际发展情况，建立了绩效考核管理机制，但是依然存在诸多不健全不完善的问题。例如，一些企业在进行内部控制的过程中，仅仅对技术层面的人员进行综合考核，却没有对财务方面的员工以及进行内部控制的人员进行具有针对性的考核，长此以往，在企业的实际工作中就有可能造成财务人员和内部控制人员的工作积极性不高，缺乏工作主动性，工作懒散等相关问题。只有完善的绩效考核机制，对于员工的内部控制效果制定有针对性的管理体系，才能够体现考核的公平和公正，才能营造良好的内部控制效果。对于一些中小型企业来说，没有将内部控制工作情况融入到员工绩效考核当中，使得员工的行为得不到有效约束。

四、解决建议

（一）强化监管机制。针对企业的内部控制制度不能发挥应有的作用的问题，应当建立和完善有效的监管机制。如果企业没有审计部门，应当建立审计部门，并使其可以正常运转；对于审计部门不能正常运转的问题，应当加强审计部门的监督权，增强内部控制制度的约束力。首先，需要提升审计人员的综合素质，可以通过展开定期的内部学习、参加审计教育的宣传活动等方式进行，只有使审计人员了解和掌握最新的专业知识和行业动态，才可以尽可能地保障他们自身的专业能力，促进企业内部控制工作的顺利开展；其次，需要建立和完善内部审计管理体系，企业应该从自身的实际情况出发，依据当下的发展形势和目标进行建立和完善，一个完善的审计管理体系不仅可以使得审计工作的流程规范化，还有助于提高审计工作的效率；再次，企业内部负责审计的人员，必须是独立于其他部门之外的专门人员，否则将无法确保审计工作的真实性和客观性；最后，企业高层应当要求审计部门与其他部门密切配合，提升审计工作的运行效率，充分发挥审计部门的监管作用。

（二）建立动态化的风险评估体系。企业在开展内部控制工作时，应当建立具有针对性的风险评估体系，其不仅可以提升会计信息质量，还有利于提高风险防控能力。首先，风险评估体系工作开展的前提是会计信息质量的风险识别，企业应当以自身的实际情况为出发点，组织具备风险管理知识和经验的专业人士、各部门的相关人员、财务人员等，对会计信息的质量进行风险识别。在对风险进行识别时，不应该只关注数据信息的处理过程，更应该对信息的来源和信息的使用等方面进行多角度的风险识别，以保障风险识别的准确性和完整性。其次，在对风险的来源进行分析时，应当注重对会计信息的处理方式、相关人员以及管理制度等方面进行分析，以便于提升信息分析的准确性。再次，为了更好地进行风险评估，企业应该在有关方面建立起动态化和信息化的风险评估机制。在进行具体操作时，企业可以选择与一些软件开发公司进行合作，对“会计信息质量风险评估系统”进行开发，当工作人员将相关信息输入之后，风险评估系统便会自动评价风险的数值，如果这个数值超过了最大限制值，系统便会报警，工作人员可以及时对存在的问题进行处理。最后，企业应当对风险防控策略进行制定，主要依据企业现状制定具有较高可行性和实用性的防控策略。例如，由于会计人员缺乏专业能力而造成的会计信息质量风险较大，企业应当在有关方面对会计人员进行培训，并在培训结束后对其进行考核，如果会计工作人员仍然不能满足要求，那么就需要及时更换。除此以外，风险防控工作，应该体现出“轻重缓急”的特点，对于一些造成的影响较大、风险程度较高的风险，应当加大防控的投入力度；对于一些较小的风险，可以减少防控的投入，降低风险的防控成本费用。

（三）健全绩效考评机制。企业应当以自身的实际情况为主要出发点，进一步健全和完善绩效考评机制。企业内部良好的绩效考评机制不仅有助于提升会计信息管理的效率，还有利于提高内部控制的实际效果，为企业的工作人员更好地指引努力奋斗的方向。在财务会计内部控制的视角下，应该将会计信息的质量纳入绩效考评机制的范畴，并且将其作为重要的一部分，可以适当增加在这一方面考评的比重，从而提升会计工作人员的重视度。这一举措就会与以往主要对技术人员进行考核的绩效考评机制形成较为鲜明的对比，在企业将来的实际工作中，在一定程度上有助于解决财务人员和内部控制人员的工作积极性不高，缺乏工作主动性，存在工作懒散的情况等相关问题。除此以外，为了进一步完善绩效考评机制，企业在开展内部控制工作的过程中还应该与另一个现实机制相结合，即新公共服务理念强化方面的绩效考评机制，及时依据会计信息的绩效考核结果对有关问题进行总结，并帮助有关会计人员解决问题。例如，通过绩效考核发现企业某一个部门存在会计信息提供效率较差的问题，进而造成延时问题突出，应当对这个问题产生的原因进行深度分析，若主要原因在于审核环节过于繁琐和复杂，则可以适当减少一些非必要的环节，进一步提升会计信息的提供效率。只有完善的绩效考核机制，对员工的内部控制效果制定有针对性的管理体系，才能够体现考核的公平和公正，才能实现良好的内部控制效果。