论生产型企业成本控制方法的应用

殷锐武 四川鸥鹏建筑工程公司

一、研究背景

经济体制改革背景下，生产型企业所处环境日益严峻，为实现企业优良经济效益与长期生存发展，加强成本控制管理势在必行。所谓成本控制是指企业根据预定的成本体系和管理控制目标，在一定的权限范围内，在发生成本消耗过高之前，对可能影响企业成本的主要因素和不利条件进行控制，然后采取风险防范和成本控制措施，从而保证成本体系和管理控制目标的顺利实现。就生产型企业而言，其核心业务为商品的生产、加工与制造，企业成本控制的内容涵盖资源耗费、项目开支以及生产经营过程三大模块（具体可细分为产品研发成本、材料采购成本、劳动力雇佣成本、包装运输费用等），旨在提高企业生产效率、减少冗杂的成本支出。值得注意的是，成本控制却并不代表意味着无底线的降低成本，不是生产型企业为了增加利润而恶意减少成本，而是必须在不影响产品经营销售的前提条件下将成本支出数值控制在一定范围内，从而做到最大限度合理地降低投资成本，即能够实现经济效益最大化。因此生产型企业可以根据生产的实际情况适时地调整生产计划，并对生产材料的使用进行灵活的调节，因此可以制订和选择多种成本控制方案，保持成本控制目标的整体性。一言以蔽之，生产成本控制的优劣、好坏，都会对生产型企业的效益水平产生直接影响，企业只有持续强化生产成本控制，方能促进自身市场竞争力的强化及获利水平的提高。

二、生产型企业成本控制的意义

（一）提高企业盈利水平

提高盈利水平是企业发展亘古不变的主题，对于生产型企业而言，成本不仅意味着生产过程中的支出，更是衡量产品质量与经营成效的硬指标。针对生产型企业中的人力、物料等多方面成本内容进行调控，一方面有助于企业尽可能降低前期投入，规避资金的损耗，推动产品价格降低，实现内部资源配置的优化，另一方面成本控制通过把握制造、管理、流通等关键成本要素，进而帮助生产企业在市场经济中夺取议价权，在改变企业成本结构的同时带动企业利润水平的提升。从以上两点看，生产型企业若要时代变革下凸显自身优势，实现盈利能力的提升，开展成本控制管理工作必不可少。

（二）企业可持续发展的保障

逐利是所有企业的目标与本质，生产型企业也不例外。只有不断扩大自身盈利空间，企业方可在瞬息万变的市场环境下立足于不败之地[1]。对生产型企业而言，通过科学合理压缩成本费用，在同等条件下可实现利润最大化并推动企业可持续发展；对消费者而言，成本控制从某种程度上提升生产产品的市场竞争力，这也就意味着消费者可以花更少的钱买到更优质的产品，通过口口相传的方式推动生产型企业销量增长并获得可持续发展；对职工而言，成本控制通过优化组织架构，使每名职工的生产效率与薪资水平得到明显提升，为生产型企业可持续发展注入动力。

三、成本控制的主要方法

（一）标准成本法

早期我国生产型企业凭借人工成本的优势在市场上占据一定份额，但在如今的经济发展趋势下如何强化成本管理，提高自身盈利水平成为不容忽视的重要课题。标准成本法集核算、控制、分析等环节于一体，立足于企业预先制定的标准，将实际生产成本与标准成本进行分析比对，探寻成本控制差异的原因，通过绩效考评达成产品成本控制的目标。在科技发展趋势下，众多生产型企业开始拥抱前沿技术，开启自动化、数字化转型征程。传统的标准成本管理随之受到严峻挑战，若不及时采取措施规避滋生的财务风险，有可能加剧成本的上升。生产技术的革新使得制造费用占比产生变化，种种因素下导致成本信息失真，影响管理层的判断决策，因此产品的标准成本需要根据市场波动情况适时调整。

（二）目标成本法

目标成本法最早兴起于日本制造业，众多日本本土车企运用此方法顺利抢占美国市场，即企业根据发展目标、利润空间、竞争对手等要素确定产品的目标成本，各部门员工、上下游企业通力合作使收益达到预估的最大利润。通常利用比较分析和差异分析对未实现目标成本的现象进行分析，前者以寻找不同时间段内造成成本差异的因素为主，后者则是直接比较目标差异来调整控制方案。此外企业还可以根据目标成本完成情况落实奖惩制度，通过调动员工生产积极性带动企业的持续健康稳定发展。

（三）精益生产

精益管理的概念最开始来源于日本的丰田，当时的丰田总结了美国福特等知名汽车生产企业在标准化生产中的经验，从管理优化的角度出发，在长期的管理实践中形成了一种注重细节的管理模式。这一管理模式也为丰田节省了大量的生产成本，为丰田的崛起创造了有利的条件。精益生产管理本质上是在生产过程中以避免浪费为核心的管理模式，这种模式的使用可以帮助生产工作在规定的时间内完成生产工作。如今精益生产管理的理论内容在不断地丰富并且形成了一种新型的具有现代化的体系表现出准时化的特征。

（四）变动成本法

变动成本法又名直接成本法，最早可追溯至20世纪30年代的美国，二战后由于经济迅猛发展，企业需要会计提供更广泛、更有价值的信息，便于提前谋划经济活动，变动成本法由于其独特优势颇受企业欢迎。变动成本法最显著的特点在于“变”字，将产品的生产成本划分为固定与变动成本两部分，为提高企业经济效益开辟了新的道路，其计算公式为：产品成本=直接材料成本+直接人工成本+变动制造费用[3]。在生产型企业中，产品从设计研发到生产制作需要经过多个环节，所需成本以混合成本居多，而通过变动成本法简单地划分为固定与变动成本仅停留于理论层面，加之掺杂主观意识，导致计算数据与实际生产活动难免存在出入。

（五）作业成本法

作业成本法是基于传统成本核算法发展而来，它以作业为中心，针对业务流程的资源消耗，来明确分配间接成本，其计算出的成本更贴近于产品实际。因而采用作业成本法能为生产型企业的成本管理提供有效的支持，为企业管理者提供更加系统、更加有效的决策依据。

四、实施成本控制方法在生产型企业的具体思路

（一）严格进行生产成本核算

一是建立全面成本管理。全面成本控制管理主要是对整个企业、所有岗位员工成本和生产成本整个形成过程成本的管理。一方面要强化考核体系，使每一位相关人员都能牢固树立成本意识。另一方面则是借助信息化管理系统辅助核算成本，依托网络传输为高层做出决策提供数据基础，从而使企业运作更加顺畅；二是健全内部控制机制。根据企业发展现状以及战略目标，企业应当完善现有生产成本内控计划，核算生产过程中的所有显性以及隐性成本。同时结合产品特性，在作业成本法的基础上建立健全成本管理制度，及时完成相关成本信息的收集、整合、梳理，避免出现不必要的浪费和损失；三是注重核算结果的应用。通过运用变动成本法，既能有效控制成本，又能提高生产效率。随后再依据实际情况调整成本核算方法，最终实现成本控制的具体使用价值。

（二）提升生产效率和建立精益生产管理

一是制定明确的精益生产目标。任何活动的开展都需要建立在明确的目标基础上，即便是成本控制也不例外，为此企业在开展精益生产管理活动前，需要依据自身发展实际以及所面临的困境去制定目标成本以及精益生产，通过建立拉式生产系统、提高设备利用率、适当减少生产流程环节等方式实现成本的控制；二是组建精益生产组织。要想开展精益生产活动，生产型企业成本的控制需要自上而下健全体制，各部门应当明晰自身的职权，技术部门负责对生产线进行考察以及员工培训；生产部门负责统筹规划各项任务；售后部负责售后成本控制；管理部门负责监督其余各部门的成本控制等。此外，企业还可以在精益生产理念的指导下，对不同生产环节可能遇见的各种生产资源进行科学合理的分配与管理，确保产品的研发、生产以及制造等全过程都可以结合起来，为企业的产品制造提供支持；三是实施全面质量管理。在精益管理下的企业必须要求生产的产品应该具有非常好的质量，否则精益化管理的作用就没有被发挥出来。在此管理的基础之上，应强调产品的质量是生产出来的而不是检测出来的，因此生产线上的工作人员必须严格管理各生产环节从而保证产品的质量。精益生产中需要用到的产品量都是用订单量来生产的，也就是说订单有多少生产的量就有多少，一点多余的都没有。所以在生产中，上一阶段的工人必须做好准备，保证不会出现问题。

（三）制定成本控制的原则与标准

一是重视分析生产经营中的价值链，强化战略生产成本的管理。在生产成本管理过程中，多注重的是成本费用方面的控制。所以，企业需要根据自身情况及需要，对其整个制造程序的附加值情况开展深入、全面、精确计算，将那些有着较少或者没有附加值的程序消除掉；而在选择物流时，需要开展价值链分析，对资源配置进行不断的优化，并管理产品的整个生命周期的成本，持续性降低生产成本，最终实现控制成本的效果。二是选用先进的生产成本管理手段，将企业生产成本管理的整个环节做好。在生产开始前，需要强化生产成本的预测、决策及成本方案制定等工作。而在生产过程中，需要将生产成本的控制以及核算工作做好；在生产后，则需要将生产成本的考核、分析等工作做到位；三是选择现代化的生产成本管理方法。在生产成本管理上，不可仅围绕产品的生产过程来进行，还需要向产品的市场需求分析以及相关技术的未来发展走向等方面进行延伸；另外，还可向顾客使用、维修、处理等方面一并延伸。

（四）科学选择原材料厂商

原材料的供应是整个生产过程中最核心的步骤，企业同原材料厂商之间的关系对于成本控制具有重要影响。一是制定原材料厂商评估指标体系。针对生产型企业中的成本控制应当遵循成本最低化原则，根据众多原材料厂商的运营情况、管理水平以及长远发展能力等定量指标进行考察评估，按照等级分类排序筛选，以便企业能在今后的发展中保持成本领先优势；二是加强原材料厂商之间的合作与交流。一味地在谈判过程中压低价格并不能为成本控制带来有效助力，反而容易因沟通不畅、利益分配不均等因素损害双方关系。因此生产型企业要以共同利益为出发点，加强与原材料厂商之间的联系，提高采购发布信息的透明度，确保每名原材料厂商接受信息平等，便于公平竞争，为产品质量提供根本保障；三是建立原材料厂商考核办法。不同于评估工作，对原材料厂商的考核应维持动态管理，旨在提高厂商的供货效率。考核指标围绕质量、时效、经济、信用度、配合度等维度综合分析，企业只有加强与原材料厂商的合作管理，才能实现材料采购成本的降低。

（五）企业产品成本控制相关管理体系流程改善

一是优化产品研发流程体系。在生产型企业中，产品从研发到投产的成本结构日益复杂，传统的成本管理方法只能应用于直接人工、材料及机械成本的分摊，却难以核算综合费用成本，已经不能适应企业细化成本管理的要求。对此将作业成本和目标成本高度融合，从企业战略高度设定成本目标，从管理体系上实现产品的成本控制；二是构筑产品质量管理体系。成本与质量并非对立而是互补的关系，因此质量管理在成本控制中是不可或缺的一部分。质量管理体系结合企业的现状将若干体系要素整合起来，以此控制设计研发一直到销售、使用等质量管理环节，加强其在生产型企业各个成本控制环节中的渗透，努力朝制度化、标准化的方向发展；三是产品生命周期管理体系。企业生产环节成本控制涉及方方面面，将全生命周期理论应用于生产环节成本控制工作当中，建立生产环节成本控制“闭环”系统。大力推行目标成本法、变动成本法等高效工具方法的应用，通盘考虑产品成本，力求总成本达到最低。同时加强激励约束机制建设，进一步提升生产环节成本控制质量和水平。

五、结语

众所周知，利润等于收益减去成本，在现阶段经济形势下，生产型企业需要强化各项管理工作，尤其是成本控制方法的运用对企业的长足发展具有不可替代的作用。它对生产过程中各个环节之间的关系进行协调，形成企业材料采购、管理费用支出、产品销售等环节的紧密衔接，将其中不能增加效益的环节摒弃掉，持续改进企业的运作状况，最终达到降低企业生产成本的目的。要想做好成本控制就必须遵循经济效益原则、全面性原则以及动态原则[6]，确保企业长期利益不受损失。如今生产型企业的成本费用保持逐年增长态势，日后企业管理者要转变传统成本管理观念，结合企业发展战略目标与实际情况全面规划成本流程，致力于营造控制成本的氛围，最终促进企业生产运营成本的降低，获得更好经济效益，并为未来发展奠定根基。