激励企业研发投入 税收优惠政策可发挥更大影响力

文/张媛媛 济南市统计执法监察支队

近年来，我国愈加重视技术创新能力，并出台一系列税收政策推动创新活动的发展，这是企业值得把握的政策机遇。此项政策影响之下，我国R＆D经费投入总量持续增长，企业作为研发活动的主力军，以技术领先实现利润的超额增长成为新的态势。

大好形势之下，仍有一些企业对于创新活动缺乏正确认知，导致其研发投入的力度不足，这种情况下就需要政府介入，制定相应税收优惠政策，促使企业积极参与研发创新活动，推动技术发展，提升其整体创新能力。

R＆D税收优惠政策存在的不足

税收优惠政策激励方法不合理。现阶段，我国R＆D税收优惠方式较为单一，政策主要分为两个方面，一是研发费用税前加计扣除，二是固定资产加速折旧。相比较发达国家，我国税收优惠政策具有局限性，如加拿大推行研发活动的投资税收抵免制度、英国实行税收抵免永久性替代加计扣除等。

加计扣除政策本质是以提高研发费用的扣除额，减少企业应纳所得税额，进而降低企业所得税额，但由于不同企业的所得税率不同实际减税效果不一。适用税率25%的企业，其所减少的企业所得税税额为0.4375个单位；适用税率15%的企业，其所减少的企业所得税税额为0.2625个单位；适用税率10%的企业，税额减少0.175个单位，减税幅度不高与税收优惠政策制定初衷不符。

在这种情况下，加计扣除政策对低税率企业所起到的激励效果一般，不如适用一般税率的企业。发达国家的税收抵免政策，不会因为企业适用税率的不同而发生变化，其做法是按照企业实际研发投入一定比例，将企业所得税额减免，对适用一般税率、低税率的企业均有激励效果。当前，我国不断调整研发费用加计扣除的比例与范围，并未引入税收抵免政策，所采用的单一研发费用加计扣除政策有一定的局限性。

税收优惠政策布局缺乏广度。我国税收优惠政策明确规定了优惠对象的范围、享受优惠的条件等内容，随着我国经济水平的快速提升，优惠对象以及享受优惠的条件发生变化，税收优惠政策中原有的规定难以适应新形势。税收优惠政策普惠性不高，其优惠对象多限定于国家重点支持的行业、特定类别的企业，相关附加条件限制较多。比如，高新技术领域行业为税收优惠政策所优惠的对象，而住宿和餐饮业、房地产业等七大行业则被忽视，难以享受研发加计扣除的税收优惠政策。

七大行业与人民生活需求息息相关，助力七大行业创新可满足人们日益增长的需求，但我国税收优惠政策针对七大行业的优惠力度较小。此外，企业研发创新环节众多，而我国税收优惠政策针对企业研发投入环节，未涉及研发创新活动的其他环节，总体布局缺乏广度。

部分税收优惠政策操作性较差。申报研发费用加计扣除税收优惠政策时，企业需具备实行查账征收、准确归集研发费用等能力，但大部分的企业难以满足这一条件，无法获得研发费用加计扣除优惠政策。税收优惠政策对高新技术企业等设置了高门槛的指标构成认定标准，一般企业难以达到，纳税人申请税收优惠政策条件较为繁杂。在税收优惠政策限制条件、申请程序复杂等众多因素的影响下，企业有较高的概率放弃享受税收优惠政策。

完善税收优惠政策的相关措施

构建多元化税收激励方式。研发费用加计扣除政策具有局限性，而税收抵免政策适用范围广泛，为了促进我国企业研发创新，加大研发投入，可集合两种政策的优势，并用两种政策。在具体实施过程中，可采用试点应用形式逐渐推进政策并用计划，在试点地区不断弥补研发费用加计扣除政策、税收抵免政策实践中存在的不足，制定符合我国国情的税收优惠政策。也可借鉴英国做法，依据企业实际情况，科学合理地选择激励企业研发的政策，规模较大的企业可以采用研发费用税收抵免政策；针对中小型企业可调整两种政策的占比，以科学配比达到激励企业的目的；处于亏损状态、微利状态的企业，则直接提供现金抵免，以最大力度支持企业开展研发创新活动。在市场中实施差别化的税收激励方式，不仅可以调动大型企业研发创新积极性，也可激活中小型企业的发展活力。

优化税收优惠政策布局。我国现有税收优惠政策限定条件较多，尤其是传统的七大行业，无法获得研发费用加计扣除的资格，主要与我国产业导向有一定的关系，从而降低七大行业内的研发创新积极性，不符合R＆D税收优惠政策制定初衷。为了调动七大行业企业研发积极性，实现企业转型升级，可扩大优惠对象范围，取消对七大行业的限制，只要七大行业内任何企业的研发活动符合法律规范，能够改善人们生活品质，满足人们生活需求，就应给予企业研发费用加计扣除优惠政策支持。

这些政策调整，有助于七大行业内企业的升级转型，同时使得我国税收优惠政策布局更加合理，表现出较强的普惠性。例如：房地产行业属于七大行业中重要组成部分，房地产业与人民的生活息息相关，房地产业加大新技术的研发创新，可有效控制房地产业的成本，有效降低国有企业研发投资受房价挤出的影响程度，因此要给予房地产业研发费用税收优惠政策支持，增强房地产业的创新力。此外，要制定科学完善的税收优惠征管体系，针对不同行业实施不同的税收优惠政策，切实调动各个行业创新积极性。

简化税收优惠政策程序。为了促进企业研发投入，我国出台了一系列的税收优惠政策，企业要想获得税收优惠支持，需经历事前申报、上报审批、事后备案等程序，程序较多不利于企业享受税收优惠政策。我国税务部门加大税收优惠制度改革力度，推行“放”“管”“服”，坚持三管齐下，简化税收优惠政策申报程序，为企业享受税收优惠政策营造良好环境。

我国税务部门要厘清各个部门职责，科学制定税收征管体系，避免出现多头征管的格局，从而节约税收征管成本，提升税收征管工作效率。在信息时代，要借助大数据技术搭建信息共享平台、高新技术企业预认定平台，根据实际情况不断调整税收优惠门槛，为高新技术企业研发创新活动助力。做好税收优惠政策的宣传工作，让纳税人全面了解税收优惠政策的同时，也要清晰认知税收优惠政策认定程序，确保纳税人能够享受税收优惠政策，提高税收优惠政策的普惠性。

企业技术创新能力是实现其持续发展的动力，重视对企业研发创新活动的支持力度，是缩小我国与发达国家的科技差距的有效途径之一。为了提升我国的科技创新能力，不仅需要企业自主加大研发投入力度，也需要政府给予一定的支持，激励企业积极投入研发创新，提升企业自身的研发创新能力。

总体来看，我国制定了一系列的税收优惠政策给予企业研发支持，但对适用不同税率的企业，税收优惠政策激励效果不一，一般税率企业获得税收优惠政策的激励效果显著，低税率企业的激励效果不明显，税收优惠政策的限制条件较多。适当放宽限制条件，让符合法律规范的企业研发活动均获得税收优惠政策支持，是值得推动的政策措施，有助于加快税收优惠制度改革步伐。要简化税收优惠政策申报程序让更多纳税人享受税收优惠政策，进而促进纳税人企业加大研发投入，持续提升技术创新能力。