企业财务内控制度体系的建立和实施

张志丰

（中嘉友谊会计师事务所有限公司，北京 100053）

随着市场竞争环境的日趋激烈，企业在经营管理中需要防范和处理的风险类型不断增多，复杂程度不断提高，尤其是财务风险问题频发，对企业的经营管理能力提出了更高的要求。作为企业应用较多的现代化管理工具，内部控制制度体系可以对企业的管理策略进行全面整合与优化，帮助企业有效防范风险问题，是企业战略目标实现的重要保障。近些年来，各个企业财务内控体系的建设和应用取得了许多的成果，但是通用型的内控模式无法适应许多企业的实际情况，管理弊端逐渐凸显，所以针对企业财务内控制度体系的建立和实施进行研究，具有积极的理论和现实意义。

一、财务内部控制制度概述

（一）内容

财务内部控制制度指的是企业为了完成战略规划目标而在内部构建起的各项财务方法、规范以及措施，其内容涉及两个层面。一方面是企业财务管理部门以政府机构出台的《会计法》《企业会计准则》等一系列财务会计法律法规为基础编制的各项工作规范。另一方面主要是对企业所有员工、部门和岗位活动进行规范和约束的财务管理制度，包括资金管理制度、资金筹集制度、投资制度、资产管理制度、预算管理制度、税务筹划制度等[1]。

（二）意义

首先，能够促进企业会计数据质量的提高。企业内部控制制度主要的制定依据是国家政府部门出台的各种财经制度和法律法规，企业严格遵守财务内控制度开展经营管理活动，就可以保证各个流程和环节的合规性和合法性，所以，财务内部控制体系能有效地保证会计数据信息的完整性和真实性，为财务管理工作的开展提供保障。其次，为企业运行奠定基础。财务内控制度是经营管理制度的核心内容，通过不相容岗位的有效分离以及授权审批流程的规范等措施，能够防范舞弊问题，实现财务风险的管控，为企业资产的安全提供保障。最后，为企业战略目标的实现提供助力。通过构建科学规范的内控制度体系，企业可以提高业务审批效率，实现运营成本的降低和各项资源的节约。同时，完整真实的财务数据能够为企业领导层制定经营决策提供数据辅助，从而帮助企业实现经营效益最大化的目标，为企业战略规划的落实提供保障。

二、企业财务内部控制制度运行中存在的问题

（一）财务内控制度体系不健全

首先，企业经营管理过程中许多业务事项的处理缺乏制度依据。许多企业在开展业务活动和财务处理过程中依然采用人治模式，未能建立规范化的规章制度进行管理，随着企业经营规模的扩大，企业业务量和人员不断增多，对规章制度建设的需求不断提高，但是部分企业内控制度的建设与企业需求不匹配，容易出现管理漏洞和舞弊行为。其次，许多企业制定的内部控制制度未能对业务活动进行有效的规范。企业制定的内部控制制度需要与自身业务特点和发展需求相匹配，但是某些企业的制度规定不够明确，存在宽松和教条的问题，由于制度较为模糊，所以无法对具体的操作行为进行规范，员工的工作行为过于随意，增加了风险问题出现的概率，而制度过于教条，会影响各项工作的效率，不利于企业的发展[2]。最后，制度之间缺少衔接和配套支持。企业内部控制各项制度之间应当是一个存在紧密连接的统一化系统，但是某些企业由于制度较多，业务流程过于复杂，制度之间容易出现交叉和冲突问题，使得内控制度执行者无所适从。

（二）缺乏内控评价机制，内控制度调整不及时

目前执行评价体系的缺失是企业构建内部控制制度体系中普遍存在的问题，在进行制度建设过程中，许多企业因为财务部门和员工水平局限性等因素的影响使得设计出的制度缺乏合理性和科学性，加上企业组织架构改变、规模不断扩大等内部环境的变化，使得企业现行的内控制度无法适应企业发展的实际需求，成为企业经营发展的障碍，影响了各项工作的效率和质量，容易引发风险问题。

（三）制度运行监督和考核机制不完善

企业内部控制制度的监督主要包括内部监督和外部监督两个方面，内部监督主要是通过内部审计部门对内控执行情况进行专项和日常审计，财务部门对各项工作进行检查。外部监督包括政府机构、企业投资者、审计中介机构等。当前上市公司和国有企业之外的普通企业对内部控制制度的落实情况进行内部和外部监督采用的模式体现出了无计划性和非定期性特征，也没有制定出科学规范的考核评价机制，考核结果与员工绩效之间缺乏有效对接，使得员工缺乏执行内部控制制度的主动性和积极性。

三、企业财务内部控制制度体系的构建

（一）分层次确定财务内控制度要点

企业在进行内部控制体系构建时，需要遵循以下几个方面的原则。第一，控制原则。内控制度体系构建中要充分考虑企业资产的安全性和财务数据的真实性。第二，兼容性。企业内控制度设计过程中要充分考量自身业务特点和组织结构情况。第三，灵活性。企业构建的内控制度体系需要考虑到组织结构的改变以及经营规模的变化等情况。第四，成本效益原则。要考虑到体系建设完毕以后给企业带来的收益以及成本改变情况，包括中长期和短期效益、有形和无形成本等方面。企业构建内部控制制度体系的初衷是为战略经营目标的实现提供助力，所以需要对生产经营环境进行优化，分层次确定内控制度的要点内容[3]。1.在对内部控制工作进行细化分解的过程中，要对各个岗位员工的职责和权力进行明确，依据不相容岗位分离原则对员工岗位进行调整，避免出现一人多职的情况，在保证各项工作有序进行的同时，起到相互制衡和限制的效果。2.在授权审批方面。企业在开展经济工作中的处理时，要对各个层级工作人员的审批权限进行明确，将具体责任划分到个人，有效规避工作中可能出现的违规问题。3.业务记录方面。企业要在经济会议会计记录工作中设计出规范的记录流程和凭证管理方式，提高会计数据的完整性和真实性。4.财产安全方面。企业要建立科学的资产管理体系，保证企业物资财产的完整和安全。5.书面文件管理方面。企业要依据自身业务需求和发展标准，建立起科学完善的规章制度体系，在企业内积极进行宣贯，保证经济业务处理的规范化和合理化。6.员工素质方面。企业要建立科学规范的培训机制，提高财务人员和管理人员的综合素质，使他们更好地履行自身岗位职责，提高业务处理的质量和效率。7.岗位轮换方面。企业在运营管理过程中，要定期对工作人员的岗位进行调整，以免在经济业务处理中发生不合规问题。8.检查管理方面。企业要定期或者不定期对内部控制制度的内容进行检查和更新，通过先进的检查方法对经济业务流程进行管理。

（二）基于企业实际设计财务内控制度

企业内部控制制度主要包括三个层面的内容。第一层面，财务部门。企业财务部门要以国家有关的财经法律法规和规章制度作为基础，对内部岗位设置和工作流程进行全面分析，对财务风险的重要环节和关键内容进行识别和评估，制定出不相容岗位分离制度、岗位任职管理制度、会计核算制度等，构建起与部门需求相匹配的制度体系，为财务部门各项工作的开展提供制度依据。第二层面，企业所有员工和职能部门层面。财务部门要对企业的业务特点和战略目标进行全面分析，明确财务内控制度的偏重点，比如对于货物仓储量较大的企业来说，内控制度构建中需要将存货管理作为重心，假如企业发现内控体系不够完善要及时对有关制度进行修订和增改，从而保证内控制度覆盖到所有的财务事项当中。第三层面，为了对下属单位进行管控而制定的内控制度。集团企业为了维护自身整体利益，要求下属机构依据总部下发的有关制度制定出具体的实施细则，并上报给总部进行备案落实，从而加强对下属单位的财务管理和监督。具体来说，企业内部控制制度体系包括以下几个方面的内容。1.基本财务制度。企业要制定科学完善的制度对会计核算工作进行规范，并且要针对内部财务管理模式和管理体系在发展中的具体情况制定出详细的规定，为财务工作的开展提供帮助。2.财务基础制度。企业要对财务会计各个方面的内容进行控制，保证工作内容的流程化和标准化，并且要开展专项控制工作，为发展目标的实现提供助力。3.会计机构和员工管理制度。企业要依据自身业务特点和管理需求建立会计机构，安排专业的会计人员，使奖惩制度得到落实。4.成本管理制度。企业要对工作流程进行控制，使其更加的规范化和标准化，实现工作成本的节约。5.购销流程管理制度。财务部门要利用购销管理制度，保证资金的完整性和价格的合理性。6.财务风险管理制度。企业要依据自身发展状况和业务特点，构建起科学完善的风险管理体系，是企业经营符合国家有关规定。7.内部审计制度。企业要通过内外部审计工作，发挥财务监督职能，对内控体系的完善提出建议。

（三）确定财务内控制度实施细则

企业制定出一项制度以后，要先通过试行对执行效果进行评价，结果表明这一制度具有可行性后才能在企业内当作正式制度全面推广落实。针对原则性和框架性制度来说，企业各个执行部门和机构要依据自身实际情况，制定出详细的实施规则和规范的执行流程，从而为后续高效执行奠定基础。在制度推行过程中，要对新制度跟旧制度之间存在冲突的情况进行回顾检查，及时将与企业发展需求不相匹配的旧制度进行废止，以免各项制度之间发生冲突和矛盾。

四、保证企业财务内控制度有效落实的策略

（一）强化管理层内控意识，优化内控环境

首先，企业要以政府机构出台的有关法律法规为基础对自身法人治理结构进行调整和优化，明确董事会、股东会和监事会在企业管理中的责任和权力，构建起科学规范的分权管理系统和互相制约的经营管理机制，并保证各自的独立性。同时，企业董事会和监事会成员要全面了解企业的业务特点和经营流程，掌握一定的财务和管理知识，具备一定的内控制度落实能力，从而为内部控制制度的落实提供保障。其次，企业要对各个部门和岗位员工的责任和权力进行明确，依据分工明确和不相容岗位分离的原则，构建起互相协同和相互制约的良性关系。最后，企业要设立监督考核机构，并保证其独立性和权威性，对内控制度落实的全过程进行动态监督，针对落实结果进行考核，考核完成后进行总结，从而提高企业员工参与内控管理的积极性。

（二）构建定期评价和调整机制

企业在发展过程中要针对内部控制制度体系的适应性、全面性和有效性开展定期的评价，依据评估结果进行针对性的调整。企业可以每年或者每半年对财务内控制度进行一次整体评价，针对评价过程中识别出的管理制度漏洞以及财务风险问题，财务管理部门要组织其他部门共同开会讨论，提出切实可行的改进措施，制定出科学规范的财务内控制度修订和调整计划，将内部控制制度在流程和内容方面的漏洞和不足及时进行填补和优化，从而实现财务风险防范的目的。

（三）合理运用预算、绩效等措施，强化财务内控执行力

企业要加强对预算管理工作的重视，使领导层、管理层和基层员工认识到预算管理的积极作用，并组织有关人员进行预算的编制、控制、落实和评估，将预算管理工作覆盖到企业的所有业务流程和工作内容当中，构建起全员参与的良好局面。同时，要加强对绩效考核工作的重视，将其与内部控制制度体系的运行进行充分融合，通过内外部审计相结合的方式加强对经营管理过程的检查和稽核，对违反财务控制制度的行为进行及时的处理和惩罚，从而为内控制度体系积极作用的发挥提供保障。

（四）完善财务内控监督和考核机制

首先，企业要积极利用外部中介机构的力量，构建起完善的外部监督机制，对企业内部控制制度体系的运行情况开展监督和考核。企业要聘请专业的外部审计机构定期或者不定期地对企业内部控制制度进行专项和常规审计，独立客观地对内控体系运行和设计情况开展监督和考核。其次，企业要设立专门的内部审计部门，并保证其独立性和权威性，从而构建起完善的内部监督体系。作为内部控制监督的主要内容和关键环节，内部审计主要是内部审计部门针对财务内部控制制度体系的设计和落实情况进行专项和日常检查，针对检查过程中识别出的制度缺陷和风险问题制定出切实可行的整改建议，组织有关责任部门和员工持续地对财务内控体系进行调整和优化。最后，企业要将监督评价结果与部门和员工的绩效考核进行对接，做好有奖励的同时也有惩罚，构建其公平客观的内部控制考核评价价值，从而为内部控制体系的调整和完善提供依据，为内控体系健康良性的运转提供保障。

五、结束语

在新时期背景下，企业的财务内部控制体系的建设和完善，不仅是提升内部财务管理质量的重要做法，更是现代经济发展的必然趋势，企业管理者要加强对内控制度建设工作的重视，从意识强化、评价和调整机制构建、内控执行力加强、监督考核机制完善等方面入手，构建起科学有效的内部控制制度体系，为企业良性健康发展提供保障。