后疫情时代中小物流企业纳税筹划

彭 俊 程传勇

（湖北文理学院经济管理学院，湖北 襄阳 441053）

一、中国物流行业发展现状

当前中国物流行业的简况是：覆盖范围广，参与企业多。这个情况的产生与物流业在现代化经济发展中的地位密不可分：现代科技生产力不断提升，生产必要劳动时间不断缩短，至今物流上的耗时占据了生产等经济环节的90%，越来越多的生产型企业开始“向物流要时间”，现代经济学家称物流行业是“第三利润的源泉”。再加上物流在现在已经是经济链上连接上下游产业的关节点，越来越多企业开始涌入物流市场。据中国物流与采购联合会统计数据显示，2019年，我国社会物流总额达到298.0万亿元，从增速看，全年社会物流总额可比增长5.9%，增速比2018年回落0.5个百分点；截至2020年1月至12月中国社会物流总额达到300.1万亿元，按可比价格计算，同比增长3.5%，增速比1月至11月提高0.5个百分点。这其中还包括了疫情影响的时段。物流业一直处于现代经济的风口，由此吸引了大批企业进入物流行业。

二、物流企业税收结构解析

《中华人民共和国国家标准物流术语》的定义中指出，物流是指物品从供应地到接收地的实体流动过程，根据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施有机结合。这就是对于物流的官方定义，物流是一个特殊的复合型产业，同时本身性质又属于生产性服务业，其业务的算税模式相对复杂。

一是税率方面。增值税改革后国家对于服务型行业税率的调整，一般纳税人性质物流企业主营业务（交通运输服务）税率为11%，而物流辅助服务（仓储、装卸等）的税率为6%，而小规模纳税人单位计税相对简单。

二是税种方面。物流企业涉及的税种主要有增值税及其附加税、企业所得税、个人所得税以及车船税，而其他的则还有房产税、印花税等。

税率不一、税种多、涉税额度大导致了物流企业税务工作驳杂、税负繁重，在物流企业的税收方面也有着不少税务部门担忧的税收风险隐患存在。

三、中小物流企业税务问题剖析

从业务结构层面解析了整体物流行业税收的复杂性之后，再来具体对中小物流企业的营业现状进行解读。

1.财务人才断层

在物流行业，除了国营巨头外，民营物流企业中也是梯队式分布，前四梯队包含了国营企业以及民营50强如SF、DB此类的大牌企业，这些企业有着成熟完善的财务体系和高专业素养的税务人才，税务问题上有很多对应的处理策略，因此它们所面对的大致上就是物流行业本身涉税问题复杂性上造成的税务风险。而在最后一个第五梯队，则是市场上大部分的中小微企业，这些中小微物流企业在物流市场的份额小，自身经营体系不成熟，财务中涉税问题处理复杂，高新聘请税务人才或外包对于企业盈利的影响很大，因此在应对税务问题时难度也增加不少。

2.公私车形式未严格区分

一般的大型物流企业都有自有的交通运输工具，相应产生的就是车船购置税，但是这种情况之外还有私人车辆挂靠到一些大型物流企业或者成立一个比较松散的联盟性质的物流公司，这就引起了很多税务上的争议。例如，私人车辆（黄牌照）在跑运输时接私活，本应空车上路的在接私活后载重油耗增加，高速过路费也相应增加，这时候找公司报销的金额会大于正常水准，而这种异常也是税务机关进行税检时会特别关注到的点。再如，中小物流企业接单的范围一般在省内或者市内，因为跑长途的领域老牌企业有着无可比拟的优势，另外跑长途的大型货车成本也不是一般企业负担得起的，所以中小物流企业的物流车辆普遍规格为4.2米厢式货车及小型面包车改造拆卸后排座位去进行小宗货物的物流运输。以4.2米货车为例，司机自武汉至黄冈麻城，高速路段约170公里，正常空车油耗为0.1升/公里，满载则会达到0.16升/公里，同距离油耗会达到160%，当前武汉实时油价为7.15元/升，那么跑私活时一趟报销会比空车多出72.93元，一个月会多出2000左右的单个司机油费报销，这样可能会引起运输成本中油费比例占成本比例过高的风险，引起税务部门的关注。而且费用报销的流程上，中小企业可能也不是规范严格的，很多司机喜欢找那些街边小店面维修加油，这种个体户资质不够，很多在消费时只能给出收据之类的，很多并不能用于抵进项税，用于报销凭证也是不符合要求的。

3.员工入职形式具有高度随意性

相比于大型物流企业员工固定齐全的薪资福利制度，中小物流企业的用人形式，严格来说是用工形式是很随意的。在用人方面，自有交通运输工具采用挂靠形式的司机很多时候以支付劳务费的性质进行招聘，很多没进行严格地入职登记。虽然劳务报酬在个税申报时不用涉及“五险一金”等费用的计算，同时所产生的费用也会比在职人员工资略低一些，但是其实工资费用及公司为员工负担的五险一金在企税申报时也是一样可以抵扣的：同样以武汉至黄冈麻城为例，运输路程约210公里，短途司机一个月正常物流企业支付报酬大约定为4元/公里，一个月30趟，则应支付给员工报酬加扣除个税为25200元，而按在职员工工资计算，则除这25200元以外，五险一金通用标准中公司负担养老金20%、医疗10%、失业险1%、生育险1%、工伤险1%以及公积金12%，按3500元最低档核算，则公司还需为员工承担2170元的五险一金，则该员工合计产生工资费用27370。但是二者同样可以在企税申报前做税前扣除的。

但是在对比来说，劳务性质工资是更容易发生税务风险的。

（1）劳务费按次计税，一次发生的金额为一次计税依据，800元以下不计税，但是同一工作事项同月是必须合并计税的。

（2）劳务所得税率分三档，另外有部分费用扣除，因此计税时同样会有错报风险。

研究表明，在缺镁的土壤上施用镁肥不仅可以提高土壤中镁的含量,而且能提高作物中镁的含量，提高作物产量且改善品质。镁肥对作物的效应受多种因素制约，如土壤酸碱性、质地和交换性镁含量等，还与镁肥种类、作物种类和生育期等有关。

（3）《中华人民共和国个人所得税法》中规定：企业支付劳务报酬无论金额多少是需要在纳税申报时进行个人所得税的代扣代缴申报的，同样这里中小物流企业容易忽略。

还有一方面，挂靠形式的司机自由度过高，这批非正式员工在工作时“离职率”高，一定程度上可能对企业正常营业产生影响，这时引发的业务问题同样会引起税务上的变动，这种情况人力因素给企业税务工作带来了许多不确定性，所以一般企业都需要控制在职与劳务外包人员比例，确保公司经营的稳定性。毕竟税收是产生于企业生产经营活动中，生产经营受影响，税务方面同样会产生不好的影响。

4.营改增乱象的持续影响

虽然国内已经完成了营改增的税收制度改革，但是市场完全作出反应改变不是一朝一夕能达成的，市场上很多中小企业并没有严格贯彻进销相抵的纳税理念。增值税进项发票与销项发票的推广效果不是十分理想，这些问题在大企业内没有很明显地体现，而在市场基数巨大的中小物流企业里面，很多中小企业主的意识仅仅停留在开票就会产生纳税额这一层面，于是就形成了业务普遍不开票、对私付款这类不合税法规定的操作，特别是微信支付宝这类第三方网银账户的发展，使得中小物流企业的账务更加扑朔迷离。很多中小企业主以为这种“避税”的操作能够提高企业营利额度，其实不然。首先，在与大企业进行业务往来时，别人遵从业务规范要求开具发票用于进项抵扣，中小物流企业也自然就产生了相应的销项税额，但是在自己平时的经营活动中并不重视要求业务往来方开具发票用于进项抵扣的作用，此消彼长，中小物流企业的业务能力自然与老牌企业存在越来越大的差距。其次，税务方面的不规范操作让企业自身存在税收和经营风险，影响企业的可持续经营能力。

中小物流企业自身的症结普遍存在于各行各业中小企业的经营活动中，这是营改增改革结束后市场未能及时作出反应，大部分企业财务人才缺失，尤其是税务方面能力出色的人才更是稀缺，由此引发了市场上普遍存在的税务乱象。

5.物流市场失序

在消费者市场，存在着“店大欺客”这样的劣性现象，而在物流市场，同样有着类似的事情发生。例如，2020年底某天凌晨一点，知名电商平台A公司仓库被一群来自中小物流公司的司机围堵大门，当天的整个物流仓库发货都被迫延时，从其他当时进行物流业务的司机口中得知某不知名小物流企业被拖欠货款，导致年底开不出工资，司机与本公司沟通得知是B公司拖欠账款导致资金周转困难，于是出现了一群司机围堵B公司仓库大门讨薪的情况。而同期的知名物流企业C公司地方分部旗下的司机却按时如数的拿到了工资。在市场地位上，中小物流企业处于劣势，C公司可能不需要B公司按时结款也一样能够正常开出工资，而对于这些中小企业而言，承接B公司这种大公司的业务已经是其业务能力的极限，拖欠的货款，可能就会使其资金链断裂，正常经营都会受到影响，更遑论涉税事项的违规风险了。

四、中小物流企业纳税筹划建议

纳税筹划在现今是流行于众多物流大企业的节税策划手段，这些企业税额高，因此当今市场上相对高昂的纳税筹划成本对比节税的部分而言有更高性价比。这种成本对于中小物流企业却是承受不起了，因此经营中的风险问题不断恶化，这也是中国市场上中小企业存续期短的根由之一，在中小物流企业纳税筹划优化税务工作时，考虑改善外部条件以推动中小物流企业税务乃至经营条件的优化也是有很大可行性的。

1.税务部门进行对接帮扶监管

鉴于中小物流企业因自身条件难以引进或培养专门专业的税务人才，税务部门可成立专项税务工作小组进行一对多税务工作指导，对企业财务涉税事项加以规范。同时官方机构严格要求，规范中小物流企业涉税操作，同时促进其财务人员税务工作水平的提高。

2.注意提高财务工作人员的税务能力

中小企业在遇到税务问题时相关人员积极与税务部门沟通解决问题，向专业人员进行咨询，与此同时不断提高对涉税事项的认知理解，减少后期税务工作的风险。可以促进形成学习型企业氛围，鼓励员工加深税法学习，可以制定相应的学习激励计划和奖励机制去促使员工提高税务工作能力。

3.重视增值税发票的管理

4.关注物流行业相关税务政策的变化

涉及到企业自身发展的政策法律法规等需要持续地进行关注，政府不断对税法进行改良完善，中小物流企业需要引起重视，对税法加以深入理解消化，一方面减少税务风险点，另一方面可以合理利用政策从中获取更多的税收优惠。

5.逐步搭建完整财务体系

中小物流企业需要有意识地去建设完善财务构架，在自身发展时不能忽视财务工作的重要性，从初期完成当期会计记录到后期需要逐步建立预算目标，复盘往期业务，查找可能引起税务风险的点加以纠正改良，规范的财务工作可以减少税务上出现风险的可能性。

6.做好纸质会计档案的归纳整理

现在会计电算化技术十分先进，让很多企业忽视了纸质会计档案的保存。做好纸质档案的归整，严格完成发票的传递勾稽再到最后的归档，这个过程有利于后期备查，同时还可以提高财务人员的工作意识水平。

7.物流行业领军企业起好领头羊带头作用

当前市场各行各业的业态对于中小企业而言并不友好，这不仅仅是对于物流行业而言，在国家倡导共同富裕、大富帮小富、先富带动后富的理念时，市场上众多行业龙头企业也应当树立这些意识，推动行业健康发展。国家进行宏观调控也一直是希望创造一个健康良好的市场环境，但中国的市场经济体制意味着政府并不能主导市场，还是需要作为市场主体的众多企业树立社会责任意识，在创造更多经济价值的同时实现更大的社会价值。

五、中小物流企业进行纳税筹划的意义

1.提高中小物流企业财务人员涉税工作水平，减轻税务风险

在内外部纳税筹划措施实施之后，中小物流企业的涉税工作得以规范化，其财务人员处理涉税事项的工作水平提高，减轻企业内部税务风险，保障生产经营的稳定进行，促进中小物流企业的发展。

2.减轻中小物流企业财务以及税务部门人员工作负担

很多时候遇到税务风险中小企业财务工作人员是不足以处理的，这就是很多地方中小企业财务人员“常驻”税务局这一现象产生的主因之一。中小企业的税务问题导致企业财务和税务局工作人员三天两头跑，这样很大程度上降低工作效率，同时还会影响企业正常经营。实施纳税筹划后有利于减少中小物流企业财务工作失误，减少两方不必要的工作量。

3.促进物流行业健康发展，改善经济市场环境

降低中小物流企业自身税务风险促进其稳定发展的同时，也有利于物流行业的健康良好业态的形成。另外，在国内长期存在中小企业生存周期短的不良现象，数据统计显示中国中小微企业的平均市场生存周期仅为2.5年，是远远落后于发达国家的，这种现象同样是会对整体市场的稳定性以及经济发展秩序造成负面影响的，而中小物流企业经营中的税务风险降低，经营稳定性提高，有利于延长整体中小企业的市场生存周期，改善中国国内市场环境。

4.缩短税务改革“阵痛期”，促进国家税务水平的提高

中小企业体量虽然不大，但是整体在国内市场是占据了巨大的基数的，而且大量税务问题都集中于中小企业，实行纳税筹划之后，减少中小物流企业税务风险点，促进“营改增”改革乱象的平息，推动新税制的完全普及，形成依法纳税、风险可控的国家税收大环境。

六、结语

新冠疫情突如其来，对整个社会造成巨大冲击，这期间物流行业龙头的的确确承担起了自己的社会责任。我们可以看到德邦疫情期间无偿承担新冠疫情前线物流物资运输任务的大义，也可以看到返工复产时顺丰第一时间员工到岗，打通全国运输关节的高效，社会也给予了它们应有的关注与尊重。可是从市场角度出发，不少中小物流企业在新冠疫情中苦力维持生存、无声黯然退出市场时，并没有太大的波澜，中小物流企业的困难并不仅仅来自于财务税务方面，除却其自身条件的限制，外部环境也并不良好，一个良好的中国市场，不仅仅需要的是众多行业领军的经济巨头，还需要众多中小企业生机勃勃、百花齐放，形成良好的市场经济环境。