审计迎来新契机及对策——基于数字人民币时代的来临

陈艳芬

（广州新华学院，广东 广州 510000）

2020年4月，我国中央银行宣布在“四地一场景”，包括深圳、苏州、雄安、成都和冬奥会场景，进行数字人民币的第一批试点。2021年，在上海、海南、长沙、青岛、大连、西安六地，继续进行数字人民币的试点。这些试点是数字人民币的研发过程中的常规性测试。可以预判，我国数字人民币的正式发行，就在不久的将来。

随着数字人民币的未来应用和推广，审计领域也将发生较大变化。诸如，数字人民币将如何传导至审计领域以及产生何种影响？执业准则将如何应对数字人民币带来的机遇与挑战？数字人民币将对审计公平带来何种效应？考量这些问题对数字人民币的稳妥推进以及“科技强审” “智能审计” “数字化审计”尤为重要。如果审计人员不能洞悉数字人民币、审计实务缺乏规范和指引、执业准则修订不完善，就不可避免地对审计工作带来了较大的困顿。

一、数字货币与数字人民币

1.数字货币的起源

1983年，David Chaum提出了一种具有匿名的、不可追踪的电子货币的设想。2008年，中本聪通过切入区块链技术使该设想付诸实施。这里，区块链是指一个区块与一个区块相继接续，形成的结果就叫区块链，而与此相关技术叫做区块链技术。这种技术实质上是一种互联网数据库技术，采用了记录分布式数据库、密码原理、共识机制等，特点是透明性、不可篡改性、去中心化。在区块链中，账本的相同副本由每个成员维护和集体验证，所记录的信息汇总成“区块”，用加密签名将其添加到现有的、先前验证过的区块的时间顺序“链”中。每一个新的区块都有时间戳，形成一个数字编码时间的过程。如果记录新增的和不可改变的数据，并且包含以前区块的信息，就能保证任何试图篡改区块链的行为都很难发生。

最初的数字货币由于去中心化等原因，以私人发行方式出现，如比特币、以太币等。虽然缺少国家信用作后盾，但是，通过内嵌加密算法和共识机制，数字货币发行更可信，储藏和支付更安全，价值也更稳定。

2.数字人民币的含义和特征

数字货币得到主权国家的认可，就成为法定货币。我国中央银行自2014年起研发中国化的数字货币，简称为DCEP（Digital Currency Electronic Payment，即数字货币和电子支付）。因此，数字人民币是借鉴区块链技术的一种法定数字货币，具有M0属性，与纸钞硬币等价，将逐渐替代流通中的纸钞硬币。数字人民币具有以下特征。

（1）安全性能高。数字人民币具有一定的匿名功能，但这种匿名是可控的，即只有中央银行才可追踪货币去向，其他第三方则无此权限。该匿名如同在中国，所有手机号码都是进行实名认证，用户彼此之间保持匿名，但是，他们对国家却无法匿名。所以，即使发生了盗窃等行为，也可进行挂失。数字人民币采用中心化的管理模式，摈除了私人数字货币的去中心化模式。数字人民币在形式上是加密数字串，里面包含编号、金额、所有者和发行者签名等。

（2）双离线支付。收付款双方不需网络在线，就能像现金一样，在列车、飞机、邮轮、地下车库等网络信号薄弱场所进行电子支付。数字人民币支持离线支付、主动扫码、亮出二维码以及NFC（Near Field Communication）支付等多种电子支付方式，具体技术标准和应用规范由中央银行制定。数字人民币其实就是一组密码，剔除了现金的诸多缺点，例如，印制发行成本高、携带不便、容易伪造、涉嫌洗钱或恐怖资金风险。

（3）可追溯去向。中央银行通过实名认证和基础性设置，实现对数字人民币流向追溯。在严格依照法律程序情况下，执法部门进行相应的数字人民币验证和交叉比对，为打击违法犯罪提供信息支持，即使腐败分子使用化整为零手段，也无法逃避国家监管。

（4）多等级信用。根据客户信息的信用度不同，数字人民币钱包分成多个等级。例如，大额支付或转帐，必须通过信用度高的钱包。

（5）收付点对点。数字人民币可以实现支付端到个人的付款，例如民生援助资金以数字人民币方式，直接发放到群众的数字钱包里，从而杜绝虚报冒领、截留挪用的弊端。

3.数字人民币的积极意义

（1）推动了经济的数字化转型。随着数字经济的繁荣，大数据、区块链、云计算、人工智能与经济领域进行深度融合，催生了数字人民币。目前，在我国货币体系中，M1、M2 基本实现数字化，M0尚未实现数字化，未能跟上数字经济发展步伐。数字人民币旨在替代M0，降低经济运行成本，提高经济数字化程度。中央银行通过发行数字人民币，进行中心化管理，以利于实施货币政策、开展宏观监管和满足经济交易需要。

（2）制作成本低、交易速度快且可控匿名。一是制作成本低于传统货币，既不需要刻模和印刷，也不需要运输和发行；二是交易速度快，点对点支付，极大提高交易支付速度；三是具有匿名性，交易双方在互为陌生处境下，仍可通过各种平台进行交易，不受时空限制，不需彼此信任，极大地起到保护交易双方隐私的作用。

（3）推动人民币国际化。在经济数字化的推动下，数字人民币应运而生。不久未来，数字人民币将会成为人民币的新形态，无现金、无支票社会在经济领域将会大势所趋。数字人民币将会在国际经济竞争中愈加发挥作用，既抵御私人数字货币的侵蚀，又维护国家货币地位，保证我国人民币稳定，促进人民币国际化，有利于中国建立一套新的国际支付清算体系，将打破美元垄断地位，增强数字人民币的话语权。

4.数字人民币与支付宝、微信支付的差异

（1）内涵不同。数字人民币是“钱”，是电子钱币；微信、支付宝是“钱包”，即能装入数字人民币，又能装入银行存款。

（2）账户方式不同。数字人民币采用账户“松耦合”方式，无须与银行账户绑定即可交易，实现交易信息匿名化，这种匿名化却是可控的，仅对商业银行和交易对方匿名，对中央银行则是实名的；微信、支付宝采用账号“紧耦合”，必须捆绑和借助一个银行账号。

（3）支付场景不同。数字人民币实现离线支付，更类似于现金，可支持双方在无网络场景下进行交易，即使脱网也能实现支付，具有更强的环境适应性；微信、支付宝则需要运用网络流量，没有网络则无法支付。

二、数字人民币为审计带来的新契机

1.强化审计监管的契机

我国中央银行和商业银行共同组建分布式账本，登记DCEP权属信息，并分别建立数字人民币银行库，负责发行或保存数字人民币。中央银行发行的数字人民币是中心化的，账户是可控匿名，交易数据清晰可查，形成审计信息透明化，决定了在数字人民币流通能为审计监管带来便利。在现代社会中，货币已经成为所有物质财富价值的衡量尺度，被审计单位的资产、负债、收入、支出等指标都以货币衡量，审计机构一旦掌握了被审计单位的货币流通数据，就几乎掌握了被审计单位的全部财务信息。

在数字人民币时代，经济交易信息会如实记录并且不可篡改，实现货币流通的强监管效应，审计监管显著增强。在审计过程中，通过数字人民币的审计作业平台，实施销售与收款循环审计、生产与薪酬循环审计、采购与付款循环审计、货币资金审计，在平台内嵌入先进的数据挖掘工具，对数字人民币的异化数据进行分析和监管。

2.提升审计效率的契机

数字人民币加快了审计证据的数字化收集、传输和处理。审计人员将更多地进行智能分析、可视化技术等来提高审计质量，减少手工作业可能带来的偏差。审计机构耗用尽量少的时间，实时自动地审计数字人民币和会计账目，甚至不必等待被审计单位年度报表的提交，从而大幅度地提升审计效率。在数据管控权限内，审计人员使用SQL等专业工具，应用R、Python等计算机语言，利用OCR等工具，实现文本、数据、报表的自动批量下载和加工，提升审计系统运行效率。审计人员通过检查数字人民币App记录，获取交易时间、金额、转账等相关信息，加快审计效率，减少审计资源的不必要消耗。被审计单位的各个业务系统，例如ERP系统、营销业务系统、财务管控系统等，储存了数字人民币或与之相关的数据和记录，汇总至审计业务数据库。运用该数据库，快速地导出数字人民币的流入流出量，高效地完成审计过程。

3.削降审计成本的契机

审计成本是指审计机构为了完成审计项目所付出的经济成本，过高的审计成本不仅有损审计机构的公信，而且增加被审计单位负担，不利于经济社会高质量发展。围绕数字人民币构建技术标准统一的区块链审计系统，快速、准确地采集被审计单位的财务信息，删除与审计无关的超载信息，起到了节缩审计成本的作用。数字人民币作为我国的法定货币，在市场上广泛流通，由于可控性，流通中产生的审计信息，可如实记录并为审计机构所运用。审计机构借此完成风险评估、风险应对（控制测试、实质性程序）等一系列审计流程，削降审计成本。

三、顺应数字人民币而采用的对策

数字人民币在技术层面上利于审计信息全面而精准的采集，在政策层面也要合理部署，优化其流通和监督。

1.界定数字人民币以规范审计监管的对策

数字人民币的监管内容可考虑纳入《审计法》、《注册会计师法》等相关法律中，划清数字人民币监管权限。监管权限不能滥用，必须“有法可依，有法必依”。如果不涉及被审计单位的敏感商业信息，数字人民币的审查权限则向审计机构开放。对于未经过数据脱敏处理、涉及被审计单位的敏感商业信息，则在完成审计目的前提下，不予开放。这样，被审计单位才能获得信息安全保障，避免人为原因或技术漏洞而造成被审计单位的商业信息泄露，力保数字人民币运行的安全稳定。

对数字人民币监管权限加以限定，将加密算法推送至数据端，在数字人民币的相关系统中设计预警机制。当被审计单位的财务信息与数字人民币的记录出现严重不符时，数字人民币的敏感审计信息会自动地共享至审计机构。未发生预警时，审计机构的权限不能任意扩大，不能从数字人民币中获取被审计单位的机密信息。数字人民币的交易处于审计监控中，如何保证审计信息安全，成为一个很重要的技术问题，如同公安部门的公民个人身份信息安全。对于故意或疏忽导致被审计单位敏感信息泄露的，必须受到追究，涉及单位以及人员必须承担法律责任。

2.依靠数字人民币以提升审计效率的对策

数字人民币使审计机构的信息获取能力显著增强。作为法定货币，数字人民币必将成为我国最领先、规模最大、存储货币信息最多的区块链系统。为发挥数字人民币作用，提升审计效率，将构建区块链审计系统。区块链审计系统的底层技术要统一标准，包括分布式存储技术、共识机制、哈希算法、非对称加密技术和数字签名技术等。实现标准统一后，系统之间才能通过应用程序接口（API）等方式，进行审计信息的校验、存储、处理、传输、交换与共享。

在区块链审计系统中，实现外部审计信息的接入。掌握审计信息最多的主体可能并非审计机构，而是中央银行、不动产管理部门、公安车辆管理部门等。为提升审计效率，彻底解决各部门、各机构之间“数据孤岛”问题，既要实现审计机构内部的审计信息共享，也要实现审计机构与外部机构的审计信息共享。审计机构与外部机构的底层技术标准实现统一，以联盟链的形式完成区块链审计系统与其他区块链系统的关联，实现审计信息与数字人民币的高效对接，充分地掌握被审计单位的财务信息。在审计信息共享的前提下，进一步拓展区块链审计系统的功能，进一步提升审计效率。

基于储存数字人民币信息的审计业务数据库，构建数字化审计平台，继续完善RPA技术、自动语音识别、文字识别和网络爬虫等工具，实现业务范围的审计全覆盖。应用数据的可视化、立方体分析等技术，如FineBI、Tableau等，将数字人民币的流入流出数量，转换为图形、视频或动画在屏幕上显示，增强审计机构和人员的认知，确保审计质量，提升审计效率。

3.针对数字人民币以加强审计培训的对策

对数字人民币进行审计，在审计对象、审计范围、审计方法与审计目标方面与传统审计存在较多的差异。审计人员是否了解数字人民币，是否具备一定区块链技术知识，关系到审计项目是否顺利完成。审计人员需学会区块链环境下的审计取证工具和方式，包括区块链数据的提取、整合和综合方法。审计机构与开发商、高校、科研机构等合作，开展审计人员的专业技能培训，涉入编程语言、程序代码、功能模块、运行逻辑等基础知识，引入智能合约审计、实时审计等。传统的以审计小组为项目主体的“单枪匹马”模式，难以适应数字人民币时代的审计需求，审计人员要更新思维，加强审计沟通和协同，与其他审计小组、计算机后台保障小组密切联络，凝聚强大的审计合力，提高审计团队意识，争做新时代审计精英。

对此，审计人员学习相关技术，积极参与培训，提高数字人民币的审计力度，进一步优化审计方案和审计程序，以获取更为充分和恰当的审计证据，提高审计质量，降低审计风险。在数字人民币即将广泛应用背景下，完善相匹配的审计培训机制，让每位审计人员在审计活动中得到发挥，也得到奖惩，激励审计机构和审计人员投身到数字人民币时代。

四、结论

数字人民币时代的来临，将推动我国数字经济的高质量发展，也将推动我国审计领域的高质量发展。为了保证经济的稳定运行，先允许数字人民币和现金两种货币并行，过渡期之后，完全淘汰现金，全面使用数字人民币。所以，我们要积极结合区块链技术、数字人民币特点，进行审计技术创新，将数字人民币纳入监管体系，规范数字人民币的发展路径，充分发挥其流通领域活力和作用，促进中国经济在新时代的高速发展。