论会计核算的失真及治理对策

何兴勇

（沈阳市民政事务服务与行政执法中心，辽宁 沈阳 110023）

一、引言

随着经济社会的高速运转、市场环境的不断变化，企业开始大力推进财务会计管理体系的改革与创新，虽然取得了一定的成果，但仍未能有效解决会计核算失真问题。会计核算失真能够对会计工作产生深远的影响，非但会限制企业基本职能的落实，侵犯投资者的合法权益，还会影响企业的健康可持续发展，甚至扰乱我国社会经济发展的正常秩序。基于此，企业必须深刻认识会计核算失真的危害性，认真分析会计核算失真问题产生的原因，并仔细检查自身会计核算管理存在的问题，从而提出切实可行的治理对策，提高会计信息使用的真实性、可靠性及时效性，促进企业各项工作的顺利实施。

二、会计核算失真的成因

1.轻视会计核算工作，法制意识匮乏

一个企业要想实现健康可持续的发展，主要依托外部资源扩张和内部控制管理。但随着经济社会的快速发展，市场机遇的不断增多，部分企业渐渐将工作重心调整至外部资源扩张、抢占市场份额上，忽视内部控制管理工作，特别是没有加强财务会计管理体系建设。会计核算作为财务会计管理工作中的一个重要环节，理应得到领导层的高度重视。但就现实来说，部分领导片面地认为财会部门只是后勤服务部门，会计核算只是简单的记账和管钱工作，没有必要投入过多的人力、物力及财力进行建设，使得财会部门及会计核算工作在企业内部的地位较低。加之部分领导法制意识匮乏，根据自己的意志干涉会计工作，以及没有为开展会计核算工作建构良好的外部环境，使得会计核算的实施困难重重，进一步降低了财会人员工作的积极性，从而引发会计核算失真现象。

2.过度追求利益，财务制度不合理

企业是以实现利润最大化为目标的组织，自然具有较为明显的趋利性。尤其是在宽松自由的发展条件下，在缺乏行之有效的监管制度下，部分企业领导可能会采取不正当的手段谋利。通过以薪资待遇和岗位晋升为诱饵，诱导财会人员成为其犯罪的“帮凶”，迫使财会人员隐瞒事实真相，进而达到遮掩违法违规行为的目的。比如部分领导仗着自身的资历和地位，通过玩弄权术的方式，强迫会计人员虚报成本费用，以此达到偷税逃税的目的。还有部分领导为了树立业绩，提高自身形象地位，擅自要求财务人员为其违规违法行为打掩护。再如部分领导为了赢得投资者和借款者的信任，授意财会人员虚假处理财务报表，以彰显本企业强大的生产运营能力。加之“攀比”心理严重，地方保护主义盛行。特别是在涉及本土企业经营业绩问题时，部分地方政府往往实施本土企业保护主义政策，谎报财务利益，使其呈现出虚假繁荣的一面。总的来说，这些违反法律法规、主观歪曲会计信息数据的行为，不仅使企业财会工作陷入混乱，也严重影响了国家利益。此外，财务制度不完善也是企业会计核算失真问题产生的重要原因。特别是部分企业财务制度不够合理、完善，使得内部监管机制作用的发挥受到极大限制。如企业管理者依据主观意识调整财务工作，没有制定统一的制度标准，使得财务管理极不稳定，常常出现财务工作组织不严、财务人员权责不对称等情况。再如财务管理人员的岗位招聘、人事调动及职位晋升等都是企业自身负责，一旦管理制度存在漏洞、制度执行不严格，就会让一些业务能力差，职业道德素养低的财务管理人员对企业收支情况进行不严格的监督，更易使这些财务管理人员出现滥用职权或是工作失误的情况。

3.外部监督体系不健全，加剧了会计核算失真问题

在企业财会工作中，监督作为最基本的职能，其对会计工作健康稳定的运行发挥重要作用。但就现实来说，外部监督体系不健全，对企业会计核算工作监管不到位，使得会计失真现象数见不鲜。特别是外部审计监督没有做到违法必究、执法必严，不仅不能震慑住会计核算失真行为，还极大地助长了相关负责人违规违法的侥幸心理。比如一些会计事务所为了获得更多的利益，不仅忘记自身职责与使命，甚至不惜与企业“穿一条裤子”，帮助企业弄虚造假。再如政府综合监督人员存在局限性，特别是不了解企业的实际运营情况，难以发现企业会计核算中的失真问题，甚至没有开展系统性、严格化的调查工作。即便进行监督，查出失真问题，大多也是避重就轻、草草了事。

4.部分会计人员综合素质待提升

随着市场经济的快速发展，会计主体行为日益多样化，对财会工作提出更高的要求。在这样的背景下，财会人员需要及时更新知识技能，准确把握会计准则应用方法，以保证会计核算的真实性、准确性及时效性。但就现实来说，部分企业的会计人员队伍整体素质低下，难以保证会计核算的真实性、准确性及时效性，具体有以下几方面的原因。一是“任人唯亲”的用人理念根深蒂固，部分身居要职的财务人员并非科班出身，且大多是通过人脉和钱脉关系走上财务管理岗位的。由于视野思维局限，知识储备薄弱，技术应用水平低，很难处理好会计业务，必然会造成会计核算失真的情况。再加上部分财务人员错误解读国家相关政策和法律法规时，在接触到比较复杂的会计业务难免会出现理解偏差，进而导致业务处理失误，出现会计信息失真情况。二是部分会计人员职业道德素养差，在具体的核算工作中，难以坚守自己的红线和底线，要么盲目听从领导的指示，要么在利益的驱动下弄虚作假，导致会计信息失真现象泛滥。

三、会计核算失真的治理对策

1.重视会计核算工作，增强全员法制意识

会计核算作为企业制定发展战略的基础，节约人力、物力及财力资源的依据，必须得到领导层及财务人员的高度重视。只有在充分理解加强会计核算的重要作用，深刻认识会计核算失真危害性的基础上，才能为开展会计核算工作营造良好的外部环境，减少会计核算工作的困难，使全体人员自觉遵守法律，坚守职业原则，从而使会计核算更加真实、可靠。首先，领导作为企业发展的第一负责人，必须有高度的思想政治觉悟，能够从国家利益和企业利益的角度出发，仔细研读新会计制度相关规定和要求，深刻了解加强会计核算的重要意义，快速树立提高会计核算职能水平的前瞻性思维。特别是通过丰富自身的理论基础和实践经验，探索出一套能保证本企业会计核算真实性、准确性及时效性的管制方案，包括会计核算岗位权责，会计核算工作内容，会计部门在企业内部中的定位，以及会计部门与其他部门的协调性等，为会计核算工作有序稳定的开展打下牢固的根基。在此过程中，领导需要做好带头人，充分发挥榜样作用，坚决不利用手中的职权干涉会计工作，不给财务部门及工作人员制造工作困难。同时，在发挥会计核算职能和效用方面给予更多的关注和支持。比如要求会计部门参与企业决策，提高其在内部的地位，加强会计部门与其他部门的合作，进一步增强内部凝聚力和向心力，从而为开展会计核算工作营造良好的外部环境。其次，财务部门管理者作为会计核算工作的支持者、监督者及负责人，应当充分发挥自身的作用价值，为会计核算工作的顺利实施奠定良好基础。特别是转变以往“不求有功，但求无过”的工作观念，在积极贯彻和落实上级领导会议精神的同时，认真指导部门下属人员完成本职工作任务。在组织开展会计核算工作之前，财务部门管理者需要加强对《会计法》知识的学习，不断增强自身的法制观念意识，并在此基础上，通过以身作则宣传会计法制，并结合相应的法律法规制定完善的部门工作规章制度，以确保财务人员保质、保量及保时地完成核算工作。同时，会计部门管理者应当依托自身过硬的知识技能和丰富的管理实践经验，针对本企业会计核算工作中存在的问题进行全面性的分析，并将这些问题及其成因及时反馈给上级领导，并提出相应的解决措施，协助上级领导防治会计核算失真现象。最后，基层财务人员作为会计核算的执行者，必须转变传统思想观念和固有的工作思维，深刻认识企业和自身利益之间的关系。决不能片面地认为企业加强会计核算工作，是对自身努力的否定、对自身工作的不信任，以及对自身权利的限制，而是要从企业长远发展角度出发，深刻认识到企业加强会计核算工作是对自身上进心、责任意识及使命感的一种客观要求。只有树立学习意识，认真学好会计核算的新思想、新知识及新技能，才能高质量高效率地完成本职工作，更好地实现自身的岗位工作价值。

2.强化交流学习，完善相关管理制度

自改革开放和打开国门之后，我国市场经济发展十分迅速，企业竞争也变得日益激烈，使得很多企业深刻认识到加强内部控制与管理的重要性及必要性。特别是在新时期的大环境下，如何解决会计核算失真问题更是关系企业健康发展的重中之重。虽然很多企业在防治会计核算失真方面加大研究力度，但由于受外界环境和多方利益的主导影响，所制定的防治措施并没有取得理想效果。特别是自身财务制度的不完善，给会计核算失真行为提供了可趁之机。也就是说，要从根源上解决会计核算失真问题，企业必须顺应时代发展趋势，结合以往对会计核算失真问题的理论研究和防治实践措施的运用，继续深入探索提高本企业会计核算的真实性、准确性及时效性的办法，制定和依托完善的财务制度及与之配套的管理制度，充分发挥会计核算的职能作用。首先，企业主动顺应互联网时代潮流，摒弃传统的“闭门造车”学习观念，通过借助互联网大数据的优势，本着提高会计核算水平的意识，与其他企业进行合作交流，以快速改善本企业在会计核算管理方面的短板。比如在线上与其他企业就如何提高会计核算水平展开交流，积极学习其他企业在会计核算管理方面的成熟经验，包括如何避免领导干涉会计工作，如何防范财务部门管理者以权谋私，如何防止财务人员作奸犯科等，从中提炼智慧，做到“集百家之长长于己”，从而为自身强化会计核算工作和防范会计核算失真提供支持。在此过程中，企业应当开诚布公，在吸收其他企业先进经验的同时，将自身的研究成果传播出去，从而与其他企业共同提高会计核算水平，构建良好的竞争环境。其次，在把握现代化企业管理精髓的基础上，深刻思考优化会计核算管理的办法。通过投加资金完备新型财务软件，依托新软件的技术优势，提高会计核算工作的质量和效率，并对会计核算人员业务操作进行全方位、全过程的监督，以此保证会计核算的真实性、可靠性及时效性。在此过程中，制定一套完成的考评指标，依托完善的考评内容和考评方法，对会计核算成效进行评估，及时发现财务人员工作中存在的问题，以避免会计核算失真对企业发展造成更大的影响。再次，企业应当结合会计核算职能明晰相关岗位权责，明确会计核算人员上岗门槛和条件，制定人员素质发展和能力构建等内容。围绕自身实际情况完善相应的财务管理制度，并使之得到及时有效地执行，确保会计核算人员按照规章制度完成本职工作。比如在认命会计核算人员时，依托选拔机制进行优中选优，让素质高、能力强、品格好的财务人员走向核算岗位，并在此基础上，着力解决会计核算队伍结构失衡及人员冗余等情况。再如将企业领导层、中间管理层与财务管理制度发生冲突时，需要坚持“以法为先”的原则，将所有的行为框定在相关政策和法律法规的框架内，以此严明会计核算准则制度，提高相关处理工作的规范性和科学性。最后，结合会计核算在企业经济发展中所发挥的重要作用，制定与之相匹配的责任和惩处制度。上文提到领导仗着手中权力擅自干扰会计工作，部门管理者以权谋私，财务人员消极怠工等行为都是会计核算失真问题产生的重要原因，而为了保证会计核算的真实性、准确性及时效性，企业需要依托完善的责任和惩处制度，严格规范领导、管理者及财务人员的行为。针对领导强迫和诱导财务人员为其违规违法打掩护的行为，必须给予严厉打击，依据相关法律法规和影响程度追求责任。针对管理者在会计核算管理工作中存在的纰漏，也必须给予严肃的处理。必要时，可以罢免管理者的职务，追究其管理过失；针对财务人员篡改、泄露、瞒报会计信息等行为更要严惩不贷，无论其资历如何、背景如何，都要给予相对应的惩处，以此促进全员树立依法依规办事的意识，提高会计核算工作质量和效率。

3.完善会计核算监督体系，并做到严格落实

为了提高企业会计核算的真实性、准确性及时效性，维护社会市场经济的健康发展，完善会计核算监督体系势在必行。充分发挥国家监督、社会监督及企业内部监督三方的作用价值，从全员、全方位、全过程上监督会计核算工作，才能从根源上防范和杜绝会计核算失真行为。从国家监管的层面来说，各级财政、审计、税务及人民银行等监管机构，应当从国家利益的角度出发，及时加大监管力度，提高监督效率。通过做好相关法律法规的宣传及推广工作，定期检查企业会计资料，以确保其真实性和可靠性。同时，将检查重点放在企业是否按照国家制定的标准和要求开展会计核算工作，如果没有，勒令企业快速整改。如果企业没有按期完成相关整改任务，需要严格按照相关法律法规惩处企业。从社会监督的层面来说，社会中介机构包括会计事务所，其对企业会计资料的检查，也是促进企业加强会计管理的重要推力，在保证企业会计核算真实性、完整性、准确性及时效性等方面发挥重要作用。在社会中介机构完成社会监督职能后，需要对审计报告进行公开，让企业投资者和社会公众详细了解相关情况。而为了充分发挥社会监督的功能和效用，应当从以下三个方面入手。一是充分发挥会计师从业人员的作用价值，制定完善的审计签证制度。通过加强法律监督，严厉处罚不符规定和违反职业道德的会计部门及人员。二是建立对社会中介机构的再监督机制，防止中介组织因获取利益，采取不正当的行为手段，如放任和帮助企业弄虚作假，对企业违规违法行为“睁一只眼闭一只眼”等。三是建立诚信评价体系。通过对各个企业的会计信息质量进行诚信评级，对各类弄虚作假行为进行曝光，抑制会计核算失真行为。从企业内部监管层面来说，企业应当结合自身发展需求，快速构建一套完善的内部会计监督机制。在此过程中，企业需要加强监督技术的学习，构建专门的会计核算监督部门。通过设置监督要点、调整监督内容，以及制定监督执行政策，采用全面监督、重点监督及特殊监督等多位一体的监督方法，充分发挥会计核算监督的功能和效用。同时，坚持“相关权责不相容”的原则，将会计核算中的计量、记录、确认等职能分离开来，避免记账岗位、审批岗位及保管岗位上出现一人兼任多职的情况，构建“相互协调”“相互制衡”的管理局面，绝不给以权谋私、贪污腐败、徇私舞弊等行为以可趁之机。针对一些重大的决策，还需要对企业经营管理者和投资者进行监督，防止“暗箱操作”行为的产生，进一步降低企业运营风险。针对会计工作岗位制定惩处措施，利用法律法规震慑违规违法行为，依托明确的权责规范会计工作人员的行为，防止一些职业道德素养低的会计工作人员做假账。此外，树立全员监督意识。通过制定“举报箱”制度，允许所有人员对会计核算行为进行监督，举报相关违规违法行为。一经查证，对涉事人员进行严肃处理，以此杜绝会计核算失真现象。总的来说，基于会计核算工作的复杂性、专业性及广泛性，国家监管部门、社会中介机构及企业本身，都应重视完善监督工作，消除审计认清观念。通过展开行之有效的监督，确保会计监督管理网络形成，且落地生根，才能切实提高会计核算的真实性、准确性及时效性，防止会计核算失真行为和降低会计核算失真的危害。

4.做好引才、育才及用才工作，提高会计队伍综合能力

随着经济社会的进步与发展，企业竞争日益激烈，对人才质量的诉求越来越高。会计核算工作亦是如此。基于会计工作的复杂性、专业性及广泛性，使其对财会工作人员的专业能力和职业素质有着较高的要求。也就是说，要想提高会计核算的真实性、准确性及时效性，企业需要将组建一支理论知识过硬、业务能力高超、职业道德素养优良的队伍作为重点工作来抓。通过加强思想观念渗透，利用制度约束工作行为，促使财会人员依法依规办事，在岗位上创造个人价值，为企业发展做贡献。首先，企业应当正确认识引进会计管理人才的重要性和必要性。会计管理人才的思想意识、工作思维及管理能力等，对加强会计核算管理工作具有重要作用。特别是部分企业受传统“用人唯亲”的观念影响，以及自身经济实力限制，并不能结合自身发展需求引进一批科班出身，经验丰富的会计管理人员，使得会计核算管理不尽如意，会计核算失真现象数见不鲜。基于此，企业应当合理投入资金，加强互联网及大数据技术的应用，在网上开辟招聘渠道。通过适当提高岗位薪资待遇，提供合理的职位晋升空间，以及保证良好的工作环境，同时明确学历、经验及成就门槛，以吸引符合要求的会计管理人才来企业应聘工作，使企业快速聘用到素质更高、能力更强、品格更好的管理人才。其次，企业应深刻认识加强会计核算工作的重要性及会计核算失真的危害性，并在此基础上做好育人育才工作。通过开展更多次数、更高层次的培训学习活动，包括会计理论知识、会计实务操作、会计法律法规、职业道德和精神等，促进财会人员更新知识技能，提高思想政治觉悟，提高上进心、责任感及使命意识，从而使财务人员更好地适应岗位工作环境。同时采用考察、交流、互助等手段，营造良好的学习氛围，指导财会人员学习先进的会计核算技术，总结会计核算经验，以此提高会计核算水平。在此过程中，企业需要深刻认识到“一口吃不了胖子”的道理，必须坚持循序渐进的原则组织财会人员参加各项学习活动，决不能利用强制性的措施压迫财务人员学习，以免给他们带来巨大的工作压力和思想负担，使他们失去学习动力和热情，甚至产生辞职的想法。也就是说，企业要坚持“以人为本”的管理理念，在关注员工需求和体谅员工不足的基础上，采用合理科学的激励方法，提升财会人员工作和学习的积极性。特别是依托良好的学习环境，优质的考核方法，才能使财会人员认识到学习知识技能的重要性，从而更加愿意接受考核，在不断的学习中提升素质和能力，从而更好地为企业的会计核算工作服务。最后，在开展引才和育才工作的基础上做好用才工作。通过给予财会人员更多展现成绩的机会，提供更大的职位晋升空间，将会计核算工作推至新的高度。在此过程中，领导要摒弃任人唯亲的观念，采用“能者上不能者下”的用人方法，结合平时的工作表现，依托业绩和学习考核，让思想觉悟高、道德品格好、业务能力优秀的财会人员脱颖而出，并给予其晋升为会计主管的机会，以此激发财会人员的竞争意识和上进意识，带动会计核算工作的发展。

四、结语

综上所述，会计核算失真问题严重危害企业的发展和破坏社会经济秩序。对此，必须高度重视会计核算失真问题，快速制定科学的治理措施。通过重视会计核算工作和增强全员法制意识，强化交流学习和完善相关管理制度，完善会计核算监督体系并做到严格落实，以及做好引才、育才及用才工作，以此保证企业会计核算的真实性、准确性及时效性，为企业健康发展提供有力保障。