行政事业单位内控制度存在的问题及对策

徐培培 海安市审计局

一、行政事业单位内控制度建设的价值

（一）提升财政财务管理工作质量

财务管理信息的客观准确性是当前行政事业单位内部财务管理的重要工作内容。唯有完善内部控制管理，完整、准确地对财务管理信息进行采集和录入，方可有效提高财政财务管理信息质量，从而切实提高财政财务工作管理水准，促使政府行政事业单位的财务管理工作不断发展壮大，为政府科学准确决策提供财政财务信息参考。同时，政府行政事业单位要进一步丰富财政财务管理的工作内涵，强化内部监管力度，以有效实现内部管理规范化和制度化的发展。要正确执行有关政策和规章制度，防止内部监督管理工作流于形式，最终导致因内控工作不到位造成重大经济损失。

（二）适应国家财税改革新形势

随着信息化时代的不断发展，我国行政事业单位内控管理也逐渐发生了重大改变，从传统的内控管理模式逐渐演变成信息化、集约化、规范化管理模式。例如，利用信息化平台的广泛性进行财政财务管理以及预算管理。随着信息化技术的有效融合与充分利用，财务数据的处理变得更加精准，财务报告等套表资料的公开性与精准度进一步提升，进而大大提高了行政事业单位内控管理质量。

（三）助力建设服务型政府

通过进一步加强对行政事业单位内控管理，完善互相牵制、内部监督以及审计约束机制等，能够有效减少权利滥用的情况，最大程度地抑制官僚主义、形式主义、腐败之风蔓延，帮助树立正确的政绩观、发展观，真正做到全心全意为人民服务，实现社会公共利益的最大化，达到国家对于建设服务型政府的要求。

二、当前行政事业单位内控制度存在的问题

（一）缺乏完善的内控制度体系

一些行政事业单位由于没有建立健全内控制度，导致无法加大对相关管理部门及其人员的监管力度，政府自然也无法有效监督内控制度的执行，使其内控制度尚未具备相关现实意义，形式化明显，缺乏相对规范的内控管理模式以及相关内控管理流程，忽略了事前管理与事中管理。部分政府行政事业单位不能根据单位职能和实际情况，制定完善且符合现状的行之有效的内控制度体系，也不能有针对性地对内控制度加以落实，难以充分发挥内控制度应有的作用。

（二）预算管理科学性差

全面预算管理是指通过财务会计利用预算的方式，对资源以及内部管理进行科学合理的分配，从而提升行政单位的综合效益。在全面预算工作当中，财务会计主要负责财务预算、经营预算、专项预算等方面，内容覆盖较广，可以完整地反映出单位运行管理中的各项经费支出。由此可见，全面预算是一项较为复杂的工作，对于行政单位来讲，全面预算覆盖整个运行管理过程，不限于某一项工作或者某一个部门，需要各个部门全体人员的积极参与和配合。但是在进行预算编制工作时，由于受到传统观念的影响，常常只是按照过往的数据来进行预算编制，不能和其他部门实现沟通交流和信息对称，容易造成预算管理缺乏科学性的情况出现[3]。

（三）缺乏相对完善的审计制度

我国有些行政事业单位缺乏相对完善的内部审计监督体系。其中，票据使用的无序性最为典型。若没有合理规范的审批流程，缺乏对财政财务开支进行严格的审查，也没有规范的内部审计监督体制加以约束，就无法对各项支出的真实性、合法性、效益性做出公正评估。这些现象极易造成政府行政事业单位发生财政超支、预算执行不到位、专款不专用等一系列问题，严重影响财政资金的使用效益，甚至会引发贪腐现象发生。

（四）风险管理制度缺乏灵活性

现如今，有些行政事业单位尚不具备相对灵活的内部控制风险管理体系。并且行政事业单位中的内控制度在很大程度上依赖于财政资金，既缺乏对内部管理问题的深入理解，又尚未有效管理内部的风险管理。少数的政府事业单位内控制度，由于一味地依靠内部风险管理的制度，未能形成有效的经营风险管理机制，因而难以实现有效风险管理。另外，部分政府事业单位内控制度由于缺乏对风险因素的有效预警与控制，不能有效了解内部管理层面的风险状况，难以实现对内部所有风险因素的有效掌握，无法正确判断各种经营风险，进而极易引发各类损失[2]。

（五）财务人员专业水平不高

会计基础工作在行政事业单位中占据十分重要的地位，然而大多数行政事业单位财务人员并没有完全意识到自身岗位的重要性，仍然觉得会计工作只是报销单据，整理账本而已。更有甚者，在任用会计人员时，根本不考虑相关人员的专业水平。实际上，此类行为已经对行政事业单位会计工作的质量产生严重影响。而且在实际工作过程中，由于部分行政事业单位财务部门会计人员的专业知识素养不高，对基础经济业务往往束手无策，对上级的指示有时又不太明确，一定程度上造成了在基础业务处理上的随意性比较大，导致了基础财务数据的不实。

三、行政事业单位内控制度建设优化措施

（一）提升职工职业道德素质

在加强行政事业单位内控体系建设中，要不断通过竞争上岗形式，筛选行业知识层次较高和思想道德素质较好的人员。有效开展岗前任职培训，引导财务人员坚定社会主义理想信念，树立正确的人生观、世界观和价值观，切实增强防腐拒变能力，从而使财务人员能够更有效地对抗各种腐朽思想的侵蚀，遵循社会主义民主廉洁奉公原则认真地进行各项管理操作[4]。

（二）完善规范化内控制度管理

近年来，我国的社会经济取得了巨大发展，很多企业通过引用现代化的规范管理方式实现了企业的高效管理，促进了企业的不断进步。同样地，在行政事业单位中有效应用规范化的现代管理方式，也有利于整体发展。对此，行政事业单位可积极构建与之相适应的规范化管理机制，用以完善内部控制管理工作。例如，大力健全内部管理体系，切实防止挪用公款以及弄虚作假的情况发生[5]。行政事业单位应当将内控管理工作落实到人，实行权责分离，进而建立更加科学的内控管理体系。与此同时，应积极构建利于部门间、岗位内部的信息沟通配合制度机制，促进内控管理工作的整体性、协调性。另外，在建设内部管理期间，对积极构建各类规章制度的专业性以及法规性都有极高的要求。然而，现如今，行政事业单位的工作人员仍需要不断提高自身的专业知识能力。因此，从众多单位的共性制度层面来讲，需要采取从上至下、逐步推开实施的方法。

（三）强化内外审计监督合力效果

行政事业单位必须完善并健全内部监督机制，明确各部门各岗位具体职责，保证内控工作正常有序开展。内部审计是内控管理的重要组成部分，要充分重视行政事业单位内部审计工作，建立健全内审机构，配备专职内审人员，从职位安排和人员构成上作出充分、合理的考量，选择专业知识好、思想素质层次高的人员来从事重要职务，在确保独立性、客观性的情况下，有计划地开展内部审计工作，以充分发挥内部审计监督应有的作用。此外，国家审计机关在对行政事业单位开展审计中，应把单位内控制度建设和执行效果情况作为审计重点内容，指出薄弱环节，揭示体制机制性问题，提出审计要求和建议，督促问题整改，保障行政事业单位健康有序发展。通过对部分西方先进发达国家内控审计工作现状的研究，我国行政事业单位可以通过定期和不定期审计相结合的形式开展内控工作，从而能够真实地掌握单位内控状况，实现内控目标[6]。

（四）完善单位预算管理制度

行政事业单位应高质量开展全面预算管理工作，把单位内部的所有财务收支状况、资金使用绩效等都纳入预算管理当中，以防止预算外财务收支状况的出现，同时针对已通过批准的预算方案，任何人都不得随意进行修改。在实际的管理工作中，行政事业单位财务管理工作应该树立“三把关”的准则，即立项关、资金关和监管关，其中，立项关指行政事业单位的财务工作应当制定科学、严谨、细致的计划方案。资金关是指财政部门必须严格依照计划来进行资金的安排，有计划后方能实施支出，也就是说，在没有计划或超过预算的前提下，就不得使用资金。监管关是指单位树立计划意识，认真把好监督关，有计划的事项才可以对其进行后续操作，对无计划的事项不得接受。

（五）积极构建相对完善的风险管理制度

行政事业单位内控制度应以内部管理为基础，积极构建并完善风险管理体系，时刻关注内部风险管理，监督全体人员内部风险管理各司其职、各负其责。另外，还应积极构建有效的风险管理体系以及危机应对处置机制，旨在专门收集相关管理数据、科学分析数据、系统整理数据，使行政事业单位相关财务管理人员能够积极应对各种风险，作出正确评估和采取有效应对。同时帮助各部门工作人员更深入地理解和熟练掌握有关风险内控领域的所有相关专业知识，提高自身对经营风险做出有效预警并有效应对的能力。

（六）加强会计基础工作

为继续推动行政事业单位的健康发展，就必须规范化管理会计和凭证登记工作，提升财务人员业务水平，而这也正是推动单位财务管理各项工作正常有序进行的主要保障。在规范化管理中，管理者必须把会计工作准则全面落实并履行下去，进而推动会计工作能够朝着正规化方向顺利开展。同时管理者必须加强与各个部门人员进行有效的沟通，唯有增进与各部门之间的联系才可以有效地规范财务工作。而面对账务管理不规范或者会计凭证填制不正确、账户记录不准确的情况，管理者则要及时处理，坚决不徇私舞弊，以便提高财务管理工作效率，为行政事业单位发展奠定牢固的基石。

（七）积极构建相对完善的绩效考评制度

行政事业单位应基于内控管理，积极构建系统完善的绩效考核评价制度，对各单位各部门人员进行公平公正合理的业绩考核评价。以各单位各部门人员实际业务水平为基础，根据各单位进行内控管理取得的总体效果，对各单位以及下属人员进行有效考核和评价。要对考核时间进行合理考量，对各单位人员采取合理有效激励、对重点工作采取专项激励等。要进行考核结果公告，确保结果公平、公开、透明，并对考核成绩实行公示制度，同时规定意见反馈时限。此外，必须确定自我评估指标体系、制定与评估报告相关的合理上报程序规则以及与领导小组有关的审核议程、合理规范考核处理方式以及整改反馈。同时，行政单位、国家审计及纪检监察等政府机关都要进行评价，定期或不定期进行一次全面评价工作，要以行政事业单位的实际状况为基础，对自身评价工作开展具体安排。

四、结论

综上所述，现如今，行政事业单位中内控制度依然不断暴露出诸多问题，如果这些问题不能及时得到处理，那么必然不利于行政事业单位持续、健康发展。因此，行政事业单位应将积极构建并完善科学的内控管理制度体系放在首位，在各项工作开展过程中认真加以贯彻落实，并且要根据实际情况，切实的发现问题、解决问题，从而使行政事业单位发展符合国家以及人民的要求与期望。