制造企业纳税筹划的常见问题及优化途径

盖光全

（烟台正海科技股份有限公司，山东 烟台 264006）

一、制造企业的纳税筹划概念和意义

制造企业纳税筹划是在合法合规的基础上，对企业经营中所涉及到的税收事项进行整合处理，根据整合的信息进行科学合理的规划，以此降低企业纳税负担的一系列活动。制造企业通过进行纳税筹划，能够较为准确地预测企业的税负，为企业管理者做出经营决策提供依据。同时，也可以根据不同业务之间的税负差异，合理调整企业的业务结构和业务模式，降低企业的税收负担，从而增加企业收益。另外，制造企业纳税筹划活动对有关涉税事项进行合理安排，可以帮助企业降低经营过程中的涉税风险，保证企业合规经营，提高企业的纳税信用等级和社会形象。从资金支出的角度来说，制造企业纳税筹划能够给企业带来少缴税或者晚缴税的作用。

二、制造企业纳税筹划的原则

（一）合法纳税原则

依法纳税是企业应尽的义务，制造企业想要长远发展，获取更多的经济利益，就必须要坚持合法纳税的原则。税收也具有强制性，如果违反税收制度的规定，就会受到相应的处罚，影响企业公众形象，从而降低企业在市场环境中的竞争力。因此，企业需要在了解税收制度的前提下，开展纳税筹划工作，以制定符合企业发展的、对企业有利的税收管理方法。

（二）计划性原则

制造企业纳税筹划具有计划性。首先，企业应当对自身的涉税行为有足够清晰的了解，能够有计划地安排税费计算和缴纳，并且筹划过程符合税收法规的要求。其次，企业的涉税事项离不开具体的业务活动，进行纳税筹划时，需要有计划的组织开展相关业务活动。

（三）有限性原则

纳税筹划并不是制造企业逃避税收的手段，同时通过纳税筹划也不能无限制的减少企业应缴纳的税款，因此纳税筹划的作用是有限的。只有在合法合规的前提下，利用合理的筹划安排，减少企业不必要的税负支出，避免重复纳税。同时，按照有关制度规定，充分享受税收优惠政策，免缴或者延缓缴纳税款。

三、制造企业纳税筹划的风险

（一）政策与法律风险

随着社会进步和国家政策的不断完善，与税收有关的政策法规也在不断发生变化。近几年，国家采取减税降费的宏观政策，推出了一系列的税收优惠政策，在给企业带来税收福利的同时，也改变了很多税收处理规定。当制造企业进行纳税筹划活动时，可能会由于没有及时了解政策的变化，导致筹划方案的失效，甚至导致企业违法违规，受到法律的制裁。因此，制造企业需要密切关注政策动态，及时了解最新的税收政策，选择合适的筹划方案，降低政策风险。

（二）执行风险

制造企业纳税筹划工作是在透彻了解税收政策的基础上进行的，同时还要了解企业的相关业务活动，有针对性的进行相关设计。这对纳税筹划工作的实施者，也提出了比较高的要求，需要其在设计、执行的过程中，严格遵守税收政策，做出合理的安排，避免给企业造成额外负担，尽量使企业获得最大的效益。同时，也需要注意执行过程中对于政策理解的风险，避免由于理解错误，使企业的纳税筹划活动无法进行，或者是导致企业违规，受到税务机关的处罚。对于制造企业的纳税筹划方案，需要与税务机关做好沟通工作，这是因为在税收政策执行的过程中，很多事项需要得到税务机关的认可，否则就不能保证筹划活动的各个环节顺利进行。

（三）决策风险

盈利是企业的主要目的，管理者在做出各种决策时，一般都会从利益最大化的角度出发。虽然通过纳税筹划，能够在一定时期内降低企业的税负，使企业少缴或者晚缴税，但是管理者必须意识到，对于制造企业来说，如何发展好企业的主营业务才是最重要的。企业应当按照自身的发展战略，来进行相关事项的决策，避免出现短视行为。同时，企业进行筹划活动决策时，也应当从整体利益出发，考虑企业总体税收筹划的效果，而不是仅仅关注某一个方面，防止顾此失彼。

四、制造企业在纳税筹划中的常见问题

（一）对纳税筹划的认识程度不够

制造企业的主营业务是生产制造，企业往往将工作重心放在生产、销售上，对纳税筹划的关注度相对较少，很多管理人员缺乏足够的税收知识，对于税收了解较少，没有形成税务风险的概念，也没有意识到纳税筹划对本企业的重要意义。由于管理者税务知识的匮乏和纳税筹划的认识不足，容易将税收摆在企业自身利益的对立面，抵触和排斥缴税，甚至出于侥幸心理，希望能够通过偷逃税款来增加企业的收益，错误的认为这也是一种筹划。所以，企业管理者必须要严格区分纳税筹划与偷逃税款的区别，坚持不能违反法律的底线，一旦企业被发现偷税、漏税的问题，不仅需要补缴税款，更需要缴纳滞纳金和罚金，导致企业利益受损，相关责任人也可能受到刑事处罚。

（二）企业税务管理制度不完善

许多制造企业并没有建立单独的税务管理制度，仅建立了财务管理制度，其中也并没有将税务管理和纳税筹划工作进行系统的整合安排。如果企业内部缺乏完善的税务管理制度，纳税筹划工作就无法充分覆盖到企业所有部门，也不能根随企业的自身业务活动，渗透到业务的各个环节中。制度不完善，会造成企业不能对纳税筹划活动中各职能部门及业务人员的权责进行有效划分与约束，导致部门协作、人员配合上出现问题，影响纳税筹划工作的效率和效果。同时，由于缺乏完善的制度安排，会使纳税筹划工作缺乏计划性、方向性和业务的长期持续性。

（三）纳税筹划人员的专业水平低

纳税筹划的成效很大程度上依赖于企业税务管理人员的业务水平。制造企业往往更加重视研发、技术、生产型人才，对于税务人才的关注度较小，可能会忽略税务管理人员队伍的建设，相关工作人员税务知识缺乏，专业性较低。由于税收活动必须依赖于国家的税收政策，相关人员需要不断学习最新政策文件，加强对相关政策的理解，尤其是近几年中，国家为了鼓励企业发展，颁布推行了许多税收政策，如果不能很好的掌握这些专业知识，就会影响纳税筹划的质量。另外，就是企业业务的整合梳理能力不到位，由于纳税筹划是针对企业整体各项活动的安排，需要对企业的各项业务活动进行梳理和分析，如果相关人员不能很好地将企业各类业务进行深入的了解和整合，就无法做出最优筹划方案。

（四）纳税筹划不能与时俱进

纳税筹划工作并不是一成不变的，在当下经济环境中，市场经济快速发展，企业规模和技术不断进步，信息技术等各类新技术也被不断应用到企业经营中，企业间的竞争更加复杂多样。因此，企业经营模式、管理水平之间的差异，都将成为企业竞争的重要方面，所以纳税筹划工作也需要随着企业发展而不断进步。但是，很多制造业企业的纳税筹划工作，仍然延续着多年来的传统做法，基于原有的筹划理念进行重复工作，没有根据当下企业经营方式、税收政策、税收征管方式的不断变化，做出与时俱进的改变。这样，不能将变化的业务活动与税务管理紧密结合，导致纳税筹划效果大打折扣，没能发挥出纳税筹划的重要作用，也没能对管理者决策提供很好的支持。

五、当前环境下制造企业纳税筹划工作的优化途径

（一）提高纳税筹划意识及专业水平

制造企业管理者应当充分认识到纳税筹划工作的重要意义，在当前的经济环境中，市场竞争不再局限于生产水平、生产能力，企业管理水平也是提高企业竞争力的重要因素。做好纳税筹划工作，能够降低企业税负，起到增加企业收益的效果。同时，纳税筹划对于企业发展也有一定的引导作用，帮助企业建立更好的发展战略，使企业能够获得更大的发展。制造企业应加强对相关人员的培训和督导，提高企业在纳税筹划方面的专业能力，建设素质精良的专业队伍，以此保证有关工作的高效开展。企业可以通过人才市场招聘专门的税收型人才，也可以与高校或其他教育机构合作，聘请高水平教师为企业员工进行培训，从而加强企业对有关政策文件的学习和理解，促使企业不断关注相关部门发布的最新政策，及时获取有关信息，提高自身政策理论水平。与此同时，制造企业还应当不断优化纳税筹划方法，结合自身发展情况，找到梳理有关业务的最优途径，将各类涉税活动之间的联系理顺理清，做好整体的纳税筹划安排。同时，企业也需要加强与外部的沟通协作，与税务机关保持密切联系，避免在政策实施方法、政策理解等方面产生误解，保证纳税筹划方案能够顺利实施。

（二）健全税务管理制度，完善税务管理体系

为做好制造企业纳税筹划工作，企业应当建立和不断完善税务管理制度，通过建立健全规章制度，对纳税筹划工作的开展提供依据和实施保障，在纳税筹划的目标、方法、流程、评价等方面，形成一套有效运行的管理体系，保证纳税筹划工作有序开展，防范税务风险。完善税务管理体系之后，在纳税筹划的实施过程中，明确各部门及人员之间的权责关系，协调企业内部资源，加强纳税筹划方面的内部控制。同时，企业应当建立专门的税务管理部门，培养专职的税务管理人员，明确税务管理工作的主责部门及责任人。随着制造企业发展规模的扩大，对纳税筹划工作的要求也会越来越高，仅靠财务人员兼职税务工作，只能完成简单的税务工作和筹划，难以完成高质量的税务管理。因此，制造企业需要建立专门的税务工作体系，配备专业化水平较高的管理人员，使得企业在落实纳税筹划工作时，能够落实责任人、有效推动，使企业的税收管理工作逐渐趋向专业化和规范化，更利于企业对于纳税筹划成果的评价和改善。

（三）加强信息化建设，防范税务风险

在当下经济环境中，信息技术不断被应用到制造企业管理中去，如各种信息平台、自动化办公系统等。同时，税务机关也在不断加大信息化建设力度，金税三期等税务系统不断完善，金税四期即将上线。制造企业的纳税筹划工作也应当加强信息化建设，通过信息化手段来提升工作效率，加大信息化建设投入，引进或者自行开发税务管理系统，帮助企业实现自动化税务管理及税务风险预警，提高管理效率，降低由于人员素质水平或者其他人为因素的干扰，提高税务管理及风险防控水平。同时，信息化系统的构建，能够帮助企业更快更准确地处理相关数据，做好数据的收集与分析工作，为企业决策提供数据支持。制造企业还应当做好业财和业税的融合工作，推进业务数据与财务、税务数据之间有机融合，打通企业生产制造管理系统与财务管理系统、税务管理系统之间的通道，使企业能够获得更加及时、全面、准确的业务信息，从而在制定纳税筹划方案时能够获得更加有效的信息支持，便于做出更合理的纳税筹划方案，从而防范税务风险。

（四）提高纳税筹划的业务引导作用

纳税筹划主要是在梳理企业现有业务活动的基础上进行，但同时纳税筹划也有非常重要的业务引导作用，能够促进制造企业改善自身业务结构、完善经营模式，而这一点往往被很多企业所忽视。对于制造企业来说，传统的纳税筹划活动通常聚焦于现有业务，在经营活动的各个环节中，梳理分析能够降低税负的措施。例如，在销售环节，通过合理的合同及业务安排，延缓纳税义务发生时间，或者通过混合销售的方式，降低部分业务的适用税率，这类纳税筹划能够起到减少企业税负的目的，但对于税负的影响幅度有限。制造企业还有一类纳税筹划，是合理利用税收政策的规定，起到降低税负的作用。比如，利用固定资产加速折旧政策，在企业发展势头良好、利润较高的时候，能够降低企业应纳税额所得额，但是这类纳税筹划更多的是产生纳税时间上的差异，也无法给企业带来很大的收益。而如果企业能够在纳税筹划过程中，根据国家税收政策的引导，按照政策鼓励方向来改善企业的经营结构和业务模式，则会给企业带来更大的收益。例如，在营改增背景下，现代服务业的税负明显低于制造业，如果企业能够调整自身战略，顺应国家鼓励发展两业融合的大方向，进行产业升级，企业将因此获得更大的筹划空间和更好的经营效益。总之，制造企业的纳税筹划工作是企业管理中的重要内容，对企业发展具有重要意义。本文从介绍纳税筹划的概念和意义入手，分析了制造企业在纳税筹划过程中的风险和常见问题，并提出了几点改进途径，以期能够帮助制造企业提高纳税筹划水平，获得更好的发展。