内部审计对行政事业单位统筹与发展的作用研究

李彦递

（青岛市黄岛区人力资源和社会保障局，山东 青岛 266400）

一、引言

在我国经济发展进入新常态的背景下，为了深入发展中国特色社会主义，发挥行政机关职能作用，成为重点研究和探讨的话题。行政事业单位作为履行政府职能、为社会群众提供公共服务的政府机关，只有正确行使职能、发挥作用，才能满足政府服务转型的要求，因此加强内部建设显得格外重要。

二、行政事业单位内部审计概述

（一）行政事业单位内部审计的含义

目前，对行政事业单位的内部审计概念还没有形成统一的定义，从国家有关部门颁布的审计准则来看，行政事业单位的内部审计主要是指单位内部实施的审查和评估活动，评价和监督行政事业单位内部的有关经济活动以及内部控制的科学性、合法性等，实现行政事业单位运行目标。

行政事业单位内部审计的内容主要包括五个部分。一是内部审计的独立、客观。行政事业单位内部审计部门和人员必须具备相关的专业素质，并且保持独立性和客观性，以更好地开展内部审计工作。二是内部审计是监管保障工作。内部审计是对单位内部的经济和活动信息的真实可靠性进行评价监督，保证内部活动的信息数据真实可靠，促进单位健康发展。三是内部审计的目标是提高单位运行效率。行政事业单位实施内部审计的目标是保障单位按照内部控制制度有效运行，提高单位的工作效率。四是内部审计需要借助系统、规范的工作方法。五是内部审计需要发挥风险防范的 作用［1］。

（二）行政事业单位内部审计的特点

1.服务的内向性

内部审计工作区别于外部审计的特征在于内部审计存在于单位内部，其组织架构与审计人员都属于单位内部人员，主要是为提升单位的经营活动效率和组织价值实施的，所有的审计程序、审计人员、工作目标都为了内部运行而存在。因此，内部审计既是单位的参与者，也是单位的监督者，具有服务的内向性。

2.工作的独立性与连接性

独立性是开展审计工作的前提和必要条件，是保证审计工作真实、可靠的基础，内部审计工作不仅要保持人员、机制的独立性，还要保持持续性，分析研究内部审计结果，为接下来行政事业单位运行效率的提升提供参考方案。

3.工作的及时性与广泛性

内部审计工作的开展更具及时性，因为内部审计部门属于行政事业单位内部部门，能够根据需要在内部控制运行的所有阶段开展审计工作，以满足审计工作的需要。内部审计工作开展的广泛性是指内部审计部门相较于外部审计机构，能够更加全面地了解单位的各个部门和层级，开展监督审计工作。

三、内部审计对行政事业单位统筹发展的重要作用

（一）指导行政事业单位的风险管理

行政事业单位会全方位地了解整个单位的运行情况，从而针对各个环节展开审计。开展审计工作，能够充分了解和评估单位在运行过程中各个环节的风险，在风险发生之前对相关环节的负责岗位起到提醒和督促的作用，实现风险管理的事前控制。另外，开展内部审计工作有利于高效管理运行环节，不断完善单位内部运行机制，提高单位内部运行的质量，从而有效防范风险。

（二）完善行政事业单位的组织架构

内部审计工作的独立性和客观性要求在行政事业单位内部设置一个独立的子系统，介于各职能部门和决策管理层之间，并且能够独立发挥作用，直接受管理层的领导，不被其他职能部门影响。内部审计部门的设置能够完善行政事业单位的组织架构，从独立的角度分析单位所处的内外部环境，参与到单位运行的战略决策和发展目标中去，制订有效的风险防范方案，为单位的运行提供协调指导依据，形成单位的整体协调机制［2］。

（三）保持分析研判的常态化

内部审计工作是一项持续性、常态化的工作，能详细地评估和分析单位的风险环节和因素。要结合本单位的运行情况，应用定性和定量风险分析方法分析单位运行风险，将风险的评估、分析、研判作为常态化功能工作，明确单位的可能风险因素及其种类、可能损失等，通过不断分析、研判，对行政事业单位整体形成专业化认识。

四、行政事业单位内部审计存在的问题

（一）内部审计独立性不足

内部审计工作的基础和前提是保持独立性和客观性，不受到被审计主体和其他部门的影响。但是调研我国行政事业单位内部审计工作发现，设置独立、专业内部审计部门的行政事业单位很少，内部审计质量大大下降。行政事业单位管理者表示，这一方面受管理者意愿和认识的影响，另一方面受内部审计环境和条件的制约，难以在单位内部设置独立的审计部门，内部审计部门的独立管理难以保障，导致内部审计工作开展的客观性、专业性受到 质疑。

（二）内部审计内容覆盖面不足

确保价值增值及防控风险是行政事业单位内部审计工作的两大核心职能，而要充分有效地履行这两项职能，全面的内部审计内容覆盖是前提和基础。当前大部分行政事业单位仍将内部审计工作局限于预算资金使用的合理性及各项具体费用支出的合规性等事后财务审计工作，而较少涉及行政事业单位内控制度的监督评价、领导干部的任期经济责任履行情况、各项具体经济事项的前期和事中审计监督等内容，难以及时发现单位运营管理过程中存在的风险因素及价值增值影响因素，在一定程度上难以发挥内部审计的核心职能。

（三）后续跟踪审计环节缺失

对内部审计成果应用程度产生重要影响的因素是后续跟踪审计。在行政事业单位内部审计工作中，普遍存在后续跟踪审计环节缺失现象，该环节的缺失不仅会削弱行政事业单位的内部审计成果应用价值，还会使被审计对象缺乏整改问题的积极性，无法实现对问题业务潜在风险因素的有效防控，在弱化内部审计监督作用的同时，提高了风险发生的概率及破坏程度。

（四）内部审计人员专业能力不足

1.内部审计人员数量不够

从调查的情况来看，大部分行政事业单位的内部审计工作人员数量不超过3人，难以满足内部审计工作开展的需要。

2.从业人员的专业素质和能力有待提升

行政事业单位内部审计人员的学历水平不高，研究生及以上学历占比往往不到8%。

3.行政事业单位从事内部审计的人员知识结构相对单一

开展内部审计工作不仅要应用审计专业知识，还要对经营审计、信息系统管理、财务会计等内容有所了解，但是现阶段行政事业单位的内部审计人员缺乏综合知识，专业背景大多为会计、审计［3］。

（五）内部审计制度体系不完善

1.内部审计制度流于形式，缺乏执行力

很多行政事业单位根据财务部门提出的内部审计要求，制定了内部审计制度。但是大部分内部审计制度只是照搬了相关审计准则的要求，没有考虑单位的实际情况，导致各单位的内部审计制度大同小异，缺乏实操性。在开展实际工作时，遇到的很多审计问题都无法可依、无章可循，难以发挥内部审计的作用。

2.内部审计制度过于粗略

内部审计工作的完整过程包括审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段以及后续审计阶段，是一项规范性、程序性十分强的工作。但是很多行政事业单位的内部审计制度没有对程序环节作出严格的规定，不同审计阶段的细节不够具体，很多制度难以起到指导性作用，实际操作与制度预期存在很大的差距。

3.内部审计相关的配套制度建设缺乏

调查发现，与内部审计相关的审计底稿撰写、审计档案存档管理、审计监督等配套体系都处于缺失状态，部分行政事业单位没有建立内部审计档案保管制度，导致出现档案遗失、缺漏的现象，对后期的监督管理工作产生了较大的阻碍。

五、优化内部审计，实现行政事业单位统筹发展的建议

（一）加强内部审计规章制度和配套体系建设

1.要建立统一的制度标准和执行规范

制度是内部审计运行良好的基础和前提，行政事业单位要规范内部审计工作的流程，制定规章制度，明确内部审计的岗位职责、人员权限、工作范围。

2.要加强对内部审计工作的长远规划

内部审计工作对行政事业单位的长远健康发展具有重要作用，因此必须形成规范的内部审计工作程序和标准，使其与行政事业单位的长远发展战略相符。要从全局出发，制订内部审计工作计划，并结合行政事业单位的运行周期，将其分为年度审计计划和季度审计计划，保证内部审计工作的时效性和发展性。

3.要完善内部审计工作的监督管理

内部审计工作的独立性和客观性是内部审计工作开展的关键要素，为了保障其独立性、客观性，有必要对内部审计工作进行监督管理，此时可以借助外部监督力量，实现对内部审计的监督，包括地方审计机关及信息，公开获取社会公众的监督［4］。

（二）明确内部审计的职能、目标

1.要明确内部审计工作目标

行政事业单位的职能随着我国经济政治环境的变动而不断变动，内部审计工作也要随之变动。不仅要对单位的财务管理内容、会计核算内容进行审计，还应树立现代化的审计目标，将单位的财务风险、内部控制风险、运营管理风险作为审计的重点，充分展现内部审计工作的价值。

2.要明确内部审计工作职能

内部审计工作发挥着重要的监督管理职能，但又不能局限于监督管理，否则会导致单位的风险管理滞后。因此内部审计需要发挥事前、事中风险控制职能，扩大工作范围，以提升行政事业单位整体的经济效益为重点，充分发挥内部审计在提高单位运行效率、防范管理风险上的作用。

（三）以价值增值和风险导向为核心，创新内部审计内容体系

在行政事业单位内部审计实务中，要想有效解决内部审计内容覆盖面不足的问题，关键是创新内部审计内容体系。建议行政事业单位构建价值增值和风险导向双核心的内部审计内容体系，创新内部审计内容。因为增值型内部审计和风险导向型内部审计的审计重点有一定的差异，这些差异可能会导致内部审计工作部署不全面，而将二者融合，则可以充分发挥两种内部审计模式的优势，进而形成覆盖面更广的新型内部审计模式。

（四）建立和健全后续跟踪审计机制

要提升对内部审计成果的应用水平，就要建立和健全后续跟踪审计机制，具体来说，可遵循以下步骤：一是结合被审计对象整改积极性不足的问题，大致确定后续跟踪审计的方向；二是结合确定的大致方向，进一步了解被审计对象整改积极性不足的具体原因，并在此基础上明确开展跟踪审计的必要性；三是评估跟踪审计对象对审计报告所涉及问题提出整改措施的价值性和合理性，以是否达到预期审计目标为评价标准，若未达标则督促其继续整改，以此推动内部审计成果应用的最大化［5］。

（五）积极改进内部审计的工作办法和技术

1.加强对内部审计工作人员的培训

为了更好地开展内部审计工作，必须不断更新和学习内部审计的办法和技术。行政事业单位要不断鼓励内部审计人员丰富自身的专业知识，提升专业技能，通过定期开展审计工作交流座谈会和工作培训的方式，帮助内部审计人员学习现代内部审计方法。在现代化信息技术不断发展的趋势下，内部审计工作越来越依赖审计软件和计算机，因此审计工作人员应当主动学习信息技术，在提高工作效率的同时，减少人为错误。

2.加快信息化建设

在信息化技术高速发展的阶段，行政事业单位要积极开展内部审计工作信息化建设，为内部审计工作配备相应的内部审计信息化硬件和软件，最大限度地将内部审计人员从重复性工作中解放出来，同时提高内部审计工作的效率。

六、结语

本文以行政事业单位的内部审计工作为研究对象，围绕内部审计在行政事业单位统筹与发展中的作用展开论述，重点探讨内部审计工作中存在的问题和优化对策，旨在为行政事业单位提高内部审计水平，增强自身统筹发展能力提供有益参考。