企业研发费用加计扣除存在的问题及建议探讨

纪学敏

（中节能〔汕头〕再生资源技术有限公司，广东 汕头 515157）

为了控制研发成本，企业应做好研发费用加计扣除，根据国家统一的会计制度要求，做好研发支出的会计核算与处理工作。企业应建立研发支出辅助账，如果研发费用可享受加计扣除政策，则根据具体项目建立辅助账，保障归集核算的准确性，确定可加计扣除的研发费用实际发生额。在一个纳税年度内，企业会开展多项研发活动，需要根据各研发项目进行归集处理，确定可加计扣除的费用。企业需要分别核算研发和生产两类费用，对各项费用支出进行准确归集，如果无法清楚划分，则不能加计扣除。

一、研发活动与研发费用概述

（一）研发活动

经济合作与发展组织对研发活动作出说明：研究和实验开发都是系统性、根本性的发明活动。研发活动可以分为应用性研究、实验性开发和实质性改进三种类型，每种类型的形式不同。科研活动通常有明确的创新目标、系统的组织形式，且研发结果无法预料，可能失败，具有不确定性［1］。从会计的角度分析，企业对研发项目支出，需要进行阶段性区分，主要分为研究和开发两个阶段，在发生时需要计入当期损益。企业应根据实际情况判断和分析，保障阶段划分的合理性。与此同时，为确保会计核算与管理的准确性，需要明确国家税务总局对研发费用的规定，清晰界定研发费用，这样才能更加准确地进行加计扣除。

（二）研发费用

根据当前政策规定，在据实扣除的基础上，根据研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的部分，根据其成本的150%摊销。中小型科技企业在2017年1月—2019年12月，研发费用加计扣除比例由50%提升至75%。制造企业在开展研发活动的过程中，没有形成无形资产计入当期损益的研发费用，在根据规定扣除的同时，还要按照实际发生额的100%在税前加计扣除。如果形成无形资产，则根据其成本的200%进行税前摊销。

二、研发费用加计扣除政策分析

（一）加计扣除的意义

现代企业要提升自身竞争力，就要积极开展研发活动，企业的研发水平越高，发展前景就会越好。因此，研发费用在企业支出中的占比不断增加，为了控制成本，企业应该合理利用研发费用加计扣除政策，在研发活动中获取更多收益。企业充分利用加计扣除政策优惠，能大幅减少前期资金开销，有助于提升资金利用率，为研发活动提供更多资金支持。

（二）加计扣除政策

企业在开展研发活动的过程中会产生很多费用支出，这些费用形成无形资产，税收资本化的时点应与会计处理相一致。研究阶段就是为了获取和理解新科技而开展的计划调查阶段，活动以获取知识为目的［2］。研究阶段具有探索特性，且研究成果不确定，企业很难证明可以带来未来经济利益的无形资产是存在的，因此这个阶段的支出应该在发生时进行费用化，计入当期损益。开发阶段，也就是成果进行商业性生产、使用之前的阶段。进入开发阶段的项目很可能形成成果，因此企业可以证明开发支出与无形资产定义相符，可以确定为无形资产。也就是说，对于研发项目，开发阶段支出在满足多项套件之后才可以资本化，否则需要计入当期损益。具体需要满足的条件包括：第一，完成无形资产和确保其可以使用/出售的技术支持；第二，具有完成无形资产并使用/出售的意图；第三，产生经济利益的方式，需要证明其有用性；第四，开发该资产具有足够的技术和资源支持，并且可以使用或销售；第五，可以准确计量开发阶段的支出。

三、企业研发费用加计扣除的特点

（一）政策力度大

从目前的情况来看，为解决企业科研资金用度问题，我国制定了相关的法律规范，构建了较为完善的法律体系。根据相关管理办法，以销售额作为分类依据，可以将科技企业划分为三类。第一类企业在一年（12个月）内销售金额不超过5000万元，此类企业研发资金应该超过相同时间段内5%的销售收入［3］。如果销售额超过5000万元，但在2亿元以下，则比例应该超过3%。除了投入大量科研资金，此类企业与一般企业还有其他共同之处，即需要较长的研发工期、较多的研发人员等，受到各类因素的影响，研发费用扣除力度逐渐加大。

（二）归集范围广

在费用归集方面，科技企业和非科技企业的差异明显，应该根据企业类型进行分析。如果是非科技企业，则可采用比较简单的资金加计扣除方式，在年终税务报告中，只需做好财务费用的计算和税收金额确定即可。如果是高新科技企业，则企业可以获得10%所得税减免优惠，在享受该优惠税率时，研发支出不仅要由财务和税务部门审核，还要由科技管理组织部门落实考核监管工作，在支出的过程中，应该严格遵守企业相关规定，确保资金分配和利用的合理性。在这种条件下，对比非科技企业，科研企业通常会研发多种类项目，涉及的内容较多，范围较广。在进行实际审核的过程中，需要单独审批各个项目，罗列费用明细，相关财务部门人员应该开展账务审核工作，确保税务问题得到解决，使企业运营获得更高的效益。

（三）征管关注度高

科技企业和其他类型的企业不同，需要面对更加烦琐的税收标准。在时限内，企业需要对75%的研发支出进行加计扣除，针对其形成无形资产的部分，应该根据税前扣除175%成本规定进行处理。该扣除比例使企业在享有优惠税率的同时，进一步削减了应纳税所得额，实现双重扣除，也就是“双降”。受“双降”的影响，很多企业缴税并没有根据加计扣除要求开展，存在很多违规问题。因此，在审核税务过程中，科技企业受到的关注度更高，其他企业的科研项目税务也受到了较高关注。

四、企业研发费用加计扣除存在的问题

（一）政策宣传不足

从目前的情况看，加计扣除政策不断调整且内容十分复杂，很多企业并不能充分理解该政策。虽然企业如今可以通过网络、新媒体获取政策变动信息，但缺少法务人员、税务人员的专业讲解，造成管理层、执行层对政策认识比较浅薄、片面，影响加计扣除政策的执行效果，企业无法充分享受税收政策优惠［4］。部分企业对科研活动不够重视，员工意识淡薄、科研积极性不足，对科研费用加计扣除的研究较少，很难保证政策得到全面贯彻和落实，造成政策难以在企业中全面推广。

（二）制度规范欠缺

一些企业缺少研发费用归集规划，尤其是中小型企业，会计制度不健全，导致企业出现账目混乱问题，没有将“科研支出”作为独立科目设置在账套中，错误率大大提高，管理问题频发。首先，无法精准判断科研项目价值，也很难确定项目是否属于新技术创新活动。科研团队需要了解企业运营发展的实际情况，确定项目开发的可行性与必要性，主要明确该产品与高新技术创造工艺是否相符、目标是否明确、企业科技实力是否因此增强。其次，缺少明确的研发开销支出分类。例如，单一设备不仅要在科研项目中应用，还要在其他项目中应用，因此该设备费用计算难度较大。研发费用计算不准确，会造成企业研发人员无法专注工作，同时也会增加财务工作难度，造成成本归集日渐累积，最后达到无法承受的程度。最后，加计扣除认定范围不准确，在加计扣除项的费用中加入了其他项目费用。根据规定，加计扣除范畴内的项目只有八种，但由于财务人员认识不充分，所以划分计算精准性难以保障，费用归集受到影响，划分结构很容易产生偏差。

（三）职业人员匮乏

在管理研发费用的过程中，财务人员发挥了十分重要的作用。财务、税务人员需要相互配合，不仅要掌握财务会计的专业知识，还要了解国家税法、加计扣除政策等内容，深入解读法律和政策，同时结合企业科研项目实际情况，保障核算、归集、加计扣除的准确性。但从目前的情况来看，很多企业的财税人员专业能力不足，对加计扣除政策的解读不够深入，对科研费用的认识比较片面，甚至缺少法律意识，因此很难充分发挥优惠政策的作用，加计扣除存在很多问题。

（四）部门沟通不足

在科研费用加计扣除的过程中，不仅财务部门要承担管理、核算的职责，其他部门也要配合加计扣除工作，为财税人员进行费用加计扣除提供详细的资料和信息支持。但从目前的情况来看，研发部门与其他部门虽然保持了一定的合作关系，但合作不够深入，研发部门对加计扣除政策的了解不够全面，其他部门没有充分参与，造成工作不够严谨，各类管理或计算问题层出不穷。

五、企业研发费用加计扣除的改进建议

（一）增加认识，大力宣传

加计扣除政策会不断调整和变化，企业应时刻关注政府出台的新政策，积极参与政府组织的培训活动，及时了解加计扣除政策的变化。加计扣除难度较大，对会计有很高的要求，需要根据规范确定会计核算范围，确保核算方法和结果与税法规定相符，使企业可以充分享受优惠政策［5］。企业管理层应该认识到研发费用加计扣除的重要性，在企业中大力宣传和推广，使基层员工认识到企业科研与加计扣除的意义，使各个岗位的工作人员配合更紧密，为进行加计扣除奠定良好的环境，保障资金链对接的稳定性，为新产品、新技术等研发工作提供更多资源。以此为基础，不断提升自身管理能力，监督加计扣除政策的执行情况，保障优惠政策得到充分利用。

（二）完善制度，合理规范

任何工作的落实都需要制度规范的约束，科研费用加计扣除也不例外。企业需要构建健全的制度体系，针对科研部门、财务部门制定明确的要求和规范。首先，项目负责人应该按照技术要求、市场现状分析开发内容，保障项目的合理性。同时与财务人员沟通，汇总项目支出，为财务工作提供依据。其次，根据《企业研究开发费用税前扣除管理方法》等规范要求，企业在计算应纳税所得额时，应该落实加计扣除的研发费用范围规定。在实务操作中，从事研发活动人员的薪酬、津贴、奖金等费用仅包括在职人员，非安置人员、研发部门服务人员等在核算范围之外。需要核算活动中使用的仪器设备的折旧费、租赁费，确定包含在加计扣除范围内的仪器设备，然后进行加计扣除。对各个项目环节内容进行细化，组建专门的项目监察小组，对项目完成程度、费用支出等进行监督审查，为加计扣除准备充足、详细的参考资料。

（三）培养人才，提升能力

财税人员的专业水平会直接影响加计扣除的准确度，因此应该培养更多优秀的财税人才。不仅要加强对加计扣除政策的宣传与推广，还要做好考核工作，确保财税人员的专业水平符合工作要求。如果人员专业能力不足，就应该组织开展专业学习活动，包括会议、讲座、线上教育、案例模拟等，使财税人员对加计扣除政策和相关法律有更充分的了解，同时提升财税人员的核算能力，确保加计扣除过程中费用归集、核算的准确性。

（四）促进沟通，部门合作

各部门之间要形成良好的合作关系，促进部门之间的信息沟通和资源共享。企业不仅要定期举办交流讲座、组织学习活动，还要搭建信息交流和资源共享平台。财务部门应了解研发部门的研发需求，提供充足的预算。研发部门要为财务部门提供加计扣除所需的项目资料，包括仪器设备使用情况记录、研发合同、会计账簿等。享受加计扣除政策的费用，需要填写《“研发支出”辅助账汇总表》，在年度纳税申报表中填报加计扣除优惠附表等。企业应确保报送备案资料、留存资料的真实性，各个部门要做好检查与核对工作，承担相应的法律责任。

六、结语

企业在发展过程中，为增强自身市场竞争力，会开展科研活动。科研活动需要支出各类费用，为了降低科研项目成本，提升科研资金使用效率，需要进行科研费用加计扣除。为保障加计扣除的有效性，需要通过宣传推广使企业成员充分了解该政策的内容和内涵，建立完善的加计扣除制度，培养优秀的财税管理人员，促进部门之间的沟通交流。通过各项改进手段，解决加计扣除中存在的问题，使企业充分享受政策优惠。