现行会计制度下行政事业单位内控问题研究

贾逸

（常州市第二十四中学，江苏 常州 213000）

一、引言

2017年，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，为行政事业单位的财务管理工作提供了更加科学、明确的方向引领，助推了行政事业单位财务管理工作的高质量开展，但也给财务人员带来了一定的挑战。相关单位应当结合本单位业务实际情况，优化财务内控体系，以实现单位内部财务资源的优化配置，提升资金利用率。

二、现行会计制度对行政事业单位财务管理的影响

（一）会计主体的变化

会计主体一般是指会计信息所反映的单位，是编制财务会计报告的基础。传统的行政事业单位会计制度未将行政事业单位财务状况作为整体进行核销，一方面影响了最终核销数据的准确性，另一方面不利于财务人员内控意识与管理意识的培养。现行会计制度则将行政事业单位的财务状况直接作为会计主体进行分析和研判，为财务管理和内控体系建设创造了良好的环境［1］。但与此同时，会计主体的变化也对行政事业单位财务人员的日常工作提出了新的要求。财务人员需要从传统的记账、销账及周期性核算等模式化工作中脱离出来，实现由财务会计到管理会计的转变，更加充分地参与到行政事业单位发展决策中，推动行政事业单位财务管理工作健康持续发展。

（二）预算编制与管理模式的变化

作为行政事业单位职能工作开展的物质基础以及后续决策的方向参考，预算编制与执行工作在财务管理中扮演着至关重要的角色。受行政事业单位性质、特点等客观因素的影响，传统的预算编制工作往往将预算内外资金分类计算，然而随着时代的不断发展和社会的不断进步，市场经济改革与行政事业单位财政改革全面推进，行政事业单位的收入渠道得到了一定的拓展，资金分类核算已不符合行政事业单位财务管理工作的实际情况，难以实现资金利用率的进一步提升［2］。

现行会计制度基于经济环境的发展变化，优化了行政事业单位预算编制与管理模式。传统的分类统计与核算机制被核定收支与定额补助全面替代，有效提升了行政事业单位预算编制与实际业务工作的契合度，实现了预算编制的科学化发展。

（三）核算对象的变化

传统的《事业单位会计制度》未对财务核算对象作出明确规定，为了满足行政事业单位的财务管理需求，一般将财务核算对象分为资金来源、资金运用方向及资金结存三个方面。这种核算对象分类形式较为粗放，很难满足行政事业单位在新时代的财务管理需求，影响了财务核算工作的准确性与可靠性，还有可能造成一定的财务风险，使行政事业单位的国有资产流失。

现行会计制度结合行政事业单位特点与财务管理工作发展状况，将财务核算对象明确划分为资产、负债、净资产、收入、费用五个类型，使行政事业单位财务核算与管理工作得到进一步细化，使行政事业单位管理人员能够进一步明确本单位目前的财务状态，有效规避财务风险。

（四）记账方式的变化

按照行政事业单位发展运行过程中实际发生的经济活动与财务活动统计账目，是会计人员和财务人员的重要职责之一［3］。作为我国社会公共职能的重要履行机构，行政事业单位在传统财务管理体系下缺乏账目统计动力，在一定程度上忽视了账目核查和财务风控工作。而在现行会计制度下，行政事业单位的财务记账方式发生了较为显著的变化，管理人员意识到了账目核查工作的重要性，能够基于本单位财务管理工作开展的实际情况和业务发展方向等关键内容，优化和调整记账方式，使行政事业单位财务账目管理工作更加适应现代社会，同时使行政事业单位日常运作过程中获得的经济效益与社会效益实现同步提升。

三、行政事业单位内控体系概述与价值

（一）内控体系概述

内控体系一般是指为了确保行政事业单位日常运作过程中的社会效益与经济效益，提升财务报表与本单位业务实际开展情况的契合度，所构建的针对单位内部财务管理工作展开自查、自纠、自检的约束性系统。

（二）内控体系建设的主要价值

1.保障行政事业单位资产安全完整

行政事业单位具有履行社会公益职能、促进社会积极发展的作用，因此需要占有并使用一部分国有资产，这部分国有资产包括流动资产、固定资产、无形资产及对外投资等。然而，受制度构建、组织架设等的影响，可能会出现各类违规违法行为，对行政事业单位国有资产造成巨大威胁［4］。

更好地实现预期工作目标，确保本单位所占有并使用的国有资产安全完整，实现国有资产的保值、增值，一直是事业单位负责人和财务管理人员的关键工作。开展行政事业单位内控体系建设，能够有效规避制度问题或相关人员导致的职务侵占等隐患，使国有资产的利用率得到全面提升。

2.提高行政事业单位财务管理效率

受各地区经济发展水平和各部门职能责任分配等因素的影响，各行政事业单位的财务管理效率存在一定的差异。从实际出发构建起一套内容较为全面、形态较为科学的财务内控体系，能有效改善各单位财务管理工作质量参差不齐的情况。行政事业单位在建设财务内控体系的过程中，可以引进排名与考核模式，从而更加充分地调动行政事业单位内部财务管理人员的工作积极性，使财务管理效率得到显著提升。

3.为行政事业单位的可持续发展提供动力和支持

建设财务内控体系，能使行政事业单位内部负责人及时转变对财务管理工作的态度和看法，有效约束财务管理工作中出现的违规行为，显著提升财务管理方案与行政事业单位发展方向的契合度，为行政事业单位的可持续发展提供动力和支持。

4.有效规避和处置财务风险

风险意识欠缺、财务关系混乱、权责不明确等因素都可能引发行政事业单位的内部财务风险，进而损害行政事业单位的国有资产。针对性建立行政事业单位内控体系，能使行政事业单位负责人、财务管理人员进一步明确财务风险出现的信号，从而采取科学合理的策略应对行政事业单位财务风险，尽可能减少财务风险对行政事业单位日常运行的影响，不断提升行政事业单位运行效益。

四、当前行政事业单位内控工作面临的主要问题

（一）缺乏财务内控意识

缺乏内控意识是行政事业单位内控工作面临的首要问题。现阶段大部分行政事业单位负责人均出身于业务部门，对财务管理工作的开展方式、开展要求及发展方向等专业性内容的了解和认知不足，对财务风险内部控制工作的关注不足，无法推动内控体系建设有效落实，导致行政事业单位财务内控工作的开展与社会发展脱节，制约了行政事业单位经济效益与社会效益的提升［5］。

（二）内控制度建设滞后

完善的内控制度是提升内控工作开展成效、减少风险的关键。但在当前的内控制度建设中，行政事业单位未根据财务工作环境的发展变化调整相关制度条款，存在职权划分不明确、账目操作不规范、会计凭证要素不齐全、成本费用控制难度高等问题，导致行政事业单位财务内控工作的开展受到了较为严重的制约，难以有效发挥出决策辅助作用。

（三）审计监督工作流于形式

合理的监督审计工作是确保行政事业单位严格履行社会公益职能、依法办事的基础，也是提升行政事业单位财务管理水平的重要手段。然而目前很多行政事业单位的审计监督工作受到了一定的限制，监督手段较为单一，对职务侵占、财务犯罪等违法违规行为的监督力度不足，缺乏强硬有效的应对手段。

（四）专业内控团队培养存在不足

财务管理内部控制工作对内控人员的素质和能力提出了较高的要求，但当前我国行政事业单位对专业内控团队的培养存在不足，内控人员的风险应对、风险预测经验不丰富，对行政事业单位财务内控工作的开展特点及开展要求的理解不够深刻，不利于内控工作在行政事业单位中的正常开展。

（五）信息技术应用不够成熟

应用信息技术不仅能够减轻财务人员的工作压力，减少人为因素造成的财务风险，还能提升相关核算数据的准确性。但行政事业单位的内控体系建设对信息技术的应用不够成熟，很多内控人员对信息技术的研究和认知仍处于较浅的层次，对信息技术的重要价值缺乏认知。同时，一些行政事业单位不具备依托信息技术开展内控工作的条件和环境，阻碍了财务内控工作的进一步发展。

五、完善行政事业单位内控体系的措施

（一）提升对预算编制与落实工作的重视度

为了完善行政事业单位内控体系，提升对预算编制与执行工作的重视度具有关键作用。主管部门应定期组织行政事业单位负责人及财务管理人员开展案例学习，深化其对预算编制与执行工作的认识，基于现行会计制度及本单位业务特征深入研究与探析预算编制工作的开展细则。及时预测与处置预算编制与执行过程中可能出现的各类财务风险，确保预算管理适应行政事业单位日常业务开展状态，为行政事业单位提供更加有力的支持。

（二）推进内控制度体系建设

现行会计制度的制定和落实对行政事业单位财务工作的开展提出了更新、更细的要求。在此背景下，相关财务负责人应当从更加宏观的视角梳理和分析单位财务管理状况，评估可能存在的财务管理漏洞及内部控制问题。只有明确了解传统内控体系的不足，才能在制度、体系重建过程中解决相关问题，提升行政事业单位内控工作开展成效。在建设行政事业单位财务内控制度的过程中，应遵循以下原则。

首先，应遵循整体性原则。财务内控工作的开展需要具备较为宏观的视野和思维，细致、深入地分析和研究行政事业单位在某一特定时期的财务管理工作状况，综合考量行政事业单位业务特点、财务收支情况、财务风险管控情况等指标和内容，制定出具有较强可行性的内控制度。相关管理者与负责人应确保内控制度契合行政事业单位长期工作目标，能使单位内部工作人员明确内控制度的作用和意义，提高工作人员对内控制度的配合度，使内控制度的落实效果得到显著优化。

其次，应遵循针对性原则。在社会发展过程中，为充分履行社会公共职能，行政事业单位类型较为丰富，不同类型的行政事业单位对财务风险控制及财务收支管理的要求可能存在一定的差异，负责人与管理人员在建设行政事业单位财务内控制度的过程中，应确保制度内容与行政事业单位实际情况相适应，从而有效提高行政事业单位财务内控工作的质量［6］。

最后，应遵循一贯性原则。作为影响行政事业单位业务和财务管理工作的关键内容，必须确保财务内控制度的一贯性，避免出现朝令夕改的现象。因此，在制定制度前，相关单位负责人应综合多方信息进行全面考量，尽可能确保制度的适应性，减少后续对制度的修订，使内控制度能够为行政事业单位提供更加完善的财务管理保障服务。

（三）明确审计监督工作责任

审计监督工作的开展是内控制度有效落实的基础。行政事业单位应进一步明确财务审计监督工作责任，积极拓展监督手段与监督策略，加大对违法违规行为的监督与控制力度，有效化解行政事业单位日常工作中的财务风险，为行政事业单位日常工作的开展创造一个良好的环境。行政事业单位应基于国家相关法律法规及现行会计制度中的相关规定和要求，建设审计部门，明确其职责，确保行政事业单位财务活动中各类信息、资料的合法合规。

另外，审计监督部门还需要对人事薪酬、采购项目、实物资产等指标进行定期分析，总结审计过程中发现的相关问题，要求业务部门及财务管理部门及时采取措施。在明确监督审计工作责任的过程中，行政事业单位应当遵循制衡性原则，避免单位负责人或财务管理人员出现职务犯罪或职务侵占等问题。

（四）培养更加专业的内控团队

在现行会计制度背景下，为全面提升行政事业单位内控体系落实成效，行政事业单位负责人需要针对性地培养具备专业素养、丰富经验的内控团队，为积极落实行政事业单位财务内控工作开展要求提供相应的人才支持。

首先，行政事业单位需要修订内控团队人员的选拔与聘任标准。在传统的事业单位会计制度背景下，很多单位忽视了内控团队人员选拔的重要性，内控人员的聘任标准制定存在一定不足。行政事业单位负责人应当综合考量本单位业务开展情况及现行会计制度相关要求，调整内控团队人员的选拔标准，确保内控团队人员素质和能力符合行政事业单位财务内控工作的要求。

其次，应组织做好内控团队的培训与再教育工作。行政事业单位财务部门负责人应当基于本单位业务开展实际要求及内控制度建设规定，培训内控团队人员，深化内控团队对行政事业单位财务管理风险的认知，使他们能够采取更加合适的措施处置财务风险与隐患，避免出现效率低下或违规现象［7］。

最后，为调动行政事业单位内控团队人员的工作积极性，行政事业单位还应当制定较为完备的奖惩制度，使行政事业单位内控人员能够全身心投入财务过程控制与纠错工作，助推各部门重新梳理和研判其业务路线与财务工作流程，使行政事业单位财务管理工作中的问题得到更加高效、妥善的解决，保障内控制度的意义与价值得到进一步发挥。

（五）应用信息技术高效预测与处置风险

信息技术的发展与广泛应用使行政事业单位的职能履行、财务管理等工作模式发生了极大的变化，因此相关单位负责人应当充分认识到信息技术在财务内控及风险预测工作中的应用价值和应用意义，更加全面有效地处置财务风险，提升行政事业单位内部控制水平。

首先，应用信息技术能够完善行政事业单位的内控环境。依托信息技术，业务部门、财务部门及决策部门之间能够实现信息数据的高效传输，行政事业单位负责人能够更加高效地从相关数据中抓住重点，从而为后续决策工作及未来发展提供参考，使行政事业单位内部员工都认识到开展内控工作的意义，防范违规违法风险。

其次，应用信息技术能够准确评估风险发生概率。通过特定算法模型以及行政事业单位财务管理工作相关流程的录入，能够评估与测算财务风险发生概率。行政事业单位负责人及财务部门管理人员可借助信息技术反馈的相关风险信息，有效调整决策与管理措施，从而减少财务风险对行政事业单位的影响，进一步落实财务内控体系建设。

最后，在应用信息技术优化内控体系的过程中，还应注意到信息安全的重要性。相关管理人员与负责人可采取更具针对性与有效性的措施，保障财务信息安全，杜绝信息泄露导致的财务风险。

（六）注重财务部门与业务部门之间的有效沟通

在传统会计制度下的行政事业单位日常管理工作中，内控体系建设往往由财务部门负责，业务部门对内控体系建设的参与较为有限，可能导致内控方案出现漏洞和问题，影响内控方案的可行性与可靠性。

因此，行政事业单位负责人应定期组织财务部门与业务部门针对内控体系建设工作的开展进行沟通，论证内控方案的可行性，及时调整不符合业务部门工作内容的部分，使内控体系成为行政事业单位发展的重要动力。

六、结语

随着现行会计制度的不断推进，传统的行政事业单位内控体系逐渐出现了一定程度的脱节现象，不符合现阶段行政事业单位发展要求，影响了社会公益职能的履行。因此，行政事业单位负责人及财务管理人员应当及时采取相应措施，尽可能保障内控体系的建设成效，更加充分地发挥出内控体系在行政事业单位财务管理工作中的价值与优势，规避和处置财务管理工作中的风险，为促进行政事业单位的长效发展作出相应的贡献。