水利水电移民工程跟踪审计应用

何 磊，邹旭广

（1.中国电建集团成都勘测设计研究院有限公司，四川 成都 610072；2.合肥市引江济淮投资有限公司，安徽 合肥 230601）

0 引言

随着社会经济发展进入改革开放新阶段，水库移民系列政策法规、管理办法陆续颁布与规范实施，移民安置通过前期补偿补助、后期扶持等多项措施，使移民的生产生活条件取得较大改善，基本实现了移民“搬得出、稳得住、逐步能致富”的目标，库区和移民安置区社会总体稳定。水库移民补偿与安置是一项复杂性工程，涉及移民的财产损失补偿、生产条件及基础设施等多个方面。在水库移民工程补偿过程中，如何有效落实补偿资金支付、使用对于水库移民工程的顺利开展具有重要作用。因此，在水库移民工程中，应用跟踪审计，对提高移民工程项目和效益具有重要意义。

1 跟踪审计概述

新时期，跟踪审计是顺应时代发展的一种新型审计方法，是医院、单位、机构的审计部门组织对某一项目、业务实施的全生命周期进行规范性、合法性跟踪审计监督的一种方式，目的是为了在有限的资源和资金条件下，实现资源、资金合理运用，尽可能在保证速度、节省资源的情况下，保证某一项目或业务高质量完善，从而达到预期效果[1]。在我国经济不断发展的过程中，地方政府部门逐渐加大了财政倾斜力度，大力发展社保、环保、基建等各个领域。在各领域不断发展的过程中，针对大型投资项目、工程的建设情况，避免在消耗大量资金的同时无法保证项目的质量，在这样的背景下，国家审计机关进一步调整了工作思路，积极转变了传统事后审计的方式，逐渐加大了对全过程跟踪审计的研究力度，并具体投入了实践当中，起到了良好的效果。

2 水库移民工程补偿安置概述

水库移民补偿与安置主要要素如下。

（1）财产损失补偿。财产征用方需要对因水库淹没造成的损失进行补偿，按照货币价值付出相应的补偿资金，主要是保障原有财产相关功能及效果的复原，可以采用实物补偿、货币化补偿或混合补偿等多种方式。

（2）生产安置及收入恢复。财产征用方不仅要帮助移民解决经济问题，而且还为移民提供生产安置及收入来源途径。大部分移民为农民，因此在生产安置方面尽可能为土地分配调整，从事原来的职业，保障收入来源。也可以结合移民的意愿为其提供技术学习、培养的机会，从事非农工作。

（3）资源配置机制。政府及市场在资源配置中发挥着主体性作用，按照规划对土地补偿费用进行统一管理，承担责任。部分政府会通过劳动力就业培训为移民就业创造环境，实施帮扶。

3 水利移民工程项目跟踪审计方法应用

3.1 明确跟踪审计的指导思想和目标要求

审计工作作为以审核为主的服务性工作，务必坚持将审核服务放在工作的首位，将协调处理方法作为获取审计数据的重要手段。在进行审计工作前，审计人员务必了解审计项目的类型以及特点，针对项目中的重点进行项目跟踪，同时进行审计、核算、以及审计范围划分等方面的工作。一般情况下，审计人员需要对招标文件进行审查，再结合国家相关政策，针对项目中的各阶段问题提出有价值的参考意见，保证在工程建设中合理、合法、高效地利用资金，确保工程在进行中按照理想中的秩序推进，为工程建设资金提供技术支持以及服务[2]。在目前的审计工作中，传统的审计方式已经不能满足当下的审计需求，必须结合目前社会的发展以及采用科学的方法开展审计工作，在保证审计质量的情况下，减少审计的工作量，降低工作难度，减少工作耗时，提高性价比。

3.2 成立跟踪审计小组

根据水库移民工程建设的规模以及特点，成立项目审核小组。针对该工程项目的特点，选择具有丰富项目审计经历和专业素质以及恪守职业道德的专业造价师，能够承担项目中各流程的监督与管理工作，对待审计工作具有一定的敬业精神。项目的总管理人员在确定审计方案时，有责任协调项目内人员以及工作内容，在进行项目实际审计的工作时，审计项目小组各部分负责人员为保证审计数据的真实完整，应注意交流与沟通，同时组织实施项目内容以及进行审计周期的安排，这些都是项目负责人需要考虑的工作[3]。除此之外，小组内工作人员需要持有专业资格证书，且能够熟练使用相关专业的工程预算审计软件。具备良好的职业道德素质以及专业技能，在于项目内被审计单位人员进行沟通过程中，能够清晰表达出自身的意思，使被审计单位人员理解审计人员需要的项目内数据、资产等，保证在审计过程中，获得的数据准确无误。同时，在审计过程中出现的一些工程上其他问题时，项目审计人员务必与审计项目总负责人一起进行研究[4]。

3.3 制定完善的审计方案和工作方法

移民工程开展过程中，对招标清单范围内的工程项目应当要求施工单位依据施工图详细计算各分部分项工程量，列出计算公式，审计时要逐项核对，对出现实际完成工程量比招标清单中的量增加或减少的情况，应根据招标文件和施工合同内容分别提出处理意见；对招标清单范围以外的，须先判断该工程量是属于设计变更增加工程量，还是属于工程量清单中错误漏项的那种情况；审查设计变更是否有设计单位相关人员签字并加盖公章，是否有监理单位、建设单位的盖章，签字的内容是否与合同规定有冲突。

不管哪种情况，审计的重点均是隐蔽工程，应经常深入施工现场察看关键部位或关键工序的施工过程，掌握工程进展情况，在隐蔽施工之前对施工单位的自检结果进行检验，有针对性地抽查监理签证，做好记录，做到不重不漏，分阶段验收。

3.4 控制工程现场签证

现场监理人员及业主现场代表的责任心是影响工程签证的主要因素。施工现场管理人员素质低表现在缺乏工程签证价款控制的意识，对清单内容及费用构成不了解，对签证内容未经现场核实随意签认，不但造成不必要的经济损失，而且在工程结算过程中会造成审核困难[5]。从该签证单本身来看，现场人员的专业素质和职业道德，对签证单上产生的造价有着较为直接的关联，所以提高现场管理、技术人员的综合素质，强化现场管理人员的责任心对于控制现场签证、控制造价有很大的作用。业主代表要做好严格遵守工程签证的签发原则、加强签证审核等工作；现场管理人员应熟悉规范、法规和技术标准，熟悉施工图纸，控制施工现场不必要出现的签证

4 全面提升水利移民工程建设项目跟踪审计水平有效路径

4.1 完善跟踪审计法律法规

跟踪审计是基于传统审计方式的一种创新形式，是事前审计、事中审计与事后审计有机结合后的产物，能够真正保障水库移民工程效益。近年来，国家审计机关积极展开了对跟踪审计的探索与实践，并取得了实质性进展，也深刻认识到了跟踪审计的内涵。不过我国跟踪审计目前仍然处于初级发展阶段，在具体开展跟踪审计工作的过程中仍然存在诸多问题，尤其是关于跟踪审计法律法规的建设，是重点需要解决的问题[6]。因此我国在完善跟踪审计法律法规的过程中，需要对跟踪审计有一个全面的认识。

虽然跟踪审计是传统审计的创新，但是在具体开展跟踪审计工作的过程中，会涉及部分传统审计内容以及审计形式的变革。我国宪法有对审计的明确界定，规定了财务收支以及财政收支是审计的具体情况。跟踪审计工作的过程中，需要涉及概算、招标控制价、结算等方面的决策和管理，严格意义上讲跟踪审计这些内容都超出了审计法的约束范围，所以为了进一步降低跟踪审计的风险，需要着重补充相关方面的内容，站在法律法规的层面进一步确认跟踪审计的地位。

4.2 完善跟踪审计体系

水利移民工程建设项目中开展跟踪审计工作，必须对跟踪审计体系进行完善。首先要确定科学、合理的责任目标，并在此基础上建立考核奖惩体系。在水利移民工程全过程当中，重点对项目建设资金的适应情况进行稽查，并评估出建设资金的综合使用效果[7]。审计部门还需要重点对项目中各业务流程、执行情况进行复核检查，并结合复核结果制定综合设计报告。在水利移民工程中完善跟踪审计体系重点需要从以下3 个方面入手。

（1）管理审计。在水利移民工程中，管理审计是联系技术与经济的主要渠道，在实际运用过程中能够起到优化方案的效果，进而更好地实现预期目标。在跟踪审计过程中，审计人员应当从内部控制方面入手，同时密切监督内部控制体系的建立与实施情况，重点对各项研究报告进行审查，进而保证研究报告规范性，同时需要对内部控制制度的健全情况进行审查，进一步保障跟踪审计工作的科学性，进而提升水利移民工程的质量。

（2）技术审计。技术审计主要是在水利移民工程实施过程中，对各项技术性文件以及工程质量进行审计，针对施工过程中存在的一系列问题，要求审计人员及时向上级部门反馈审计结果，并在此基础上提出一些改进建议，进而起到纠正错误的效果。

（3）经济审计。经济审计主要表示跟踪审计过程中，对相关投资工作、造价管理工作进行审计，主要涉及水利移民工程全生命周期中的投资估算、概算、招标控制价、工程进度款、洽商及设计变更、签证等环节的审计。在这个过程中，需要重点对投资估算的编制情况以及调整进行审计，加强对可行性研究报告、概算编制报表的审查，严格审核招标文件、招标控制价、施工合同以及施工过程中按照合同原价对变更造价进行合规性合理性审查，定期对用款情况进行概算对比分析，同时在竣工结算阶段还需要按照合同约定的原则对结算进行审查，决算阶段对结算与概算进行对比分析等。

4.3 加强审计监督

在水利移民工程建设项目中开展跟踪审计工作，需要持续加强审计监督的力度。如在水利移民工程的立项决策、勘察设计、招投标、施工、合同跟踪、竣工结算等阶段，重点强化审计力度，需要重视水利移民工程各阶段的审计工作，只有采用综合性的审计方式，才能够起到跟踪审计的作用[8]。比如在对施工阶段进行审计监督的过程中，首先需要确定施工阶段的审计监督目标和监督标准。首先需要对施工阶段的资金使用情况进行监督，包括对工程合同的执行情况进度监督；其次对施工过程中一些隐蔽工程进行监督，确保施工图纸与工程变更一致，各参建方合理发挥职能；最后针对工程签证、工程变更等情况进行监督，确保审计设计合理、科学。实际上任何阶段在水利移民工程跟踪审计中，都是需要重点监督和审计的阶段，只有做好综合性审计工作，进一步规范各参建方行为，才能够有效提高建设资金的利用率，才能够保证水利移民工程在保质保量的情况下完成。

4.4 加强跟踪审计队伍建设

跟踪审计的开展，与传统审计工作存在较大差异。审计人员在全过程跟踪审计的过程中，会面临庞大的任务量和信息量，同时在对水库移民工程进行跟踪审计的过程中，还需要面临一些全新的审计工作，因此对审计人员的个人能力提出了较高的要求。同时在跟踪审计过程中，还需要辅助使用一些现代化技术，这就要求审计人员必须具备操作这些现代化技术的能力，因此加强对审计队伍的建设是非常有必要的[9]。这就要求审计部门在相关法律法规的引导下，结合水库移民工程项目全过程跟踪审计的特点，在有针对性的情况下对现有审计人员进行培训，确保每一位审计人员的业务水平得到十足提升。其次，还需要在完善的激励制度的引导下，强化对审计人才的引进力度，通过这种方式支撑跟踪审计工作的开展。

5 结语

综上所述，对水利移民工程建设项目实施跟踪审计，需要严格遵循审计标准要求，定期更换审计项目组成员，以实现项目组的独立发展。在审计工作过程中，不应参与管理活动，并严格控制跟踪审计工作的时间和范围。跟踪审核发现问题后采取纠正措施。只有这样才能保证跟踪审计工作的质量。控制移民工程项目资金有效使用，同时发挥跟踪审计的作用，促进水利移民工程顺利开展。