企业财务报表分析存在的问题与对策研究

谌业敏 东平湖管理局东平黄河河务局

随着中国经济的迅猛发展，市场竞争日益激烈，企业财务管理水平在提升企业经济效益中具有越来越重要的影响。由于财务报表分析对促进企业发展具有重要意义，因此提升财务管理水平的重要工作之一是要加强对企业财务报表的分析。通过财务报表分析，不仅可以帮助企业管理者更好地了解企业经营状况，还可以帮助企业及时发现生产经营管理过程中存在的问题和面临的风险，并有针对性地采取应对措施，增强企业的市场竞争力。

一、企业财务分析的概述

(一)企业财务分析的定义

财务分析是以财务报表等其他资料为依据和起点，采用专门的方法，系统分析企业的过去和现在的经营成果、财务状况、现金流及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助企业优化决策。

(二)财务报表分析的方法

财务报表分析的方法是分析财务报表的一种手段。通过财务报表分析方法分析，可以使单纯数字的财务报表很立体地展现给报表使用者，使报表使用者从不同角度了解企业。财务报表分析方法有很多，例如，差异分析法、对比分析法、对标分析法、结构分析法、趋势分析法、因素分析法、排名分析法、多维分析法。财务报表分析的目的不同，其分析内容就不同，所采用的分析方法也不同。企业要根据不同情况分别采用各种分析方法，从定量与定性两个层面充分分析。几种分析方法中最常用的如下。第一，差异分析法。差异分析法是计算实际与预算、与当前或与历史的差异，及时发现和解决执行过程中出现的问题和存在的风险。第二，对比分析法。在分析性质相同的指标时，分析个体与总体之间的关系及变动，探讨产生差异的原因。对比分析法包括同比分析、环比分析。同比分析是将本期数与上年同期数据进行对比，环比分析法是本期数与上期数据进行对比分析。第三，因素分析法。把对比分析中发现的问题进行分解，分解到每一可追溯的有效单元，对这些单元进行分析，找出差异原因。第四，结构分析法。结构分析法是某一子项占总项的百分比。根据行业性分析资产机构百分比的合理性，根据公司以往业务结构分析各细分版块收入占总收入比例，发现造成问题存在的原因。

二、企业会计报表分析的现实意义

对投资者来说，财务报表分析主要在于了解一家企业的基本盈利逻辑、行业地位及竞争优势，通过对产品及服务的销售毛利率、净资产收益率、资产周转率、收入及利润增长率等指标的全面透析，结合同行业相关指标的比较，可以对企业当前财务报表反映的经营业绩的盈利来源、潜在经营风险以及未来的成长潜力做出判断，确认企业是否具备相应的投资价值。

对金融机构等债权人来说，通过财务报表资产负债率、流动比率、现金流量比率、利息保障倍数等指标的分析，可以揭示企业的资产质量、杠杆比例、资金状况和经营活动创造现金的能力，是否存在超过实际需求的融资等，有效控制信贷业务风险。

对于企业潜在的客户、供应商等交易对手来说，财务报表分析可以了解企业的资产规模及盈利情况，为客户及供应商的选择、结算政策的确定提供重要参考。企业管理者通过对财务报表分析，可以及时了解企业的运营效率，周转能力，发现企业内部存在的薄弱环节，挖掘公司增值潜力。通过财务分析，可以有效检测各职能部门的业绩完成情况，为科学的绩效考核和管理提升提供量化依据。因此，财务报表分析是外部投资者、债权人、商业合作伙伴及企业管理者深入了解企业财务状况、盈利能力及未来发展趋势的重要工具，对各市场参与主体的投资预测、信贷安排、合同签订等经济决策具有重要意义。

三、目前企业会计报表分析存在的问题

(一)财务人员素质有待提高

每一位财务人员都会影响最终的财务报表分析报告。目前，企业财务人员的财务分析能力不足，是导致财务报表分析质量不高的主要原因之一。

财务分析涉及多方面内容、专业性较强，要求分析人员既要具备扎实的会计、财务等理论知识，还要掌握国家政策法规，熟悉本企业的业务活动和基本的业务知识，又要具备熟练应用计算机软件以及智能化办公设备的专业技能，以便能够精准判断市场经济的变化趋势，适当改进、调整财务分析的深度与广度。然而在实际的财会工作中，兼具理论与技能的复合型人才十分稀缺，导致企业财务分析无法及时、准确地分析出企业内部的财务状况，进而影响了各项决策的质量与效用。

(二)财务报表局限性问题

1.财务报表数据的可靠性、时效性及全面性不足

第一，经营者在生产经营管理中有可能过分强调某些指标，为了使企业财务报表符合企业运营发展要求，人为修饰了相关数据，造成数据失真；第二，会计核算以货币为主要计量单位，而货币计量是基于货币价值稳定不变假设的，但实际上货币的价值通常会随着时间、经济环境等因素的变化而改变，这就导致财务报表数据与实际市场价值不一致，报表数据缺乏有效性；第三，企业财务报表只能反映企业在过去会计周期内发生和登记的经济业务和经济状况，难以反映账外财务数据，不能充分反映企业生产经营的整体情况，财务报表中的信息并不全面。

2.会计政策的选择空间较大

会计准则针对某些会计事项允许企业按照自身经营情况选择会计政策和会计估计，例如：固定资产折旧计提、存货计量、收入的确认方式等，不同的会计政策和会计估计的选择会使得期末财务报表中的数据不一样，企业在不同时期采用不同的会计政策和会计估计，会削弱当期数据与历史数据纵向可比性，从而影响使用者的判断和决策。有的企业为了控制成本费用，会人为操纵利润变更会计政策，例如，将固定资产折旧的计提、收入的确认方式等随意变更，导致企业列报的财务报表不具备同行业企业之间的横向可比性，并不利于管理者参考财务报表分析做进一步决策。

(三)管理者对报表分析的重视程度不够

从根本上说财务报表分析是供报表使用者使用的，在企业日常经营活动中使用最多的应该是企业的管理者，但是他们并不重视财务报表分析，只关心销售生产、利润的提高、现金流的充足与否，没有利用财务报表分析报告了解每项业务的目前发展状态，结果导致没有及时大力发展回款快销售增长率高的业务，导致企业损失了一定的市场占有率；只关注某一业务的销售额没有关注其回款额，导致资金回笼出现问题；没有发现回款快的业务其实已经没有利润空间，没能合力利用这一优势；没有及时处理市场上已经饱和的业务，导致货物滞销及资金被占用。这些将导致企业在市场上的竞争地位失去主导性，影响经营目标的实现，最终使得企业不能健康可持续发展。

(四)报表分析的方法运用不够灵活

实践中，企业在进行财务报表分析时，所用分析方法单一，不能根据自身的分析目标找到适合的分析方法，一味地生搬硬套，导致分析不到位，财务分析的质量大大降低，让使用者不能全面了解企业，导致决策失误。每个企业的报表都有其特殊性，例如，国有企业改制，对内部退养人员会有改制费用，在资产负债表长期应付职工薪酬项目体现，如果在计算企业资产负债率时，长期应付职工薪酬会严重使资产负债率失真，如果此时在分析时没有结合因素分析法且进行特殊说明，则会给企业投融资带来阻碍。

(五)财务分析相关制度缺失

实际工作中，大部分企业无成文的财务分析制度或者有但是不够全面，没有对财务分析要求进行详细说明，没有指定专人负责财务分析工作，没有对财务报表分析时间进行要求。这样会使开展财务分析工作时没有依据，容易导致财务分析工作流于形式，分析内容不全面，不能符合报表使用者要求，出现问题时各部门及人员相互推诿，不能按时提供分析报告，不能定期进行分析会出现分析报告无可比性，例如，无法与上期或上年同期进行比较，使分析报告作用大大降低。

四、健全企业会计报表分析的对策

(一)提高会计人员的综合素质

不同的财务人员给出的财务分析报告亦不同，得到使用者认同的分析报告，往往出自优秀的财务人员手中。那么提高财务人员综合素质显得尤为重要。首先，企业要建立报表分析绩效考核机制。例如，定期对财务人员工作内容进行梳理，对做出一定成绩的财务人员进行奖励，并给予上升空间，以激发财务人员学习进步的积极性。其次，企业要每年设定员工培训学习计划。例如，定期聘请培训机构人员就行业新法律法规、税收政策等对财务人员进行培训，全面增加财务人员的知识储备。再次，财务分析人员要加强计算机软件操作，熟练应用各类数据处理软件。最后，财务分析人员要多向同行学习，多阅读一些优质的财务分析报告，举一反三，发展思维，灵活将各类知识汇总调动。

(二)有效解决财务报表局限性问题

1.确保财务报表数据的可靠性、及时性及全面性

只有确保财务报表数据的可靠性、及时性及全面性，才能够保证财务报表分析结果的准确性和实用性，才能为企业各项经济活动决策提供依据，一旦分析数据存在虚假、滞后等问题，便会造成严重的后果。报表分析人员在收集财务报表分析数据的过程中，必须对数据的真实有效负责，发现虚假数据，应及时纠正并进行责任追查。由于财务报表分析包括对以往财务管理工作的总结和未来财务管理工作发展的关注，因此，要求财务报表分析人员不仅要保证分析数据的时效性，还应增加预测性信息，以同时展现企业当前运营状况和未来运营预期。

2.制定完善的财务管理制度，合理运用会计政策

首先，企业管理者应加强法律意识，自觉遵守国家有关财经法律、法规，充分了解到违法行为应付出的成本和代价。其次，加强对财务人员的业务培训及职业道德培训，使财务人员在核算过程中遵循会计准则和财经法规，正确合理运用会计政策，在一般情况下对不同会计期间相同的交易或事项应采用相同的会计政策，并不得随意变更。同时，企业要充分发挥内部审计的监督作用，通过日常监督与专项监督相结合，确保企业会计处理业务的规范运行。只有尽可能地统一会计政策，减少数据口径不一致造成的误差，才能保证财务报表的可比性。

(三)提高管理者对财务分析的重视程度

为了使企业在市场中有竞争地位，管理者需要重视财务报表分析工作。财务分析并不是简单数字的各种运算，它是对企业的一种全面剖析，首先，将各种单据进行数字化、简单化，经过财务人员的提炼，以报表的形式向大家展现；其次，财务分析人员结合各种内外部因素对已经简化的数据进行深入分析，用最准确的、非财务人员也能接受的措辞，从定性和定量两个方面向大家说明企业目前处于生命周期的哪一个阶段、经营状况如何、是哪些原因造成的、如何进行资源调整、什么时候需要投资融资、怎样才能实现预算目标、进而实现经营目标战略规划。例如，在进行企业收购调研过程中，通过过去三年收入逐年上涨来分析业务发展动态，分析过去三年经营净现流为负数的原因，来达到对意向企业未来几年的收益进行初步评估。所以管理者在重视业务发展的同时也要重视财务分析工作，二者是相互促进、相辅相成的，有利于企业战略目标的实现。

(四)灵活运用财务报表分析方法

财务报表分析方法有多种，各有各的优势，各有各的最佳使用环境。在选择分析方法时，首先要根据分析的内容选择合适的分析方法。比如，分析已实现的业务与预算，则选择差异分析法，分析各种差异的原因，并结合因素分析法对这种差异进行细分，深入分析找出主要原因并寻求相应对策；例如，通过对标分析，可以了解企业在行业中的竞争地位，明确差距，寻找相应的改进措施；例如，进行同比分析环比分析了解性质相同的指标项目，找出产生差异的原因，以便判断企业发展情况。

(五)建立健全的财务分析制度

无规矩不成方圆，财务分析工作也一样，需要相应的制度来制约与指导。首先，明确财务分析内容。比如，四表一注的分析；其次，明确分析的要求。例如，要从实际出发，以准确、充分的财务数据为基础和依据，根据不同的目的，针对实际情况进行分析，这样可以使分析报告有理有据有实用性；再次，明确分析时间。比如，规定按月还是按季度按年度进行财务报表分析，并定期召开财务分析会进行说明，这样有利于提高财务报告的使用性；最后，分析制度指定专人进行分析，专人专用，明确分析职责，有利于财务分析报告按时保质完成，为报表使用者使用。

五、结语

财务报表分析在企业实现战略目标中是必不可少的，但财务报表分析目前还存在诸多问题。要使企业在飞速发展的经济环境中有竞争优势，获得长足的发展，就必须重视这些问题。企业可以采取多样化的举措来推进财务报表分析，提高财务报表分析人员的综合素质，以便达到财务分析岗位要求；财务人员要深入业务层面，了解业务发展始末，以便找到的背后本质原因；管理者要重视财务报表分析报告，以便使财务报表分析起到其应游的作用；财务分析的方法很多，要灵活运用财务分析方法，使分析报表更饱满；建立并尽可能地健全财务分析制度，使分析报告按时保质为报表使用者使用。本文通过对财务分析存在的问题及对策进行研究，以期望财务分析报告给企业带来更多的益处，给使用者做决策提供有力的支撑。最后，希望通过本文的研究为财务报表分析完善的进程中贡献或多或少的作用。■