财政国库集中支付与会计集中核算的融合

刘冬丽

摘要：财政国库集中支付与会计集中核算均是我国财政国库管理制度改革所形成的产物，两者的融合可以让会计集中核算监督成为财政国库集中支付制度的重要职能，实现集中支付与集中核算的协调统一。而如何让财政国库集中支付与会计集中核算相融合是必须认真去探究的问题，需要给予高度的重视。基于此，文章从多个方面较为系统地分析论述了财政国库集中支付与会计集中核算的融合要点和路径，期望可以为从事此类研究的朋友们提供些许建设性的意见。

关键词：财政国库集中支付；会计集中核算；融合

为了更好地提升对财政的控制能力，实现财经监督，会计集中核算的监督职能必须始终得到发挥，这也是财政国库集中支付与会计集中核算融合的重要原因之一。从当前我国在财政国库集中支付与会计集中核算融合所开展的工作来看，所取得的工作成效是非常值得肯定的，在制度完善与创新的过程中可以实现财政资金使用效益提升的目标，这对于增强政府宏观调控能力大有裨益。基于此，必须对财政国库集中支付与会计集中核算融合的策略措施有明确的掌握，为后续此方面工作的有效开展奠定基础。

一、财政国库集中支付与会计集中核算的相同点与不同点

（一）制度内涵

国库单一账户体系是财政国库集中支付的基础，重点依赖于银行实时清算系统、财政支付信息系统，强调这两大系统的健全与有效。预算单位在确定出商品购买或劳动款款项支付计划之后，可提出申请，由国库集中支付机构审核，审核并批准后统一支付资金。在资金的统一支付中，需要借助国库单一账户体系。

会计集中核算本质是将会计监督、核算与服务集于一体的会计委派形式，由国家财政部门成立会计核算中心，对资金的使用权、所有权和自主权不作出更改。不过与此同时，行政事业单位银行账户、会计机构均会被撤销，并会设立报账员。基于此，之前的会计业务会发生明显的变化，更改为委托代理记账。

（二）财政国库集中支付与会计集中核算的相同点

财政国库集中支付与会计集中核算之间的相同点是较多的，比如两者都是我们国家财政国库管理制度改革所形成的产物，理论基础是一致的。总的来说，两者的相同点集中体现在以下方面。

一是无论是财政国库集中支付还是会计集中核算，操作主体均是财政部门。会计集中核算是由财政部门来成立会计核算中心，继而参与会计核算和监督，性质之一便是代理记账。财政国库集中支付也是由财政部门来成立国库支付中心，所开展的工作主要有资金支付、会计核算与监督检查；二是无论是财政国库集中支付还是会计集中核算，承担对象均是行政事业单位。行政事业单位是会计集中核算的主要对象，财政资金使用是需要重点进行管理的对象；三是效益财政理论、公共财政理论发挥着指导性的作用，可以指导财政国库集中支付、会计集中核算，从而有效地去防范财政风险，避免财政资金效益受到不良影响。目前来看，无论是会计集中核算还是财政国库集中支付，均拥有较强的公共权力监督，理论基础一致；四是财政国库集中支付与会计集中核算均是为了保证会计信息的完整与真实，出发点与目的是一致的。在实施会计集中核算与财政国库集中支付后，可以顺势建立预算执行的监督管理机制，许多的中间环节被取消。财政部门的工作中，资金支付权力可以直接掌握，通过分析资金使用合理情况，便可以决定资金支付，更重要一点，可以不经过中间环节便完成资金支付，每笔资金的最终去向均可以实时掌握，这样可以从根本来防控资金的挪用、克扣与截留。另外，这样的做法能够有力避免做假账、记假账和报假账，对国有资本的保护大有裨益；五是在财政国库集中支付与会计集中核算的改革工作中，两者的改革方向是一致的。具体来说，两者的改革均是为了用好财政资金，在源头上有力去遏制腐败问题。

（三）财政国库集中支付与会计集中核算的不同点

财政国库集中支付与会计集中核算的不同点集中体现在三个方面，一是核算的范围与对象有所不同；二是核算的内容与账户设置有所不同；三是运行的程序有所不同。

核算范围与对象中，会计集中核算的权限不足，进行的是行政单位和全额事业单位的收支活动，财政国库集中支付的权限涵盖范围广泛。财政国库集中支付的职能发挥中，既可以有效履行会计集中核算的诸多权限，也能够进行金融系统、税务部门、预算单位的核算，确保财政收支活动的有效性。

核算的内容与账户设置中，单位的各项收支需要及时做好会计核算，这可以由会计集中核算完成，预算内和预算外的资金均可以进行。财政资金支付的预算管理中，财政国库集中支付可以发挥出重要的作用，一系列的预算资金活动可得到全过程的监控管理，监管预算资金的拨付、使用和清算。除此之外，财政国库集中的支付中，可用几个自成一体的单一账户体系，但是会计核算仅有一个账户。

从运行程序这一角度来看，财政国库集中支付可以分为两种运行程序，一是财政直接支付程序，二是财政授权支付程序。财政国库集中支付本质上是对当前阶段支付方式所作出的一大改革，属于制度性创新。会计集中核算的支付运行程序是简单集成的，主要是在財会制度和现有财务管理制度的基础上所简单集成的。

二、财政国库集中支付与会计集中核算的实践效果

（一）单一制度的实践效果

从单纯实施财政国库集中支付的效果来看，既有积极效果也有消极效果。在积极效果方面，财政国库集中支付的效果集中体现在三个方面。一是国库单一账户体系内，可以进行所有的财政性资金支付，正是因为如此，可以增强资金支付活动的透明度，更便于监督；二是将各个单位和各个部门的银行账号撤销后，所有的财政性资金都可以集中到国库单一账户，财政控制能力随之加强，资金的投放科学性也所增强，这对于提升财政资金的运行效率与质量十分有利；三是在支付款项审核批准后，财政资金可以直接拨付商品或劳务供应商的银行账户，由此也出现了单位见指标但不见钱的情况。更为重要的是，财政国库集中支付无法很有效地解决授意、指示和强令篡改会计数据的情况，甚至出现会计人员与单位领导同谋作案的问题，严重威胁到财政资金的安全。

从单纯实施会计集中核算的效果来看，同样也存在着积极效果和消极效果。从积极效果这一方面来说，会计集中核算的效果集中体现在五个方面。一是挪用转款行为可以得到有效纠正，便于提高会计监督、财政监督的水平；二是采购目录商品的采购行为可以得到约束，不易出现自行采购行为，便于政府采购制度的落实；三是可以有力杜绝财政资金在使用过程中所出现的一系列问题，比如挤占、挪用；四是可以提升工作人员的综合素质，财务制度与会计制度可以更好地贯彻落实；五是技术手段不断提升和人员精简后，行政成本可以大大降低。从消极效果这一方面来看，在单纯实施会计集中核算的过程中，各个部门和单位的资金使用权、指出审批权与财务自主权是未发生变化的，均执行着分户核算的工作方式，无法从根本上来提升财政调控能力。另外，当前阶段人民银行要求会计核算中心不能统一开设银行账户，这导致单位和部门依然要去独立设立银行账户。在这种工作模式下，财政资金很容易出现限制与沉淀的情况，财政部门无法从根本上来解决资金紧张与资金调度困难的问题。

（二）融合实施的效果

将财政国库集中支付与会计集中核算融合起来实施，重点可以实现三个方面的目标。一是可以很好地规范支出行为，对提升财政资金的安全与有效有十分大的裨益。具体来说，在财政国库集中支付与会计核算融合后，反腐关口可以前移，事后监督可以转变为事前防范和事中控制，财政管理可以实现“管得了”和“看得见”。二是可以让会计信息实现共享，资源整合能力可以大大提升。当财政国库集中支付与会计集中核算得到有效的融合后，会计资料可以自动生成，这让会计信息的完整性与真实性均可以得到保证，以往财政资金管理中的“虚、假、浮、漏”问题均可以避免。三是政府的宏观调控能力可以逐步得到提升，财政部门对各个单位和部门的“家底”可以有全面且动态的掌握，有助于资金的合理调剂分配，应对各类风险的能力也可以由此得到提升。因此可以说，财政国库集中支付与会计集中核算的融合是非常必要和关键的，必须给予高度重视。

三、财政国库集中支付与会计集中核算的融合要点和路径

（一）确立融合总体思路

在推进财政国库集中支付与会计集中核算融合时，在始终在会计集中核算的基础上来推行财政国库集中支付，以求通过财政国库集中支付的理念与方式方法来改造会计核算中心。在实现集中核算与集中支付的结合时，会计集中核算中心要对当前所使用的银行账户体系加以完善，同时去划分内部职能和调整内设机构，努力让预算与会计这两大手段的优势有力发挥出来。除此之外，要对当前运行的会计核算中心加以改造，尤其是要完善职能，让会计核算中心可以具有会计核算、资金结算、预算执行与数据分析的功能，实现财政资金拨付核算一体化。

（二）调整与优化会计集中核算的职能

在会计集中核算的职能调整与优化中，可以重点去开展两个方面的工作，一是转换集中核算机构工作岗位；二是对会计集中预算机构的计算机信息系统作全面的优化处理。

通过转换集中核算机构工作岗位，会计集中核算的核算会计可以发生变化，转而成为财政国库集中支付机构的审核会计。通过工作岗位转换，职能可以更为健全，原始票据、用款计划的审核权责更为明确，对各个单位和部门的收支明细做好登记处理。原来的资金会计依然去承担票据金额的审查，支付机构与国库之间的收支需要有效清算，机构与开户银行的对账也可以顺利推进。对原稽核会计而言，职能有较大的转变，要重点负责单位用款计划的复审，审核完成的用款计划做好分类汇总，及时将拨款申请上报给国库。

在會计集中核算机构的计算机信息系统改进过程中，要努力实现全面网络化管理，主要包括国库、集中支付、预算这些部门。另外，会计集中核算机构要积极与政府采购部门、代理银行、统发工资部门建立良好的合作关系，并联网进行数据交换与共享。集中支付机构的职能发挥中，可以实现远程连接服务，更易与各个单位建立业务关系，使用统一性的财务核算软件，集中与统计行政事业单位财务信息。

（三）设计国库集中支付的运行机构与账户体系

在设计财政国库集中支付的运行机构与账户体系时，要切实发挥好会计集中核算的优势。具体来说，需要重点做好以下两个方面的工作。

一是建立健全财政国库收付执行机构。更改之前运行的会计集中核算机构，更改为财政国库集中支付机构，对所在单位的财政资金支付业务实行全面性的管理，尤其是对一些直接支付业务开展监督管理。在实施监督管理的过程中，财政国库收付执行机构要将业务工作与账户管理、预算管理、收入管理、票据管理及会计核算有机结合起来，形成环环相扣和相互制约的工作体系；二是建立财政国库单一账户体系。财政国库单一账户要将所有的财政资金纳入管理体系，将收入直接缴到财政专户或者国库，支出需要通过财政国库单一账户来支付至商品和劳务供应者的账户。以预算单位的财政授权支付账户为例来说，可以使用集中核算机构已经开设好的单一账户，使用这一账户来完成预算与用款计划的记录和核算，并清算财政国库单一账户、预算外资金专户。除此之外，项目与资金已经得到财政授权支付，则要及时利用会计集中核算的内在运作程序进行审核处理。

（四）实施综合预算

基于非税收入改革，部门自筹应为非税收入，非税收入。但这样又会引发问题，即单位对进入到财政专户的资金有着很强的自主支配权，财政预算虽然可以较为容易实现统管，但统筹难度较大，容易出现“收支脱钩”。针对所出现的这些问题，当前所开展的改革工作有这样的设想，即将预算管理中的全额、差额与自收自支概念全部取消，让自收自支可以逐渐走向市场，努力实现企业化，以求与财政可以脱钩。对于差额与全额单位来说，可以按照收定支原则来实施全额发放的综合预算。另外，在综合预算的基础上，要考虑去编制部门预算，为了更好地调动起单位的积极性，可以考虑签订目标责任状，在综合财政预算中加入基本任务数。若是超越了所制定的基本任务数则要实施超收累进奖励的方法，当单位没有达到预设任务，势必出现财力缺口，此时应该由单位自负盈亏，并且可将预算执行中的财力缺口转入下年，推行滚动的部门预算工作制度。通过这样的处理措施，实现综合预算的管理目标，后续的预算执行管理也可有效推进。

四、结语

在财政国库集中支付与会计集中核算有效融合过程中，要始终有统筹全局的意识和准则，对所开展的融合工作不断优化，解决好过程中所存在的问题。为顺利推进财政国库集中支付与会计集中核算的融合，需要重点从调整与优化会计集中核算的职能、设计国库集中支付的运行机构与账户体系、实施综合预算这些方面来着手，顺利完成财政国库集中支付与会计集中核算的改革和融合。

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（作者单位：赤峰市林业科学研究所）