论经济责任审计的责任界定与制度完善

[ 作者简介 ]

曾晓薇，女，江西南昌人，永修县审计事务中心，中级会计师，本科，研究方向：审计。

[ 摘要 ]

经济责任审计是指审计机关依法依规对党政主要领导干部和国有企业领导人员的经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的行为。本文从改进审计方式、严格遵循规章制度、明确审计工作原理等几个角度对审计工作中的问题进行探讨，从而推动经济责任审计相关工作更好地开展。

[ 关键词 ]

经济责任审计；责任；制度；界定

中图分类号：F23

文献标识码：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.16.012

经济责任审计是一个复杂的概念，其在不同应用场合有着不同的定义。在缺乏审计体系的前提下，财务数据很容易被伪造，而资产运营人员的职责也往往容易被混淆。经济责任审计是审计工作当中的一个重要内容，作为一种新型制度，其存在的意义在于明确行政领导的职责，并把审计作为工作的主体，即在领导人任期内，对领导人的经济责任进行审计。离任责任审计也是重要的表现形式，存在的意义是为了强调领导人离任时的经济责任认定。

1    经济责任审计现状

1.1  经济责任审计的意义

在新时期我国对党风廉政建设的关注力度不断加大，而审计体制支撑是加强党风廉政建设的重要保证，建立健全经济责任审计体系，有利于强化对干部的监督，使其承担更多的经济责任。各行各业的工作其实都离不开经济责任审计制度，在权力运行过程中，经济责任审计制度若未得到有效执行，便会导致权力被滥用。如果权力的运行过程始终处于封闭状态，其监督功能便难以实现，权力的行使也无法得到有效控制。经济责任审计就是进行监督和管理的制度，令职权不能随意使用，让领导干部意识到滥用权力的后果，并在任何情况下都要三思而后行；制定更加成熟的政策，降低权力运作中的封闭性，使权力得以在一个透明的环境下运作。经济责任审计与常规审计在审计对象、审计内容、审计程序、审计风险方面都存在区别（见表1），这些区别体现了经济责任审计的主要特点。

1.2  经济责任审计的现状

目前，各个部门和单位都在推行经济责任审计，然而，我国现行经济责任审计体系在实践中还存在许多不完善之处，因此，应从法律法规等方面着手，为我国经济责任审计提供一定的法律基础，弥补在经济责任审计体系中存在的不足。各地审计工作总体上都是由审计局统筹规定，单位领导对经济责任审计的重视程度较高，取得了较好的推广效果，相应的经济责任审计制度也更加健全。经济责任审计制度的健全离不开经验积累，各地方政府为确保经济责任审计制度有效运作，也制定了相应规章制度，这些规定能够很好地与经济责任审计系统相适应。各部门根据各自特点，从不同的角度进行改革，使经济责任与其他的审计方式相结合，经济责任审计是以法律为基础导向，实行和限制政府权力，降低政府在经济活动中的权力滥用现象，从而形成对政府职权的制约。另外，经济活动的结果通常与领导决策紧密相关，通过经济审计使领导人员在工作中主动履行经济责任，并对其工作成果进行监督，使其保持良好品德，防止其在工作中存在懒政和受贿等现象。

尽管审计法和两办《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》的第三十八条都规定公布审计成效，在其中也包括对领导人员的追责状况，可是这一管理体系还没宣布创建，还处在地区上的自发性的探索当中。根据对互联网上公布的数据采集和调查，发现在我国现阶段在一些区域开展的经济责任审计过程中，关键工作职责依然是以财政总收入和开支为核心，没法体现出经济岗位职责的特性。此外，对各地区审计署的官方网站（不包括其他政府部门新闻资讯公布的）初步调查统计部分2020年至2021年公告的审计结果，均未包含经济责任审计结果公告（见表2），2019年至2021年我国经济问责现状详情见表3。

2    经济责任审计中的责任界定

担任经濟有关职务的人员一般可以支配财政资产，使用国有资源，甚至可以动用国有资金，政府资金通常由有关部门来管理，工作人员要做好本职工作，防止在工作中出错，一旦出现失误，造成严重后果，就要接受处分并承担责任。经济责任内涵比较丰富，可以分成两个主要类型。

2.1  财务责任

财政收入是一项重要工作，其收支行为不规范、内容不真实，会使经济效益受到严重影响，令财政计划无法顺利推进。资金是生产活动的根本，没有资金的支持，就会导致经济结构不平衡，影响到生产和运营。投资项目是提高收益的主要途径，如果不能正确地进行投资，便会为经济主体带来巨大损失。充足的资金能够保障经济主体正常运作，除了要有充足的资金支持外，还必须注重运营所需的费用，以节省开支，确保每一笔资金的使用效率。在经济主体的运作中，不能因为经济主体的债券和负债而使经济主体的生产效益下降。

2.2  会计责任

会计责任是衡量经济责任的一个重要指标，必须明确会计职责，确保会计工作的高效运行。在工作中如果忽视会计制度的重要地位，会计工作就很有可能出现混乱现象，影响会计工作的效率。由于会计工作繁重，若没有配备充足的会计人才，势必造成会计工作低效，因此，必须按实际情况配备足额会计人才，落实会计人员的技术规范，使其适应日常工作要求。同时要注重强化会计职业道德建设，杜绝贪污舞弊行为发生。会计核算方式往往会影响会计工作效果，如果会计制度不规范、数据不精确，难以起到有效监管效果，在实际工作中也存在有关部门侵占经济主体财产现象，很难保障经济主体履行。

3    经济责任审计的责任界定完善制度分析

3.1  公开审计程序，鼓励群众举报

完善健全的经济责任审计职责界定管理体系需要全民的监督与辅助，进而构建良好的管理氛围，降低不良问题的发生率。首先，要不断完善审计全过程和最后公示公告体制，充分保障人民的民主权利、自主权和参与权，将审计的全过程公开透明，为公众参加到审计工作中打下坚实基础。结合实际，可以采取下列方式开展。第一，激励新闻媒体、领域专业技术人员和人民群众积极参加，搭建多领域、单位和群众参加的责任审计方式。第二，将审查作业的办法和程序流程公之于众，并创建清晰的财务责任规章制度，便于公众掌握财务责任的审计工作中的相关信息，令公众积极主动配合。第三，在结果公布前征询各界人士建议，保证财务表格的定编具备客观、有效、公平的特性。同时健全公共责任保障体系，建立健全信息保密体制，以确保公共性新闻资讯的安全系数，避免打击报复行为发生，并使群众可以放心地开展举报，从而提升经济责任审计的质量。

其次，构建惩罚制度，需要提升对打击报复行为的惩罚力度，对举报人进行打击报复的各种犯罪活动进行严惩，确保举报人的正当权利。建立完善的赔偿机制，为被打击报复的举报人提供心理抚慰和物质抚恤，若最后附带诉讼无法获得赔偿，国家则给予适当的经济补偿。在奖励制度方面，需要给予举报的公众进行奖励，比如精神鼓励、物质奖励等，提升群众举报参与的积极性，鼓励公民参与到问责活动中。

3.2  强化执行力度，全面责任审计

加强对政府官员在执行各类决策中实时追责，完全解决“先卸任后财务审计”的局势，按时进行经济责任审计工作，根据实际工作开展关键点管理，保证经济责任审计工作中的及时性、目的性及实效性。首先，在对“行政部门决策”开展经济责任审计期间，可以采取下列方式进行全方位的评估。第一，民主化。评估各种各样现行政策的制定过程的民主制水平，在决策以前是否有开展民主化的讨论，是否有开展多方面的工作经验调查，是否有征求建议的一部分。第二，经济责任审计与传统审计存有一定差异，具有时间短、工作量少等特点。传统的审计工作所关心的工作内容往往较为单一，经济责任审计工作若按传统方式进行，其冗余工作内容、繁重工作任务和难以支撑的资金都会导致经济责任审计工作陷入停滞。如果审计机关从单位中提取资金，由其提供资金支持，那么审计的中立性质就会消失，丧失应有作用，审计师所作评估客观性也会不足。任何制度都需要足够的经费支持，才能保证工作正常运行，经济责任审计工作也一样，需要给审计工作提供足额的经费，才能保证审计人员的积极性。如果不能建立起足额的经费保障机制，就很难保证经济责任审计发挥作用。

其次，进行基于“行政执行”的审查评估，在保证经济增长和居民生活质量的前提下，对政府主要经济政策的制订、重大投资风险防范等方面做出科学的评估，在“行政执行”的进程中，可以具体从以下几个层面进行经济职责的审核。一是实施能力，审查各种不同的政策实施状况，并审查地方保护的问题；二是影响范畴，包括各种政策制定影响效应以及区域发展、社会稳定和环保；第三是公正，各种政策的实施是否公正，是否能够实现对弱势人群的关怀，从而推动区域的发展，对城乡差距、贫富差距等进行评估。

3.3  注重部门沟通，应用信息技术

在进行经济责任审计时，应理顺和规范各方面的关系，确保各个部分工作更为顺利。在经济责任的审计中，不存在单独的问责制，而是要对各责权的治理进行统一，从而使其形成一种有效的问责机制。在各部门、各单位各司其职的前提下，与立法机关、纪检监察部门和有关部门共同努力，确保各项经济职责的工作有序化、高效化进行。因此，必須把信息化技术引入经济责任审计的应用之中，以提高我国经济责任审计的协同工作的效能。比如，可以建立用于审计的数据分享软件，以及建立一个由省、市审核机构组成的信息分享平台。通过建立以财务责任为核心的财务管理体系，整合人事部门、纪检监察部门、财政部门等，建立一个协同的数字综合管理平台，以便及时检索、应用和共享有关信息。在保证数据和信息安全的前提下，对有关信息进行及时的补充和完善，建立领导干部的经济责任档案系统和经济责任问责报表的储存系统。

4     结语

综上所述，经济责任审计对明确经济主体在经营中的职责起着举足轻重的作用，本文从改进审计方式、严格遵循规章制度、明确审计工作原理等几个角度对审计工作中的问题进行了探讨，期望可以帮助完善经济责任审计制度，为经济责任审计活动提供一定的理论指导。

参考文献

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