Y公司科研投入财务核算实施方案

文/徐志明（中国海洋石油集团有限公司财务共享服务中心）

Y公司是一家海洋工程公司，是中央企业的控股子公司。公司于2002年在A股上市，连续多年被认定为高新技术企业，在业内技术装备领域也是佼佼者。从“十五”期间就开始承接国家的重大科研项目，本文以该企业研发项目管理及核算为蓝本展开说明。

科技投入财务核算主要依据科技投入费用资金来源进行区分入账，根据各个科研项目不同的WBS编码，根据财务准则进行财务核算，下面以Y公司为例进行说明。

一、科技投入资金分类

（一）政府经费

主要来源于中央或地方财政拨款，作为专项资金支持国家级、省部级科研项目。

（二）总公司经费

主要来源于上级公司拨款，用于支持总公司级科研项目，或作为总公司配套资金用于国家级科研项目。公司接受总公司配套资金用于国家级科研项目的，视同总公司经费核算。

（三）自筹经费

主要来源于公司经费，用于支持公司各级科研项目。按照经费性质，可将自筹经费进一步划分为自有经费、依托工程经费及工程化/产业化研发项目经费。

1．自有经费

指公司为科研项目研究所提供的实际资金支持，包括公司为科研项目所提供的资金及人工成本。

2．依托工程经费

指与科研项目研究紧密相关的、可纳入科研项目自筹经费支出上报给上级单位的相关支出，主要来源于科研项目所依托的工程项目或投资项目。

3．工程化/产业化研发项目经费

指以技术示范应用、实现产业化为目标的，以现存生产/投资项目为依托的项目；指与工程项目、投资项目相结合的新技术集成应用与示范类研发项目。

二、科技投入财务核算流程

总公司科技投入统计细项按照单项工程分别核算，通过订单或WBS 编码进行成本归集。

WBS类项目核算流程：项目立项后，项目主管部门负责分配WBS编码，项目组在系统中完成项目创建，成本支出时由项目组按照WBS编码提交付款申请，各单位财务人员根据WBS编码进行成本费用归集。

订单类项目核算流程：工程项目立项后，项目组向财务部门提供项目立项书、可研报告、经审批的最终预算，同时提交“订单号申请单”。财务人员统一建立项目订单，并将订单号回复项目组及其主管部门，成本支出时由项目组按照订单号提交付款申请，各单位财务人员根据项目订单进行成本费用的归集。

三、科技投入财务核算方案

（一）科研项目费

1．政府专项拨款的核算方式

（1）科研项目收到政府专项拨款时（收到进账单及相应项目核定），应做会计分录：

借：银行存款

贷：递延收益（使用分配字段区分项目）

（2）对联合承担单位拨款

明确应转拨合作单位的具体金额后，将应拨付联合承担单位的款项从递延收益结转至应付账款：

借：递延收益（使用分配字段区分项目）

贷：应付账款（供应商）

待实际转拨联合承担单位时，编制对联合承担单位付款凭证：

借：应付账款（供应商）

贷：银行存款

（3）费用化研发支出

科研项目研发活动所发生的费用化研发支出，应做会计分录：

借：研发费用 -- 次级成本要素 （科研项目WBS）

贷：银行存款/应付

（4）资本化研发支出

包括研发活动过程中购入或试制的固定资产、无形资产等长期资产：

①资产购入时，应做会计分录

借：固定资产/无形资产（成本中心）

研发费用 -- 资本化成本转出 (科研项目WBS)

贷：研发费用 -- 资本化成本转出 (科研项目WBS)

银行存款/应付

注：资产依旧在成本中心入账和计提折旧，通过“资本化成本转出”科目在项目WBS上过渡，目的是体现资产与项目的关联性，保证科研支出单独核算的管理要求。

②有关支出最终将形成资产，在相关费用发生时，应做会计分录：

借：在建工程 -- 次级成本要素

贷：银行存款/应付

资产形成时，应做会计分录：

借：固定资产/无形资产 （成本中心）

研发费用 -- 资本化成本转出 (科研项目WBS)

贷：研发费用--资本化成本转出 (科研项目WBS)

在建工程

注：资产依旧在成本中心入账和计提折旧，通过“资本化成本转出”科目在项目WBS上过渡，目的是体现资产与项目的关联性，保证科研支出单独核算的管理要求。

③每月在成本中心计提折旧和无形资产摊销,折旧或摊销年限与公司自有资产一致，不应因为是科研专项拨款购置资产而加速资产折旧或摊销年限，应做会计分录：

借：折旧/无形摊销（成本中心）

贷：累计折旧/累计摊销

（5）每月转其他收益

①使用政府补助补偿公司研发当期的相关费用或损失, 应做会计分录：

借：递延收益（使用分配字段区分项目）

贷：其他收益

②与资产相关的政府补助，按照资产折旧或摊销额结转其他收益：

借：递延收益（使用分配字段区分资产）

贷：其他收益

（6）相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废）的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

借：递延收益（使用分配字段区分资产）

贷：其他收益

（7）项目结题后，根据审计及国家相关要求进行相关账务处理（清理递延余额，或者是资金退回）。

（二）总公司经费的核算方式

1．科研项目收到总公司经费时，应做会计分录

借：银行存款

贷：其他应付款——总公司科技部（使用分配字段区分项目）

应交税费——应交增值税——销项税额

2．科研项目研发活动所发生的费用化研发支出，应做会计分录：

借：研发费用——次级成本要素 （科研项目WBS）

应交税费——应交增值税——进项税额

贷：银行存款/应付

3．资本化研发支出

包括研发活动过程中购入或试制的固定资产、无形资产等长期资产：

（1）资产购入时，应做会计分录：

借：固定资产/无形资产（成本中心）

应交税费——应交增值税——进项税额

研发费用——资本化成本转出 (科研项目WBS)

贷：研发费用——资本化成本转出 (科研项目WBS)

银行存款/应付

（2）有关支出最终将形成资产，在相关费用发生时，应做会计分录：

借：在建工程——次级成本要素

应交税费——应交增值税-进项税额

贷：银行存款/应付

资产形成时，应做会计分录：

借：固定资产/无形资产 （成本中心）

研发费用——资本化成本转出 (科研项目WBS)

贷：研发费用——资本化成本转出 (科研项目WBS)

在建工程

注：资产依旧在成本中心入账和计提折旧，通过“资本化成本转出”科目在项目WBS上过渡，目的是体现资产与项目的关联性，保证科研支出单独核算的管理要求。

（3）每月在成本中心计提折旧和无形资产摊销,折旧或摊销年限与公司自有资产一致，不应因为是科研专项拨款购置资产而加速资产折旧或摊销年限，应做会计分录：

借：折旧/无形摊销（成本中心）

贷：累计折旧/累计摊销

（4）每月结转其他业务收入

①根据每月对应费用发生情况结转其他业务收入, 应做会计分录：

借：其他应付款（使用分配字段区分项目）

贷：其他业务收入

②与资产相关的政府补助，按照资产折旧或摊销额结转其他业务收入：

借：其他应付款（使用分配字段区分项目）

贷：其他业务收入

（5）其他

①相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废）的，尚未冲减的其他应付款余额应当一次性冲减。

借：其他应付款（使用分配字段区分项目）

贷：其他业务收入

②项目结题后，根据审计及总公司相关要求进行相关账务处理（清理其他应付款余额，或者是资金退回）。

4．自筹经费的核算方式

（1）自有经费的核算方式：

①项目研发活动所发生的费用化研发支出，应做会计分录：

借：研发费用——次级成本要素 (科研项目WBS)

贷：银行存款/应付

②购置资产的处理方式：

借：固定资产/无形资产（成本中心）

研发费用——资本化成本转出 (科研项目WBS)

贷：研发费用——资本化成本转出 (科研项目WBS)

银行存款/应付

注：资产依旧在成本中心入账和计提折旧，通过“资本化成本转出”科目在项目WBS上过渡，目的是体现资产与项目的关联性，保证科研支出单独核算的管理要求。

③有关支出最终将形成资产，在相关费用发生时，应做会计分录：

借：在建工程 -- 次级成本要素

贷：银行存款/应付

资产形成时，应做会计分录：

借：固定资产/无形资产 （成本中心）

研发费用 -- 资本化成本转出 (科研项目WBS)

贷：研发费用 -- 资本化成本转出 (科研项目WBS)

在建工程

注：资产依旧在成本中心入账和计提折旧，通过“资本化成本转出”科目在项目WBS上过渡，目的是体现资产与项目的关联性，保证科研支出单独核算的管理要求。

（2）依托工程经费的核算方式：

①若依托经费来源于公司在建的工程项目，经费支出时应做会计分录：

借：研发费用 -- 次级成本要素

贷：银行存款/应付

注：依托工程经费原则上要求单独核算，目前公司科研管理尚不能完全满足独立核算的要求，也不能完全满足在管理费项下核算的要求。

②若依托经费来源于公司在建的投资项目，经费支出时应做会计分录：

借：在建工程 -- 次级成本要素 （在建工程订单/WBS）

贷：银行存款/应付

（3）工程化/产业化研发项目经费的核算方式：

为实现生产过程研究费单独预算、单独核算，满足科技投入统计要求，Y公司将工程项目中研发部分的经费从工程总成本中进行剥离，方案实施后工程项目成本将拆分成工程项目成本和研发项目成本两部分。

生产过程研究费用单独核算操作步骤；

在工程项目概算阶段确定技术创新部分的任务及工作内容；

依据确定的任务与工作内容将项目概算拆分为工程项目概算与研发项目概算；

搭 建 项 目WBS （C-0****** 和 C-0******）；

依据概算编制工程项目控制预算与研发项目控制预算；

按公司工程项目审批流程审批两个项目控制预算并下发各单位执行；

各承担单位按照预算管理和控制本单位承担部分的经费执行与核算。

具体核算方式：

①若工程化/产业化研发项目来源于公司在建的工程项目，经费支出时应做会计分录：

借：研发费用 -- 次级成本要素

贷：银行存款/应付

注：工程化/产业化研发项目经费原则上要求单独核算，目前公司采取逐月归集核算与系统直接核算两种方式，

逐月归集：科研项目组本着工作与费用对应的原则，逐月归集研发费用，填写研发项目费用确认表，经研发项目负责人、本单位科技主管领导签字后报科技信息部审核签字后报财务管理部，核算至管理费项下。

系统直接核算：根据科技信息部管理要求，单独核算至该WBS编号下（C-0814Exx），成本支出流程仍沿用生产费用支出审批流程。

科研管理尚不能完全满足独立核算的要求。

②若工程化/产业化研发项目来源于公司在建的投资项目，经费支出时应做会计分录：

借：在建工程 -- 次级成本要素 （在建工程订单/WBS）

贷：银行存款/应付

（三）科研项目成果试验费

依托工程经费的核算方式：

（1）若依托经费来源于公司在建的工程项目，经费支出时应做会计分录：

借：成本费用-- 次级成本要素

贷：银行存款/应付

注：依托工程经费原则上要求单独核算，目前公司科研管理尚不能完全满足独立核算的要求，也不能完全满足在管理费项下核算的要求。

（2）若依托经费来源于公司在建的投资项目，经费支出时应做会计分录：

借：在建工程 -- 次级成本要素 （在建工程订单/WBS）

贷：银行存款/应付

四、结束语

随着国家及企业科研投入的不断加大，同时也会对科研项目管理及核算规范要求提出更高的要求，相应的财务审计及监督检查就会越来越严格。明确科研项目的分类核算、分类管理必要性和紧迫性就越来越强，核算的规范性对科研项目起到助力及促进作用，为企业的健康、合规发展提供财务价值。