分析高新企业研发费用的核算与管理

文/张太钢（山西银河电子设备厂）

一、前言

高新企业是指从事国家主要支持的高新技术研发工作，在相关领域内通过持续开展研究，积极将研究成果予以转化，最终形成企业所拥有的核心知识产权，并以此为核心技术来开展经营的相关活动。在新的发展形势下，国家之间的竞争已然成为科学技术的竞争，因此高新企业的发展也越来越受到国家的关注和重视。在高新企业的日常经营和管理过程中，针对研发费用的核算与管理是其中的一项重要内容。随着经济一体化进程的不断深入，企业之间的竞争也越来越激烈。在此背景下，高新企业不能够单纯采用加大研发费用投入的方式来建立核心竞争能力，而是需要重视研发费用的核算与管理，这样才能够在当前的发展环境中既能不断地提升企业在知识技术方面的优势，又能有效地降低研发和运营成本，使企业获得可持续的发展。

二、高新企业研发费用的构成和特点

高新企业的研发费用指的是企业的研发部门为了研发产品和创新技术，在研发工作开展的过程中所产生的相关费用。

据国家出台的有关文件内容，研发费用主要由以下六个方面构成。一是研发活动中所需直接投入的费用。这类费用与研发活动直接相关，是研发过程中必须要购置或产生的花费。例如很多研发工作需要不断地进行试验和调试，购买试验开展的过程中所需要使用的原材料、燃料和其他相关耗材等的花费都属于直接投入费用。除此之外，研发活动所需要用到的机器模具、样品、产品维修、配件更换等与研发活动直接相关的硬件开销都属于这类费用；二是研发活动中无形资产的费用。无形资产主要包括知识专利技术的使用费、软件著作权的使用或转让费用等;三是硬件机器设备的折旧费。研发过程离不开对于相关机器设备的使用，而使用就会产生损耗，因此这其中还存在由于频繁使用设备而产生的折旧费；四是研发和设计产品所需要支付的设计费。产品被研发出来后，还需要有良好的外观设计才能够被消费者所青睐，所以研发费用中通常还包含有针对新产品的设计费用；五是人工费用。人工费用包含两个部分，一部分是针对企业内部研发部门员工所支付的薪酬福利和相关工作补贴等，另一部分是针对外聘人员所支付的相关劳动报酬等；六是其他相关费用。研发工作所涉及的环节和步骤千头万绪，这其中少不了频繁地出差和进行相关认证等。这些与研发工作开展息息相关的内容和活动所产生的差旅费、认证费、咨询费等都能够被纳入研发费用中的其他相关费用范畴中。

研发费用具有三个主要特点。首先，研发费用具有时代性的特征。结合时代发展的特点，国家和行业对于研发费用的投入在不同的阶段都有着较为明确的量化要求。例如：当前国家鼓励高新企业加强研发力度，对于企业的研发费用也有着最低限度的要求。目前针对年销售收入低于5000万元的高新企业，国家要求每年研发费用投入不得少于年销售收入的5%；针对年销售收入在5000万元至2亿元的高新企业，要求每年的研发费用投入不得少于年销售收入的4%；年销售收入高于2亿元的高新企业，研发投入不得少于年销售收入的3%。该标准并不是一成不变的，随着时代变化和发展需要，国家对于研发费用的投入标准也会随之进行调整。其次，研发费用具有长期性特征。任何一项研发工作都不是短期内就能够实现的，所以研发费用的投入需要是长期、持续且稳定的。只有保证稳定的研发投入，才能够使研发工作顺利持续地开展下去，最终达成既定的研发目标。最后，研发费用还有科学性特征。由于研发工作具有特殊性，因此很多类型的费用都可以纳入研发费用的范畴中。如果不对研发费用进行科学的核算和管理，那么在费用投入上就可能存在问题，长此以往不利于企业运营管理中的成本控制，所以需要采用科学的方式来进行研发费用的有效管理。

三、当前高新企业研发费用在核算与管理中存在的问题

（一）研发费用的划分标准缺乏合理性

研发费用的划分标准缺乏合理性是目前高新企业在研发费用管理中普遍存在的问题。在实际的管理过程中，常常出现研发项目在研究阶段和实际的开发阶段对于研发费用的划分标准缺乏一致性，这也就使得实际的核算工作开展较为困难。虽说有相关的文件对于研发费用的构成项目和支出条件等有明确规定，但是在实际工作开展过程中依然是依据主要负责的工作人员的主观判断来进行费用核算，这也就导致工作开展不够科学客观。除此之外，人手不足和项目周期较长等也是导致研发费用划分标准缺乏合理性的影响因素。尤其是当前我国的高新企业大多以中小型企业为主，在人员调动上存在人手较少或人员流动性较大的现象。由于研发项目持续的周期较长，在项目推进的过程中很有可能出现人员流动的现象，导致同一个研发项目的费用的核算与管理工作中途出现“换人管理”的现象，在交接过程中存在的遗漏以及每个人针对研发费用的划分标准的不一致，都会导致划分标准出现偏差。

（二）研发费用的核算准确性不足

研发费用的核算准确性不足也是目前高新企业在研发费用管理中普遍存在的问题。研发项目是一个具有诸多不定因素、需要综合考量的复杂且系统性的工作。在项目正式开展之前，工作人员需要结合内外部环境，全盘考虑研发过程中可能出现的问题和困难，并在此基础之上进行研发费用的预算。但是，受限于诸多企业运营管理的实际情况，常常存在研发项目在前期准备中由于准备不足而导致预算与实际支出存在较大的差异，这也就影响到后期的费用核算。除此之外，诸多高新企业规模较小，在企业管理的组织架构和机制上存在一定的不足，在实际管理工作开展的过程中常常出现成本控制不力的现象。需要强调的是，研发费用的核算准确性不足也有其产生的客观原因。一方面，由于研发工作的开展具有较强的不确定性，从技术研发到成果转化是一个较为漫长的过程，在工作开展的过程中存在诸多不定因素，所以这其中可能产生的研发费用也相对难以准确估算。另一方面，研发工作的开展受到诸多因素的影响，任何一个因素的变化都有可能影响到研发费用的投入，进而对于费用的核算与管理产生影响。

（三）研发费用的科目设置不规范

高新企业在研发费用的核算与管理中普遍存在费用的科目设置不规范的现象。根据国家会计准则的相关要求，研发费用应该在会计科目中被单列出来，属于研发支出科目，在这一科目设置下还需要按照费用化和资本化两个分支进行具体设置，以此来区别不同阶段所产生的费用。但目前在实际工作开展的过程中，很多高新企业在进行核算科目设置时容易将研发支出归集到其他的科目类别中，最为普遍的是直接归集到管理费用当中，这也就导致企业对于研发费用的归集出现差错，后期开展财务决算、税费抵扣等工作都会受到影响。另外，由于财务人员对于研发工作不够了解，导致在科目设置上也不够规范和明晰，最终使得费用归集混乱，核算与管理流于形式。

（四）研发费用的使用监管不到位

高新企业在研发费用的核算与管理中还存在研发费用的使用监管不到位的问题。由于研发工作的开展和推进存在诸多的不确定因素，这也使得研发费用的使用有可能会超出预计的范围，产生新的使用内容。针对这一问题，做好费用的使用监管是必不可少的。受到诸多实际因素的影响，当前工作实际中的部分账目不能够被完全的公开和透明化，导致在使用环节存在监管不到位的现象。举例来说，业务部门在进行账目报销时，常常存在支撑单据缺失的现象，报销部门会以各种理由向财务部门解释无法提供支撑单据的客观原因，针对此，财务部门也难以进行有效的甄别和判断，这也就变相增加了研发费用使用的监管难度。

四、高新企业研发费用的核算与管理的优化建议

（一）合理划分研发费用

合理划分研发费用不仅有助于高新企业享受国家的相关政策红利，而且有助于提升研发工作的管理水平，对于降低工作成本、提升工作效率都有着明显的促进作用。在实际工作开展的过程中，高新企业针对研发费用的划分需要由财务部门牵头，遵循会计准则，并联合其他相关部门进行合作，充分分析和掌握企业研发工作的实际开展情况，根据国家相关文件精神，对能纳入研发费用中的支出类型进行准确区分，并研判属于资本化支出还是费用化支出，理顺后再进行准确归集，才能够科学正确地开展核算与管理工作。由于研发费用的划分与企业享受国家税收相关优待政策有着直接的联系，为了减少不必要问题的发生，企业相关工作人员还应该仔细研读国家相关政策，增强政策敏感性，并将会计核算与政策规定相结合，降低因研发费用划分错误而导致的核算失误现象。另外，准确合理地划分研发费用也能够更加真实地反映出企业在研发项目中的投入以及后期的产出比核算等，有助于优化研发项目管理水平。

（二）准确核算研发费用

准确核算研发费用是高新企业做好研发费用核算与管理的关键。首先，在研发项目尚处于研究阶段时，需要对项目的可行性进行科学客观地评估，包括成本投入、产出比和盈利能力等都需要有一个初步的掌握。总结相关数据形成可行性分析报告后，由企业高层管理人员和相关工作负责人集中进行研判，确定研发项目是否能够立项。其次，确定研发项目立项后，财务工作相关人员要联合项目负责团队，深入了解和分析项目的发展趋势和对于成本投入的需求，通过全方位地进行考量来编撰出项目预算。相较于日常管理工作的预算来说，研发项目的预算需要有较大的弹性，这样才能够更好地应对项目推进过程中可能出现的突发情况。最后，在科学预算的基础上，还应该进一步加强对于研发费用的核算工作，根据预算来明确成本支出，准确核算研发费用，这样也能为后期研发费用的归集打下良好基础。

（三）规范设置研发费用科目

规范设置研发费用科目是做好研发费用的核算与管理的主要手段。高新企业在开展核算工作时，首先需要研读相关文件规定和会计准则，根据统一标准和要求来设置研发费用的会计科目，需要单列列出研发费用模块，设置研发支出科目。其次，在研发支出科目下，需要进一步地设置分支科目，通常是分为费用化科目和资本化科目两类。最后，需要根据不同研发项目的特点，在分支科目下进一步地进行细化和标准区分。在工作实际中，很多企业按照研发项目的推进阶段来进行科目归集。通常来说，研发项目包括有前期的研究阶段和具体开发阶段，在开发阶段又可分为前期、中期、后期等，或是按照研发步骤进行逐一细分。通过这样逐层规范设置研发费用科目，能够将研发费用更好地进行归集管理，有助于核算和管理工作的进一步规范。

（四）做好研发费用的使用监管

有效地做好研发费用的核算与管理，行使好相应的监管职责是必不可少的。在管理的过程中要始终做好研发费用的使用监管工作。考虑到研发项目的不确定性和长期性，在进行费用的使用监管过程中要充分运用信息技术，通过构建研发费用的线上管理平台来实现对于账目的动态管理目标，以此来弥补传统监管中所存在的滞后性问题，使研发费用的使用情况能够被及时反馈和实时监管。另外，监管工作除了财务部门参与外，还需要由相关部门和第三方监察部门共同参与，以此来实现综合性的监督与管理。如若发现研发费用被不合理地使用，则需要及时地找出成因，如果有合理的解释就要求相关部门提供支撑依据，如果无法合理解释则需要由费用的实际使用部门来进行责任追查，并做出相应的补救措施。

五、结语

高新企业加强对于研发费用的核算与管理，能够有效增强企业的核心竞争能力。通过合理地划分研发费用，准确进行费用核算，进一步规范研发费用的科目设置，在费用使用的过程中加强监督与管理，就能够有效地解决当前研发费用核算与管理中所存在的问题，有效地提升管理效率和水平，为企业的长期可持续发展保驾护航。