行政事业单位强化内部控制监督机制的意义及措施研究

文/周艳珍（武汉市新洲区不动产登记中心）

基于现代经济运行发展背景下，建立内部控制监督是社会各领域都需要完成的内容，增强自我约束能力，从而推动单位管理发展。只有不断完善单位内部控制监督机制，促使其合法合规性、分配权责、保障利益，才能有效提升单位管理效果，促进国民经济运行的稳定性与持续性，便于单位规范落实各项管理工作，从而提升行政事业单位内部控制能力，为管理活动有序落实奠定基础。

一、行政事业单位内部控制评价与监督体系的构建

（一）自我评价

所谓内部控制自我评价，是行政事业单位内部自主组织，对单位内部控制活动有效性展开的评价活动、生成评价结果、编制评价报告的全过程。作为一项动态化的、严格的评价体系，主要涉及检查、评价、反馈等不同功能。一般情况下，内部控制自我评价目标与内控目标的有机结合，即判断是否完成预期目标。行政事业单位为了实现内部控制追求的预期目标，在完成评价目标设计环节后，确定相应的评价对象，具体将行政事业单位内部控制自我评价对象分为主体与客体两类。其中，关于内部控制自我评价主体，是指行政事业单位内部设立的审计、纪检监察部门，而内部控制自我评价客体是指行政事业单位内部控制的建设与实行情况。通过单位内部控制自我评价体系当中的目标、对象与标准等内容的有效协调，充分发挥自身作用，才能促使行政事业单位实现内部控制自我评价体系拟定目标。

（二）内部监督

内部监督作为行政事业单位内部控制评价工作的有力手段，主要是对单位内部控制建立与执行有效性展开监督与评价工作，识别内部控制存在的问题，提出改善建议并积极执行落实，一方面有助于行政事业单位规避经济风险，整改弥补管理缺陷；另一方面有利于单位完善优化内部控制体系，激励内部控制发挥更大作用。关于完善行政事业单位内部监督机制，主要从以下两点着手：第一，规范源于外部的客观性因素，查找内部控制相关的法律法规，从法律视角对内部控制进行规范性、合法性完善，对行政事业单位内部控制监督体系建设提供扎实的理论性基础，从而提升内部控制监督工作的有效性与可行性；第二，对已建内部控制监督机制进行持续完善。在职位设置安排环节中，应当充分明确划分职责界定、范围，遵守不相容职位相互分离原则，确保各项工作按职责分配至个人，从而提升单位管理效率与水平。总之，完善的内部控制监督体系，能覆盖行政事业单位全体职工与各项工作职能，都处于内部控制监督体系控制范围。

（三）外部监督

政府财政部门作为行政事业单位内部控制制度监督体系的主管部门，主要是负责监督单位内部控制制度的建立与实际推行情况，在财政部门的监督下，落实行政事业单位内部控制体系的完善整改工作。在内部控制体系外部监督体系的实际建设环节中，应当从单位财政预算、考核等层面着手，推进单位内部控制外部监督体系的建设与完善。另外，财政部门在管理范围内对行政事业单位内部控制体系建设开展事前、事中、事后的全过程监督工作[1]。

二、行政事业单位内部控制制度的作用分析

（一）形成权力制衡与监督

监督管理措施不明确是行政事业单位运行的常见现象，该现象容易导致实际工作中社会公共资源分配环节中出现职权滥用，从而对百姓利益产生不良影响，或者出现不同程度资源浪费。通过内部管理制度不断完善，有效制衡单位内部管理人员之间权利，促使管理人员之间形成相互监督局面，有效避免权利滥用行为发生。

（二）规避重大违法违纪行为

内部控制实施的主要作用在于强化单位各部门的监督功能，并且严格把控潜在风险，建立科学合理的权利制约机制。这是为了高效把控各种风险，以防出现重大经济违规行为，在一定程度上保障财产安全。

由此可见，除了需要单位内部提升自控能力外，还需要结合外部监督机构，内外并施才能进一步提升行政事业单位风险防控能力[2]。

（三）提高单位管控水平

关于行政事业单位健全内部监督机制，可融合信息化管理手段，重新整合单位各板块，搭建统一信息化管理平台，促进单位各部门实现资源共享。通过实施内部控制信息化，能够在处理业务活动时实行全面性管控，从事前监督、事中事后管控分阶段进行，能够在一定程度上加强绩效管理，提高单位管控水平。

三、行政事业单位内部控制监督机制存在不足

（一）内部监督机制完善程度不足

行政事业单位传统管理模式运行已久，受固有理念影响，单位领导层对内部控制与其他部门管理控制内容混淆，导致单位内部缺乏针对性的内部控制监督机制。虽然部分行政事业单位内部制定了相关规章条例，但在实际工作中，基于内部控制制度的制约性、规范性作用，导致大多职工对其产生抵触心理，因此无疑增加内部控制监督机制的执行难度。

（二）内部监督执行过程独立性不足

行政事业单位在部门设立初始阶段，并未设立独立的审计部门。在后续实行中，部分行政事业单位依赖相关会计职能部门进行自我监督模式，或者由单位内部会计部门负责人进行监督，而该方式因独立性、权威性缺失，使管理过程影响力不足，一定程度上对内部控制实施产生不利影响[3]。

（三）缺乏有效性，责任追究体系不完善

对于行政事业单位而言，业务办理环节中关于付款工作的流程统一都是先进行集中核算再完成支付，其中大部分流程为财政部门核算——直接支付，少部分流程为财政部门核算——相关职工授权——完成支付。实际工作中该方式运行势必存在问题，而支付部门和会计主体单位的不一致是产生问题的主要原因，如果双方之间缺乏高效交流，极易造成因监督不到位而在管理过程中出现各种问题，例如：监督有效性不足、责任追究体系有待完善等问题。

（四）内部控制意识淡薄

实际工作中，多数行政事业单位与当下时代发展步伐不一致，内部控制管理理念更新不及时，相关制度执行缺乏可行性与有效性。同时，部分单位领导层对内部控制重要性认识不全面，在工作推进过程中，单位未创建良好内部控制实施环境。这样会导致单位相关工作人员产生认知偏差，认为内部控制属于上级领导负责内容，与自身关联不大，甚至部分单位建立的内部管理制度流于形式，相应管理人员并未针对内部控制制度组织专业的培训活动，致使内部控制制度无法贯彻落实到工作开展过程中，不利于自身效用的发挥，并且致使内部控制意识更新不及时[4]。

四、行政事业单位内部控制评价与监督机制完善策略

（一）建立内部考核监督责任机制，完善内部监督机制

行政事业单位要建立完善的内部监督机制，首先需要梳理了解单位内部组织结构，如会计系统、档案管理等部门，再根据各部门工作与开展过程中的衔接情况，完成内部监督制约机制的建设工作，最大化保障工作开展过程中各职位与各环节之间做到相互制约、相互监督。在相应监督机制建设完成后，需及时注重当下背景的一系列规章制度，结合单位现状制定有效的绩效考核制度，由相关部门管理人员根据制度对部门中业务人员定期进行考核。在每月初始阶段，需及时整理上月度考核报表，上报至上级机构负责人，负责人按照相关制度条例、考核报表工作完成进度、个人评价给予合理合规的奖惩，促使员工之间形成良性竞争。完善单位内部监督机制既要建立相关一系列监督制度，还需根据实际工作情况进行廉政风险防控与社会监督机制的有机结合，促进财政资金规范运行，以防不遵守规定出现违规操作的行为，还应当利用现代化手段及功能，严格掌控行政事业单位财政资金，从而确保财政资金安全运行[5]。

（二）建立内部控制自我评价机制

内部控制自我评价机制是由行政事业单位自主组织推行的，主要是针对内部控制进行有效评价，从评价环节中不断总结获得结论，根据评论编制相关评价报告，而这种自主评价方式能够有效反映出行政事业单位内部控制实施水平。

具体做法为：行政事业单位根据内部控制建设情况以及具体推行情况，合理划分相关管理层的职位职责，按照相关规定，分析改善内部控制存在的问题，明确要求全面整顿行政事业单位各部门的潜在问题，便于充分发挥内部控制功能及效用。之后，建立符合实际、实操简便的内部控制制度，务必保证内部控制制度对单位进行全面性覆盖，及时识别其中存在的问题并进行处理，从而提升行政事业单位内部控制管理效率与水平[6]。

（三）加强内部审计制度，强化内控监督

内部审计实施对促进单位组织运行合法化、提升资金使用效率、落实廉政建设等方面具有重要作用。行政事业单位需结合廉政风险防控机制的建设情况，针对下级单位开展内部监督审计工作，主要包含社会保险基金、专项资金、非税收入管理情况等。其中，社会保险基金运行情况的监督审计需作为重点内容展开。

第一，主要是针对养老、工伤、生育基金等财政资金的办理流程、审批过程、运行情况开展审计工作。促使单位各中心机构严格遵循基金运行的流程、机制，合法合规地完成各项资金征缴、使用与管理的监督工作，即从事前、事中、事后阶段进行全面、全程监管。

第二，主要是针对人才发展资金、创业就业资金的各环节开展内部审计。具体包含前期阶段资金筹措、中期资金管理、后期资金使用环节，在内部审计环节中遵循“专款专用”准则，有效规避专项资金随意占用情况发生。

第三，针对行政事业单位各部门经费收支与管理环节开展审计，费用支出审计环节更倾向于大额度资金、培训经费的掌控，及时了解各项经费的流动方向，一旦支出出现问题，需及时采取处理，从而防范资金风险，为廉政建设工作夯实基础。

第四，针对单位业务的内部审计，主要包括固定资产清理、盘点，基金欠费等业务。促使下级单位能够如实反映自身资产与财务运行情况，进一步强化规范资金管理。

第五，针对单位会计基础工作审计。关于行政事业单位会计基础工作主要有：票据管理、流程管理、会计报表等，通过对根源处开展监督，来避免产生重大损失。

（四）强化内部控制意识，创造良好的内部控制环境

行政事业单位要确保内部控制制度在实际工作中发挥应有作用，强化内控意识是必要举措。

首先，行政事业单位相关领导正确且充分认识内部控制，明确内部控制实行对单位发展的积极作用，进而激发领导的内部控制责任感，引导单位全体职工了解认识内部控制与自身关系，在实际工作中自觉遵守相关规定，从而便于单位其他相关制度建设工作的开展落实；其次，注重行政事业单位内部控制完善、内部控制人才队伍建设工作。实际工作中，单位可采取组织有关内部控制理论知识的培训与学习活动，积极宣传推广内部控制制度，引导单位各职工加强责任感意识、风险防范能力，同时强调单位内部控制专业人才的选拔工作，营造良好的内部控制环境，科学引导单位全体职工与下级单位共同参与其中，这样才能发挥内部控制全面性、系统性特征；合理分配单位内部相关职位与工作人员，充分明确分工，并且在内部控制信息传递环节、特殊情况发生时承担相应责任，才能保障内部控制落实到位，促使内部控制实施达到理想效果。

五、结语

综上所述，建立全面、高效的内部控制监督机制，是保障行政事业单位内部控制有效落实的关键基础，更是规范单位各项经济与业务活动运行的必要措施，是制衡权限、提升行政事业单位服务效能与管理水平的有力支撑。