县级公立医院财务会计向管理会计转型现状与对策分析

文/冯涛 孙爱君 张臻 赵美华 方怡然(.潍坊市益都中心医院；.潍坊市第二人民医院；.寿光市人民医院）

2014年10月，财政部颁布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，明确了管理会计体系建设的指导思想和基本原则，提出了管理会计体系建设的总目标。2016年6月和2017年9月又分别颁布了《管理会计基本指引》《管理会计应用指引》，旨在促进企事业单位加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级。 县级公立医院作为公立医疗机构的基层单位，受医改分级诊疗政策的影响，面临着更多的机遇与挑战，为了促进医院发展，财务会计向管理会计转型迫在眉睫。

一、县级医院财务会计向管理会计转型存在的问题

为了更好地了解县级公立医院管理会计发展现状，本研究面向潍坊市辖区内各级各类县级公立医院开展问卷调查，共收回有效电子问卷94份。该问卷调查以综合性医院为主，覆盖三级甲等、三级非甲、二级及其他级别的医院，既包括2000张以上床位数的大型医院，也包括床位数低于500张的小型医院。根据收回的问卷结果，发现县级公立医院在传统的财务会计向管理会计转型过程中存在着如下问题。

（一）单位层面

1.领导层对管理会计缺乏重视

医院领导层大多数来自临床一线，往往倾注精力于医疗业务的提升与医疗学科的发展，而对医院财务会计与管理会计工作不够重视，更对医院管理会计的转型缺乏应有的认识。领导层对医院会计的定位还停留在传统层面，认为会计人员就是简单地报销记账、出具报表、提供数据等工作，而与医院管理没有关系。这不仅导致了医院管理会计的开展由于缺乏支持而困难重重，还会间接导致会计人员缺乏话语权，忽视自身价值，挫伤了其由财务会计向管理会计转型的主动性。

2.财务科室与相关业务科室的融合度、衔接度不够

医院的管理会计服务于医院内部各项经营活动，必须有效利用各种信息，将财务与医疗业务进行有机融合，才能最大限度地在医院规划、决策、控制和评价等方面发挥作用。由此可见，管理会计对会计人员与业务科室的融合提出非常高的要求。然而，由于临床科室业务复杂、专业性强、工作量庞大，很难有精力了解基本的财务流程，这极大阻碍了财务科室与业务科室的有效沟通；同时，由于财务工作未能得到领导层充分重视，导致财务科室话语权不高，业务科室不愿配合财务科室的现象时有发生，业财无法得到有效的融合和衔接；另外，财务人员过分较真、不够灵活的特性也使得医院的业财融合雪上加霜。

3.管理会计体系建设不完善

管理会计体系建设应包含理论、指引、人才、信息化等方面。通过调查结果分析，发现大多数医院，尤其是二级医院疏于进行会计制度建设，进而管理会计体系建设更是缺乏，普遍存在管理精细化程度不高、管理会计职能发挥作用不强、管理会计人才缺乏、信息化程度不高等问题。其中人才培养和信息化建设需要资金与技术的支持，县级医院的财政拨款有限，大部分资金主要用来购买药材和医疗设备，没有足够的资金用来完善财务基础设施建设[1]，对会计人员培训不够，导致工作人员缺乏管理会计理念，阻碍了财务会计向管理会计转型发展。

（二）业务层面

1.会计人员的财务管理理念落后

当下，县级医院的会计人员普遍存在知识老龄化的现象，财务知识结构更新速度慢，局限于固有的财务观念和记账习惯，固守于医院会计的特殊之处，安于现状，其工作又较少涉及医院以外的企事业单位财务管理事务，对管理会计的职业发展认识不足，缺少主动学习管理会计的主动性。基层医院会计人员在管理会计的理论与实践方面都十分欠缺，其财务理念没有做到与时俱进。

2.医院信息化程度不能满足管理会计的需求

管理会计要求会计人员有意识地从复杂的业务活动中提取大量有效的、高质量的数据进行分析处理，从数据中发现问题，结合专业知识和医院业务特点得出分析结果，向业务科室提供有效的建议与意见。这对数据的准确性、相关性、可靠性和有用性都提出了高要求，离不开医院高效科学的信息化体系建设，但是大部分县级公立医院信息化程度不高，难以形成一个有效的整体，造成信息孤岛现象，不能满足管理会计人员的工作需求。

二、应对策略

（一）单位层面

1.加强医院领导层对管理会计的重视程度

医院领导层对管理会计的重视程度是医院财务会计转型管理会计的重要驱动因素。财务管理人员日常要多与医院领导进行积极沟通，同时让医院领导适时参加管理会计知识培训，通过多种方式让他们认识到会计工作不仅包括基本的核算职能，还包括对医院的运营进行有效的分析与管控，新形势下财务会计向管理会计的转型对医院的精细化管理和高质量发展具有重要作用。

2.完善医院整体制度体系建设，加强业财融合

完善医院的制度体系建设离不开强大的HRP系统（医院综合运营管理系统）。可引进专业的第三方团队，协助医院进行内部管理全流程的梳理，做好科室职责划分，制定高效、合理的医院制度流程和体系。

（二）业务层面

1.重视人才招募和培养，为转型管理会计提供充足的人才储备

（1）建立健全总会计师制度，形成高素质、高水平的人才梯队

人才团队在助推医院实施精益管理、提升资源利用效益和价值创造能力、推动医院财务会计转型发展中发挥着日益突出的重要作用。医院要建立健全总会计师制度，充分发挥其在全面预算管理、成本核算管控、内部控制建设和风险管理方面的作用。同时，提高会计人员进入医院的门槛，招聘正规院校毕业的专业人才，可以引进高素质水平的会计专业人才。

（2）加强业务培训，提升会计人员的专业素养

除了每年必须完成的会计人员继续教育之外，定期组织财务人员认真研读《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》《管理会计基本指引》《管理会计应用指引》等财政部颁布的文件，与医疗行业结合，有针对性地进行管理会计方面的培训，以管理会计数据分析与经济运行分析为重点，使会计人员有意识地转变原有“会计即核算”的观念，促进其向管理会计转变。

（3）对财务人员定期进行岗位调整

一方面，调整财务人员的岗位结构，逐步拓宽财务人员业务范围，随着智能会计的发展，将部分核算职能由信息化、自动化承担，让财务骨干从繁杂的重复性劳动中解脱出来，更有时间和精力去参与到管理会计工作中去，发挥会计人员在管理会计精细化管理中的决策和参谋作用，能够更好地服务于业务科室。另一方面，根据工作需要进行必要的轮岗与换岗，让每一名财务管理人员尽可能熟悉医院经济运行的各个环节，都有机会与业务科室工作人员沟通，拓宽工作视角，才有利于发现和解决医院日常运营管理中存在的问题。

2.提升医院的财务信息化水平

当前形势下，县级医院要提升财务会计向管理会计转型的落实效果，就必须提高医院的财务信息化建设水平，使医院财务在管理程序中形成信息共享机制，使信息获取更加及时和准确[2]。医院的持续稳定发展需要处理庞大而复杂的数据，仅仅依靠人工不仅效率低下，也难以从大量数据中得到相关的有用信息，导致医院在财务管理中处于被动地位，难以进行精细化成本控制，阻碍了医院的高质量发展。

3.完善医院的业务流程

县级公立医院要实现精细化发展，充分发挥管理会计的作用，必须完善业务流程，全方位实现管理会计的转型。下面将从全面预算管理、成本核算管理、绩效管理、资产管理、内部控制管理几个角度进行分析与论述。

（1）全面预算管理

全面预算管理是医院财务管理的重要内容，全面预算管理作为公立医院实现战略目标的重要管理工具，具有规划、控制、协调、评价等多种管理职能，能有效解决医院面临的种种挑战[3]。实施全面预算管理是县级医院实现财务会计向管理会计转型的首要任务。县级医院全面预算管理需要从预算编制、预算下达、预算执行、预算调整、预算考核、预算分析等方面贯彻实施整个过程。

医院预算指标编制完成需要下达科室，科室对于下达的预算指标是否接受，预算执行过程中指标完成情况和完成不理想的原因等都需要预算管理员与执行科室及时进行沟通，实现预算管理的业财融合。

（2）成本核算管理

医院管理会计的开展离不开成本核算，成本核算数据为管理会计所用，提供分析依据。传统的财务会计核算方式缺少对医院医疗成本的筹划控制细分等精细化管理，大部分基层医院的成本核算工作主要还是依据科室的成本核算，受医院管理体制与信息化水平制约，大部分成本核算分配比较粗略，成本信息的准确性有待提高[4]。为此，医院要建立有效的成本核算体系与管理办法，定期进行成本监控，才能收到良好的效果。

（3）绩效管理

为了更好地对医院的人力、物力、财力资源进行合理有效的配置，提高资源使用效率，必须建立完善有效的绩效管理制度，尤其是近几年来国家卫健委出台了公立医院绩效考核指标体系，医院要根据国家政策结合自身实际制定绩效管理目标，定期测算，及时修正，将实际执行结果与科室绩效工资挂钩，充分调动员工积极性。推行科室综合目标管理，把绩效考核体系涉及的指标纳入科室综合目标进行管理，设置质量与安全、学科建设、科研教学、运营指标、医保管理和科室管理六大考核维度，将考核结果与工作量绩效挂钩，让医务人员关注工作量的同时兼顾工作质量。

（4）资产管理

医院资产是国有资产的重要组成部分，是医务人员开展医疗服务的重要保障，是医院开展各项业务活动所依赖的物质资源。资产管理作为医院会计人员管理范畴的重要方面，在传统的财务会计工作中也是相当重要的一环，如医院资产是否实现归口管理并明确使用责任，是否定期进行清查盘点，出现账实不符时能否及时查明原因并妥当处理，是否能够按财政部门有关规定执行对报废资产等的处理，这些都是资产管理中会计人员基本的监管职责。除却上述传统财务会计强调的职责，管理会计对会计人员还提出了更多更高的要求：资产会计不仅要保证其账实相符与安全性，还要协助领导层进行决策分析和效益管理，助力于医院资产的保值增值和合理使用，从而有效提高医院的公共服务水平。

（5）内部控制管理

医院内部控制是为了保证医院各项业务活动合法合规、有效进行，医院资产安全完整，财务信息真实可靠，能够防范医院舞弊腐败现象的发生，提高医护人员的办医效率和效果而制定和实施的一系列方法、制度和程序的总称，并予以规范化、制度化和系统化，使之成为一个相对完善和严密的体系。医院内部控制全过程是一个闭环，循环往复，需要对各个环节不断进行完善，最终实现医院在公益性的基础上兼顾经济效益性。

内部控制过程中借助管理会计的预测、决策、控制、规划、分析以及评价等方面的工具方法，将其渗透到医院财务内控各个关键的流程节点，能够为医院的内部控制提供更多的手段途径[5]。

内部控制中的各个环节都与管理会计有着千丝万缕的联系，基层医院的内控相对来说还比较薄弱，大部分医院内部控制制度比较健全，但真正执行却流于形式，缺少内控的流程化与表单化，各个管理环节易出现脱节，沟通不畅，互相推诿，容易产生一些漏洞，不利于医院的精细化管理。财务会计人员在内部控制过程中，要积极发现问题，提出问题，参与医院内部控制体系构建，而不是消极地简单执行，要充分发挥管理与监管职能。

三、结语

随着公立医院改革的深入，财务会计向管理会计的转型发展是必然趋势，县级公立医院由于地域受限，管理会计相关体系建设不完善，人才梯队培养还不成熟，管理会计转型所面临的问题更加突出，存在很大的改进空间。本课题针对潍坊区域内的县级公立医院展开调查，对调查问卷中最具代表性的问题进行分析，研究出一定的应对策略。

本课题仍然存在一定局限性，有待进一步研究探讨，如项目成本和病种成本核算的管理对策研究，如何在新的医保付费体系中实现成本最优化，社会效益与经济效益最大化，仍需进一步研究探讨。