作业成本法在煤矿成本控制和管理中的应用研究

文/侯莉（西山煤电集团股份有限公司西铭矿）

我国国民经济可持续健康发展的坚实基础就是煤炭行业，其在国民经济持续发展方面起到的引领作用不容忽视，且在社会进步方面提供的促进作用也十分显著。但值得注意的是，在大环境和新经济形势影响的背景下，我国大部分煤炭生产企业于2012年开始逐渐陷入经营低谷。此后，随着国家煤炭落后产能退出、新机制的积极建立，我国煤炭生产才开始呈现出逐步复苏的状态。在此种形势下，煤炭生产企业必须要牢牢把握住时机开展成本管控工作，使自身市场竞争实力大幅度增强。在煤矿成本控制和管理中引进作业成本法，利于煤矿作业预算及过程控制效果、成本管理水平的大幅度提高，同时也利于作业点和综合成本的降本增效。由此可见，本文针对作业成本法应用的研究现实意义重大。

一、作业成本法概念及价值

（一）概念

作业成本法普遍应用于西方国家，而从我国实际情况来看，该种方法最先应用于制造业，之后才延伸到各个领域。该种方法以“产品消耗作业，作业消耗资源”为原则，对生产活动进行作业单元分解并动态追踪反映作业活动，在此基础上，通过作业定量计量和作业业绩、资源消耗情况进行评价，之后开展成本计算和管理控制工作[1]。作为作业成本法核心部分的作业单元，其通常是以每一项作业为依据来反映某种资源消耗情况，并在作业单元中依次分配资源成本，在此基础上，以产品所消耗作业量为参照依据开展分类归总工作，最终向产品成本中分配作业单元成本，以此达到成本有效管控的目标。

（二）价值

在煤矿成本控制管理工作开展时，引进作业成本法，能够有效提高传统成本法的计算结果，拓宽核算范围的同时，精准计算数据[2]。基于作业成本法的成本核算的应用，有利于企业成本核算数据的精确性，同时也能为企业发展提供推动作用。此外，在企业领导人高度重视该种成本管控方法的情况下，基于领导干部思想觉悟的大幅度提高，可确保企业内部上下成本预算及支出、收入、核算等的规范化体系逐步形成。可以说，领导干部重视度、决定度与企业员工重视度密切相关，只有企业内部全体人员从思想上认识到作业成本法的价值和意义所在，才能为成本核算法的有效应用提供保障，借助该种方法改善企业经营流程、优化价值链结构，为企业发展提供助力。

二、作业成本法的计算步骤

在具体应用作业成本法时，成本动因理论是该种方法的主要理论依据，成本动因理论认为：只要产生了费用，就要对其费用成本的根源进行搜寻，继而有机结合费用产生和原因[3]。应用作业成本计算法来计算产品成本的过程中，分配和追溯是较为主要的环节。该种方法的成本计算步骤具体如下：

（一）认定作业、建立作业中心

开展作业成本计算工作时，首要环节就是认定作业，而被认定为作业的可以是项目的每一环节、每个工序。与此同时，要将非增值作业去除，使成本核算量有效减少，之后注意同类型作业的划分，为后续整体成本核算工作的高效、高质开展提供便利作用。

（二）归集资源费用到同质成本库

在认定作业后，通常会发现工程涉及种类繁多的作业，此时进行直接计算的难度往往会较大，所以要对作业种类、数据进行归集，进而将相应的成本库积极建立起来。成本库的建立，重要依据就是企业所耗费的资源。

（三）选择成本动因

以追踪的资源为参照依据，针对各作业中心成本的标准进行选配就是成本动因的选择。成本动因具体选择的过程中，要确保其与实际相符，同时要为成本动因和消耗资源间具有较高的相关度提供保障，此时现有成本被歪曲的可能性才会大幅度降低。

（四）计算成本动因分配率

在确认作业中心、归集资源费用、确立成本动因的情况下，就要开展作业成本动因分配率的计算工作，借此对各项间接成本进行分配。在具体计算环节，应参照如下计算公式：成本动因分配率=该作业成本合计数/该作业对应成本动因量。

（五）计算各产品成本

在分别汇总并相加各产品发生的直接生产成本、分配来的各项间接成本后，有效形成各产品的总成本，此时各产品总成本和各产品数量的比值，就是各产品单位成本。

三、当下煤矿成本管理控制分析

（一）成本结构特征

由于煤炭产品的特殊性，煤矿生产环节往往会面临恶劣环境，所以会造成较大的间接成本投入，且费用分配方面也可能会存在不准确现象。首先，具体采煤环节，一般是以专业开采工具及木材等为载体，但是，此类材料和工具并不会直接构成煤炭成品，所以需要向产品成本中分配计入。其次，要想为安全采煤提供保障，就要将防火及防水、防冲击地压等方面的安全工作做好，此时也会导致开支随之增加，且该方面开支和煤炭成品之间也不具备较大的关联性，而由该方面情况造成的分配也会存在不准确性问题。此外，地质及煤层金探测方面也需要将大量资金投入其中，且该方面资金和煤炭成本之间也无直接关系存在，所以在分配过程出错现象极易产生[4]。再次，在开采原煤时，与疏水及工作面布置、相关设备配备、开采工艺选择等多方面工作密切相关，而上述工作都需要向产品成本中分摊计入。最后，在开采煤炭时，存在较大难度，加之面临着复杂化的工作环境，所以也会相应提高工作人员方面的开支，且在环境治理方面也会有大部分费用随之产生，而该方面成本也需要在产品成本中分摊。

（二）成本管控现状

第一，缺乏高素质人才。对比西方一些发达国家来说，我国成本核算方面的高素质人才较为薄弱，所以给作业成本法的应用和推广带来了阻碍。一方面，从当下成本核算人员实际情况来看，并未高度重视作业成本法；而在企业内部，部分从事成本核算的财务人员也并未全面认识作业成本法，加之对作业成本法的优势不够了解，所以具体工作开展时很难在该种方法的应用上提高注重程度[5]。另一方面，成本核算及管理人员自身不具备较高的综合素养和技能水平，在财务人员自身不具备较高专业技能水平的情况下，自然无法在成本核算和管理中良好应用该种方法，此时必然会给成本核算结果、效率造成直接影响。

第二，间接费用分配不精。企业间接分配费用计算的过程中，计量方法一般是以品种法为主。而从该种方法实际情况来看，具体包含两方面内容，即产出数量、直接人工，所以成本计算环节很难向细节方面精确，导致各环节中的精细化成本计算遭到忽视，原有产品成本认知被禁锢。除此之外，间接费用分配方式也会给相关人员对成本计算的认知带来一定程度的误导，此时也会给煤矿企业成本核算的精细化带来直接影响。

第三，企业管理落后。首先，受管理理念落后这一因素影响，会给作业成本法的应用造成制约。部分煤矿企业开展成本核算管理工作时，惯用的核算方法仍然存在延续传统的现象，并未深刻认识到作业成本法的重要性，具体工作中，作业成本法的应用范围有限，所以对其优势、作用的充分发挥造成了影响。其次，企业在作业流程管理方面有不足存在[6]。生产作业中，企业需要将集中的管理体系建立起来，借此来统一管理仓储及人员、资源消耗等多方面内容，借此开展成本核算工作。但从一些煤矿企业实际情况来看，生产作业方面经常是以就近生产线为依据开展物料等资源的管理工作，不仅造成了管理混乱局面，同时也会致使成本核算工作量大大增加，最终也会给成本作业法的应用与推广造成制约。

四、作业成本法在煤矿成本管控中的具体运用路径

（一）资源成本的识别

在煤矿企业，较为重要且基本的成本核算数据就是资源成本，而资源成本涉及内容较多，且对于每一内容来说，都会有一定的企业成本产生。所以要借助作业成本法来计算成本，实现精准化数据的获取目标[7]。在企业资产核算中应用作业成本法，主要是从可视化角度来汇总所有数据资源信息，为企业领导能够直观感受资源成本提供便利作用，确保相应的成本需求得到充分满足。

（二）根据成本动因重新分配原煤成本

煤矿企业使用作业成本法时，首要开展的工作就是要分配资源，即向各个作业部门科学分配资源，进而以资源科学分配结果为参照依据，按比例来划分资源成本。

在此基础上，向各作业部门分配资源成本，为数据核算过程能够将各作业部门的资源、成本数据快速计算出来提供便利作用。为确保原煤总资源、总成本数据得以准确计算出来，就要以上述步骤为参照依据来开展合理分配工作，即可达到煤矿企业核算数据的获取目标。

（三）整理并归纳到作业中心的成本库

煤矿企业生产环节主要包含三个工序，即煤矿开拓、采集、运输，而不同工序的工作均需要安排不同部门和区队，所以难免会存在同性质的作业中心。此时，依据关联作业原则，同性质作业可向同一作业项目中归纳[8]。面对此种情况，煤矿企业应用作业成本法的过程中，就要将自己的成本库积极建立起来，以作业中心为依据设置成本库，进而借助每一成本库将其所代表的作业中心所产生的成本明细充分反映出来，在此基础上向同一成本库中归纳同性质的作业中心，不仅利于成本核算工程量的大幅度减少，同时也能促进成本核算工作的高效化开展。

五、强化作业成本法应用效果的措施

（一）加强预算定额管理

煤矿企业日常生产和开展对外贸易的环节，必须要结合实际情况来开展各种材料资源、设备消耗成本等的定额工作，能够极大程度便利成本管理控制工作的开展。

定额具体是说：以特定条件为依据，从企业内部的各项工作出发，开展各种材料及资源消耗、使用设备等方面的成本额度设定工作[9]。定额管理水平高低与作业成本管理效果密切相关，而基于精准预算定额的制定，可切实保障作业成本管理的顺利推进。为确保精准定额目标有效实现，需要设计工作人员全面了解所使用到的各种材料和市场信息，特别是要掌握产品价格，如此才能为定额计算具备较高的准确度提供保障。

（二）完善成本绩效考核制度

煤矿企业要深入探究绩效考核中的种种影响因素，同时与不同情况的作业相结合，科学制定对应的管理模式和控制方案[10]。此外，成本绩效考核制度具体制定环节，要以企业现有制度为基础来进行优化和改善，同时也应以实际情况为参照依据，原因在于煤炭市场价格会不断发生变动，所以企业成本绩效考核制度完善的过程中，应紧跟时代步伐进行针对性革新和优化，如此才能保障制度的制定更加契合实际情况，使制度作用充分发挥。

六、结束语

在煤矿成本管理与控制中，科学、合理应用作业成本法是新时期煤矿企业全新发展道路上的必然选择，其能够极大程度辅助煤矿企业的进步发展，同时该种成本核算管理方法也能更好地服务于我国煤矿企业生产管理活动，促进我国经济发展水平不断提高的同时，保障企业预期成本核算管理目标的有效实现。所以，对于新时期煤矿企业来说，其在开展成本管控工作时，要在作业成本法的贯彻落实上提高注重程度，明确作业成本法的计算步骤，同时了解当下煤矿成本结构特征和成本管控现状，在此基础上与实际相结合应用作业成本法，加之配合强化该种方法应用效果的措施，使作业成本法优势最大化发挥，切实提高煤矿成本管控效果。