新会计准则对企业税务管理及筹划的影响分析

文/王慧娟（成都瑞华一九九商业管理有限公司）

一、引言

房地产相关行业一直是改革开放以来的火爆行业，投入高、利润高，需要缴纳的税费也多，税务管理工作是日常工作的重点。面对新的竞争形势，企业发展承担更大的竞争压力，因为同行竞争十分激烈，所以利润空间不断被压缩，为了保证发展，就需要科学控制成本，特别是税务成本。新会计准则的提出，给税务管理带来新的变化，需要企业关注新准则下税务管理和筹划工作的开展，以此节约税负，合理避税，减少税务支出，最终扩大利润空间。

二、新会计准则、企业税务管理及筹划概述

（一）企业税务管理及筹划内涵

税务管理是按照税法规定，对企业发展过程中的各项税务问题进行严格管理的工作，需要依法进行税款征收。这项工作由专门的税收机关负责，执行税法相关法律规定，加强税收工作，并且协调征税关系，目的性十分明确。税务管理的内容包括税务登记、账簿和凭证管理、纳税申报等方面。

税务筹划即合理避税，是在税法等法律规定的要求下，企业税务管理人员按照法律规定，在合法范围内，对税务工作进行统筹安排，重新规划内部的生产经营、投资、理财等经济活动，从而减少需要缴纳的税额，降低税负。比如我公司，主要从事房屋租赁业务，公司名下有一栋房屋资产，每年要缴纳上千万的房产税。借助这项工作开展，对应缴纳的税负内容和产生领域进行全面分析，可以掌握具体缴纳情况，提出调整业务内容、应用税收优惠政策等措施，从而减少税费支出，这样就可以扩大利润空间，进而可以提升经济效益。

（二）新会计准则特点及理念要求

新会计准则是财政部发布的专门针对会计工作的新规定，最开始在上市公司执行，发展到现在基本普及到普通公司。新准则已十分贴近国际财务报告准则的内容，绝大部分内容与之表现出一致性。新准则对很多内容进行了调整，比如存货、各类资产、投融资、债务重组等方面，都有新的规定和规范要求。新准则的特点表现为三个方面：一是规范性和权威性。新准则对包括价值计量、债务重组等多个概念进行了重新定义，加入公允价值的新概念，这使得新准则内容更加具体和完备，标准化水平更高。而且新准则是财务部门发布的一项准则，拥有很强的权威性，可以要求相关企业强制执行，提高企业财务管理活动的规范性，同时为税务监管提供了便利。二是可靠性和相关性。新准则的制定是建立在国情基础上，与国际标准相对接，执行过程中需要始终坚持公平、公正、客观的原则，维护和规范市场秩序，这些都表现出高可靠度和相关性。所以在新准则的指导下，企业可以顺利展开科学的税务管理和筹划工作。三是发展性和广泛性。新准则的内容设计考量了当前国际税务工作的开展形势，并调查了很多不同类型和规模的企业经营情况，在预测市场变化趋势等条件影响下，健全会计准则内容，应用性和引导性都较强，覆盖面更加广泛，规范程度也更高。

三、新会计准则对企业税务管理及筹划的影响

（一）积极影响

第一，新准则的全面落实可以帮助各个企业规避财务风险。在新准则实施后，市场上的所有企业确定损益时有统一的口径和标准，纳税活动的机制也出现简化和调整，流程中的部分环节被去除，这缩短了纳税周期，从而可以减少过程因素造成的财务风险问题的发生。第二，新准则对无形资产的管理带来一定变化，新准则重新定义了无形资产的概念，并对其进行划分，这样有助于对一些创新类企业的扶持，并推动传统产业的重组并购等，实现产业结构调整和升级。新准则对于无形资产部分的计算出现费用明细部分的进一步细分，分成开发支出、研发支出两部分，进而也改变了损益结果。这样可以帮助企业降低税负压力，从而实现更好发展。第三，新准则在借款方式层面重新定义了借款及其相关概念，进一步明确了固定资产的适用范围。特别是对于房地产相关行业以及航空行业等领域的大型设备投资领域，大大增加了投资活动的灵活度，拥有这一类大型固定资产的企业，税务筹划工作开展时面对更广阔的时空条件，比如我公司，因为拥有一栋办公大楼，在原本准则要求下，每年需要缴纳1000多万元房产税。但是在新准则要求下，可以更好地进行税务筹划，在一定程度上减轻了税负。

（二）消极影响

新准则的实施也带来一定消极影响，可能对企业的日常经营造成威胁。一方面是新准则提出了超前税务的概念，但就目前来看，国内的税法规定以及相关的法律准则体系相对比较陈旧，无法与新准则提出的新概念形成配套的规章体系，尤其是超前税务概念中提到的纳税时间和纳税任务，对此大部分企业都无法实现，所以未来的纳税情况存在较多的不确定性。另一方面是公允价值概念新增的影响，虽然给部分企业带来一定经济效益，但也对部分中小型企业造成一定阻碍，会增加他们的税负，浪费这些企业的内部资源，进而对市场经济的发展带来间接影响。

四、新会计准则下企业税务管理的优势及挑战

（一）优势

一是企业税务风险降低。新准则对纳税程序进行精简，使原本复杂的纳税过程变得简单和便捷，提高工作效率的同时降低了企业的税务风险。二是企业税务筹划空间扩大。新准则对资本化运作的范围进一步扩大，可以有效降低企业税负压力，增加企业税务筹划空间，新准则对存货期末计价方式的改变，可以降低企业的税负压力，从而使企业的税务筹划管理工作顺利开展，利于企业的创新发展。

（二）挑战

一是税务管理制度的统一性。新准则的制度标准要求与国家现行税务管理制度和标准之间缺乏统一性，衔接不良，给税务管理带来一定阻碍，所以未来需要建立统一的税务管理制度，以适应新准则的要求。二是税务管理工作一致性。新准则新引入公允价值计量的概念，但目前还未普及应用，部分企业依然使用成本计量方法，使得这项工作开展的成本增加，带来工作量的增多以及工作效率的降低，也增加了企业的税务风险。三是房地产行业企业面对的筹划问题较多，其中在房地产运营阶段，主要涉及的税务问题是收入确认、资产摊销对于所得税的影响以及获得利益回报的渠道方式选择。

五、新会计准则下企业税收筹划的具体变化

（一）新会计准则的实施改进了企业的税收筹划方式

新会计准则政策的实施使得传统会计准则中的会计理念和计量方式发生了极大的变化，以房地产企业为例，新准则对企业税收统筹模式水平的提升有很大帮助。相较于旧准则，由于新会计准则取消了移动平均法、后进先出法，房地产企业在进行存货计价时不再是一成不变，必须根据行业与市场的情况对自身税收筹划方式进行合理运用，否则将对企业经济利益产生实质性影响。这就需要房地产企业以更加科学、理性的原则优化税收筹划方式，新会计准则对不同企业的会计核算方式进行了统一规范，对库存成本的计量明确均摊，在保证成本合理计量的基础上，估算企业的利润，有效控制房地产企业由于成本核算不准确带来的税收多交、多付等问题。

（二）新会计准则的实施有效促进了税收筹划空间扩展

新会计准则建立在市场经济发展的需要和税收机制调节的基础之上，对房地产企业未来发展的方向具有深远意义。首先是计量模式的变化：新会计准则中对公允价值相关规定的出台，使公允价值计量模式的税收筹划被合理运用，新会计准则对于债务重组和非货币性交易采用了公允价值计量模式，与税法规定基本一致。随着实际经济活动的产生，房地产企业的购置、摊销和核算等归集成本的计算都需要运用公允价值模式进行准确计量，从而为企业后续会计核算和税收筹划提供准确数据。

其次，由于会计政策的专业导向，房地产企业更要加以利用。例如投资性房地产的折旧方法，土地使用权与开发成本的核算等相关会计政策，房地产企业应当合理选择适合其核算方式的会计政策，否则可能因为政策选择导致税收筹划方案的差异，最终导致税收利益的不同，带来更大的税收负担。另外，对于企业当年新营业计划，需要根据相关会计政策情况进行适当的税收筹划。针对投资性房地产的会计处理，是对相对旧会计准则来说，房地产企业的完善和创新，更加符合房地产企业实际会计计量中的发展需要，公允价值在实际经营活动中的运用和判定方式的改变，也不断推动房地产企业税收筹划中对其核算方式和计量手段作出调整和改善。

（三）新会计准则的实施优化了企业财务管理工作

财务管理工作是企业运营发展过程中极其重要的一项核心内容，税收筹划工作水平高低与财务管理工作的水平息息相关。其质量高低将直接决定房地产企业财务管理能力，能力越强，说明其纳税统筹工作合理，税收筹划水平较高。在新会计准则下，房地产企业税收筹划工作的变化将引起财务管理工作的崭新变化。一方面为了在税法框架内完善税收筹划工作，减轻纳税负担，房地产企业应当建立一支综合实力强劲的财务管理团队，在提高本身核算能力、理论知识了解程度基础上，建立一套与房地产企业相匹配的培训、考核机制，紧跟政策与准则更新频率，学习多种会计计量、核算方法，不仅能提升房地产财务管理综合实力，提高应变财务风险能力，对房地产企业税收筹划体制的成熟、稳定，提升税收效益以及实现企业战略目标等具有很大帮助。另一方面，财务管理体制将以适应新会计准则为原则，房地产企业要不断完善自身的税收筹划体制，建立稳定且专业的税收筹划团队，提高税收筹划设计能力。

六、新会计准则下企业税务管理及筹划的措施

（一）借助新会计准则完善税务管理制度

基于新准则的内容，企业需要按照其要求对现有的税务管理制度进行调整和完善，考虑市场环境的变化以及发展规律对财务机制进行变革。在对财务管理制度内容进行调整后，会有更清晰的经济投入支出信息，增加相应信息的透明度。而且在新准则落实过程中，财务人员需要了解新制度下要求的资讯问题以及会计凭证，积极学习新知识，转变旧知识内容，将理论知识与实际税务活动相挂钩，提高财务管理制度的运行效果。

（二）提高税务管理的有效性

对此可以充分利用税收优惠政策。税务人员需要深入分析新税法的要求，搞清楚税务政策的变动，并实时跟随行业政策发布情况，保证在时效性之内开展工作。税务人员要积极利用两免三减半的所得税税收优惠，从而降低税收成本，提升企业的经济效益。比如对于房产税的处理，其是由房产所有人对房产缴纳的财产税种，有两种缴纳方式，一是从租计征，出租的房产按照租金收入的12%缴纳；二是从价计征，自用的房产按照余值的1.2%缴纳。所以可以产生多种税务筹划方案，第一是利用转租方式降低计税基础，比如某公司的房产进行出租，每年租金150万元，需缴纳房产税18万元，如果该公司将这栋房产以100万元的租金出租给关联的某物业公司，由该物业公司再次以每年160万元的价格出租，此时需要缴纳的房产税是12万元，相当于该公司直接少缴税6万元。第二是将自用性质转变成租赁性质，比如某公司拥有的一栋房产建筑，总价值在5000万元，需要缴纳的房产税是48万元，如果该公司将这栋房产建筑整体打包出租给关联的某物业公司，租金为每年100万元，此时该公司只需要缴纳房产税12万元，少了36万元。第三是合理使用合同免租期条款，比如某公司将拥有的一栋房产建筑整体打包出租给关联的某物业公司，该房产的价值为500万元，出租合同约定前三个月属于免租期，三个月后按照每个月10万元收取租金，此时该公司需要缴纳房产税12万元。如果该公司将免租合同改成第一年按照90万元租金收取，后面则按照120万元收取，此时该公司第一年只需缴纳房产税10.8万元，可以少缴纳1.2万元。

（三）遵循一定原则进行税务筹划

一是事先筹划。进行税务筹划需要事先进行，而不是在项目实施后再进行。对于房地产企业来说，需要在进行投资测算、立项主体、架构和地点确定之前进行科学的税务筹划工作，这样才能保证在建设项目进行期间科学控制可能的税务风险点，有效进行规避。二是合法性。税务筹划本质上是依法避税行为，这项工作需要遵照法律规定进行，保证合法性。工作人员需要先了解房地产项目相关的法律法规，然后立足于税法的相关规定，按照项目类别和运行方式，科学开展税务筹划工作。

（四）科学处理税务内容

在房地产项目运营时期，对于收入性质的判定是重点，特别是使用者付费、政府付费、可行性缺口补助形式涉及税负受此的较大影响，主要涉及增值税的安排。对此企业可以从实际情况入手，对于双重属性的收入事项，根据税法规定进行划分，从而科学筹划。比如对于不征税收入的判定条件，可以在获得本地区的相关补贴之后，按照税法规定进行独立核算，使之变成不征税收入，以此节税。从企业所得税层次分析，企业要想方设法达到“三免三减半”及专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额的优惠政策要求。比如房产税的缴纳， 以我公司情况为例，因为公司拥有房屋的产权，属于个体出租屋，应按租金收入的12%在出租房产之次月起缴纳房产税。

（五）强化人才配备，提高纳税人意识

新准则提出后，对于财务人员和管理人员提出更高要求，特别是财务人员，需要了解新旧准则的内容变化，适应新准则的具体要求，并能据此提出新的工作机制和方法。财务人员要能在新准则要求下，联系企业的实际情况，制定个性化的税务管理方案，时刻把握各类税务风险，提升管理质量。企业财管人员要具备整合经济信息的基本能力，学习法律等更多方面的财管相关知识，为推进企业未来经营工作提供多方面帮助。企业还要针对税务人员建立科学的激励机制，针对税收筹划工作的进展成效以及为企业起到的节税效果，对相应工作人员提供适当奖励，比如给予一定奖金等，鼓励税务人员落实税收筹划的积极性。

企业作为国家重要的纳税人，必须要有极高的责任意识和向国家积极主动纳税的意识。新会计准则下，纳税人意识的提高，有利于税收法治的稳定运行，也有利于国家税收体系对纳税人的更好监督，因此房地产企业要做好企业全体员工纳税意识熏陶与培养，提升纳税团队的专业水平，利用专业纳税管理人员建立符合房地产企业的税收筹划信息系统，在实际税收筹划时做好监督防范工作，培训纳税管理人员建立税务风险防范意识。

（六）时刻关注国家新税务政策，降低税务风险

税收筹划工作中，常常面临着国家税法政策、会计准则的不断更新。尤其房地产企业自身信息管理系统变更和纳税管理人员专业能力参差不齐的情况非常常见。为了应对这些变化，及时获取对房地产企业经营活动相关的信息，房地产企业应当积极关注政策的变更，调整企业内部信息更新频率，通过各部门纳税筹划结果评估纳税风险，同时紧跟税收筹划动向，关注行业和产业风向，防止因信息获取不及时而对经营生产活动造成影响。房地产企业可以根据自身企业特征构建与新会计准则、税法等相适应的信息管理系统，对企业税收筹划过程中出现的问题进行分析解决，及时做出调整。

（七）保持与税务机关的沟通

企业税收筹划工作和国家税务机关的监督具有密切关系。与税务机关建立良好的沟通关系显得尤为重要。同时，房地产企业为了公司税收筹划的良好有序发展，应该积极配合税务部门工作，做到对新会计准则的及时了解，并适时运用于实际税收筹划工作中。为了提高纳税筹划水平，房地产企业应该加强对公司税收治理体系的控制和监督机制，建立统一的税务信息系统，做好各部门相互配合与税务机关的稳定沟通工作。

七、结语

在新会计准则的落实下，给税务工作的开展带来很大的影响。对此，企业要重视税务管理工作的开展，关注税务筹划方案的科学设定和执行，建立起积极的税收筹划意识，从而指导税务筹划工作的开展。