会计师事务所内部控制的优化对策分析

文/罗海红（大华会计师事务所[特殊普通合伙]深圳分所）

在新时期背景下，我国经济发展迅速，随着各行各业经营规模的不断扩大，企业开始聘请专业的会计师事务所负责内部控制，事务所迎来新的发展机遇。

从实际现状来看，事务所在内控过程中，受各种客观因素的影响和制约，时常出现各种内控问题，制约着事务所实现长效可持续发展。本文将通过以下三部分展开分析论述，以期对事务所提高内部控制水平有所借鉴。

一、会计师事务所内部控制存在的问题

（一）内部控制缺少全局性

内部控制是一项综合性的管理模式，会计师事务所必须从整体出发，立足于全局，合理编制内部控制实施方案，以确保充分发挥内部控制的优势作用，为事务所增强整体竞争实力奠定基石。

在实际工作中，部分会计师事务所的内部控制缺少全局性，内部控制落实不到位，在极大程度上弱化了内部控制的职能优势，阻碍着事务所实现长效发展目标。

（二）缺少完善的信息与沟通机制

建立完善的信息与沟通机制，有利于事务所提高各部门之间的信息交流水平，加快信息传递，有效解决以往工作中存在的“信息不对称”问题。在具体工作中，部分事务所在信息沟通层面存在较多问题，以A事务所为例进行分析：OA系统是A事务所的信息汇集中心，各个员工都可以借助于OA系统查询和了解相关信息，但其设置的审批流程相对烦琐复杂，且管理人员审批不严格，导致时常在最后一步时才发现流程存在失误和偏差，此时就会从初始环节开始重新执行，整体工作效率下降。

（三）缺少风险评估机制

会计师事务所必须准确识别在运行发展中存在的风险以及实现内控目标所面临的风险，在系统化分析的基础上，制定合理的风险应对方案，这就是风险评估。在实施内部控制时，会计师事务所必须牢固树立风险防控意识，强化风险管理，在项目承接前对客户进行必要的风险评估，基于评估结果确定是否接受委托。以A事务所为例，分析会计师事务所在风险评估方面存在的问题与不足：第一，客户风险。作为一家中型会计师事务所，A事务所主要承接对象是中小型企业的审计业务，与大型企业之间的合作较少，甚至是完全没有合作，客户来源不稳定。事务所为了完成每年既定营业额，就必须大量投标，导致其每年所承载的审计业务有大部分都属于首次承接。在具体工作中，由于与承接目标企业审计业务的上任事务所之间的沟通不到位，导致在具体审计过程中，与被审计单位时常在重大问题上无法持有相同意见，部分被审计单位甚至会要求更换事务所；第二，业务风险。首次承接业务在A事务所年度审计业务中占据较大比重，风险管控部门必须就其进行风险评估，但实际上，业务承接风险评估流于形式，导致事务所每年都会承接一定的高风险审计业务。当企业亟须审计报告时，项目组时常在未制定审计方案的情况下直接开展审计工作，对企业各项信息数据尤其是财务状况的了解较少，可能对年报某些项目的重视度不足，审计流程不完善，重大错报风险发生的可能性加大。

（四）缺少完善的监督评级机制

一方面，监督机制不完善。建立完善的内部监督机制，是会计师事务所规范内部监督以及有效落实内控监督的重要保障。部分会计师事务所尤其是中小型会计师事务所其对内部控制制度建设的重视程度薄弱，各部门、各岗位之间尚未形成相互监督、相互制约的良好关系。再加上激励约束机制不完善，甚至是缺失，人才流失风险加大。管理者享受的权力与应承担的责任义务并不是对等的关系，权力过大，有不少管理人员甚至认为内部控制仅是对员工的管控，而对管理人员的控制与约束力不足。

另一方面，制度落实不到位。必须严格按照内部监督机制执行，有效避免内部监督流于形式，增强内部监督的严肃性。会计师事务所必须确保内部监督贯穿各项运行管理活动，加强对内部控制各环节的动态化监管，及时发现内部控制工作开展中存在的问题，并结合内外部环境变化，针对性地进行应对。部分会计师事务所并未严格按照监督机制执行，究其根本，在于管理人员忽视了内部监督的重要性，建立相关规章制度的最终目的仅是为了应付有关单位检查。

二、会计师事务所内部控制问题的成因

（一）内部控制环境不佳

内控环境不佳主要体现在以下几个方面：第一，发展战略不明确。发展战略由愿景、战略目标、业务战略和职能战略四部分构成，部分会计师事务所对其的重视度不足，没有从这四个方面制定明确的发展战略，这会对事务所加强内控环境建设带来不利影响，制约事务所发展；第二，组织结构的合理性不足。部分会计师事务所对机构设置的重视度不足，职责权限划分不到位，职能交叉现象凸显。再加上各个组织机构之间缺少畅通的沟通渠道，信息传递存在明显的滞后性特点，对内控环境建设造成较大影响；第三，缺少完善的人资管理制度。会计师事务所隶属于智力密集型和知识密集型企业，人才对单位发展有着决定性作用。部分会计师事务所尚未建立完善的人资管理制度，时常出现突击招聘现象，人才引进和培训存在问题；第四，企业文化建设不到位。部分会计师事务所文化建设流于形式，管理人员对于加强事务所文化建设的重要性认知明确，但对于如何开展建设工作缺少深层次的理解，导致企业文化建设更多地停留在形式表达上。

（二）内控活动设计不到位

一方面，质量控制制度执行不到位。对于会计师事务所而言，质量控制制度必须包含以下六方面内容：一是对业务质量承担的领导责任，二是职业道德要求，三是客户关系和具体业务的接受与保持，四是人力资源，五是业务执行，六是监管控制。目前，大部分会计师事务所已经逐步建立并完善业务质量控制制度，但在执行过程中却存在着诸多问题，尤其是小型会计师事务所，其建立质量控制制度最终的目的在于应对财政部门和行业协会的检查，因而制度落实不到位，时常根据实际业务状况和人员情况进行调整与优化。

另一方面，绩效考评机制的合理性不足。随着经济的不断发展以及国家政策的持续变更，会计师事务所已相继建立绩效考核评价机制。在实际工作中，部分事务所制定的考核指标合理性较低，在落实奖惩机制时更多的是以各部门和各员工实际完成的业务数量以及实现收入为依据，没有综合考量员工的综合能力、工作态度以及所取得的工作效果，这种考核方式的应用，导致事务所不注重审计质量，盲目追求数量或收入，长此以往，势必会挫伤员工工作积极性。

（三）监督职责不明晰

部分会计师事务所并未严格落实不相容岗位分离制，各岗位权责分工界限模糊，监督职责不明晰，影响着监管职能作用发挥，制约着事务所实现通过内部控制提高整体管理水平目标。

三、会计师事务所内部控制优化措施

（一）优化内部控制环境

第一，制定明确的发展战略。在会计师事务所发展过程中，其所处的内外部发展环境并不是一成不变的，事务所必须紧跟环境变化，找寻出合适的发展方向，逐渐形成核心竞争实力。会计师事务所应结合当前所处的内外部发展环境，准确定位并制定契合自身发展需求的战略，以确保更好的应对市场竞争与挑战。在实际工作中，通过SWOT分析法，明确当前环境下自身发展面临的机遇以及挑战，在此基础上，形成发展战略。为了有效解决审计业务占比过大以及同质化竞争问题，事务所可以通过加强业务创新积极探索非审计业务，并深入挖掘和细化现有业务，不断提高服务质量和效率。

第二，加强企业文化建设。首先，A事务所相继建立了相应的管理体系机制和组织道德规范，从制度和道德两个方面加大约束，确保秉承客观公正的态度开展审计工作，保证审计结果的客观性与真实性；其次，完善凝聚机制，增强员工向心力，强化各部门之间的协作交流，在事务所内部营造良好的工作范围；最后，健全激励机制，调动员工工作热情，增强员工对事务所的认同感、归属感与荣誉感。

第三，加强人资管理。其一，提高人员招聘流程的透明度与规范性。为了引进更多满足实际工作需求的高素养人才，A事务所必须明确各部门的工作需求，确定招聘侧重点。所以，A事务所必须设计一套完善的人员招聘流程：人资管理部门初步筛选简历；然后安排通过初步筛选的人员进行笔试，检验其理论储备情况；最后由合伙人负责组织进行面试，以选聘出满足本部门人才需求的高素养人才。其二，健全培训机制。一是加强岗前培训，帮助新入职员工更快速地掌握和了解事务所的规章制度、企业文化、奖惩机制等等，并针对性地建立考评机制，检验新入职员工的学习能力；二是加强素质拓展，定期组织员工开展素质拓展训练，不断提高员工工作素养与综合能力，为事务所后续工作开展筑牢基石；其三，A事务所应定期组织员工参与专题讲座与学术交流，不断帮助员工更新知识储备，提高员工专业能力，以为企业提供更优质服务。

第四，加强制度建设。建立完善的内部控制管理制度，能够进一步约束和规范事务所各项管理行为，帮助事务所加强风险防控。

（二）优化控制活动

一方面，完善质量控制机制，并严格落实。第一，在业务承接阶段，会计师事务所应建立完善的授权审批流程，严格按照流程执行，加强审批，以便于从源头加强风险管控，降低风险发生的可能性；第二，加强执行中的管控力度，主要包含两方面内容，一是在接受委托业务后，会计师事务所应根据业务内容和难易程度选择合适的人员承接；二是在业务执行过程中，项目组成员必须严格按照职业准则的相关要求，开展审计程序；第三，落实三级复核机制，即从项目负责人-部门负责人抑或是签字注册会计师-主任会计师（合伙人）逐级对审计工作底稿进行复核，准确记录复核出的各种问题，尤其是重大问题，并就其提出应对建议。

另一方面，建立完善的绩效考核机制。建立健全绩效考核机制是会计师事务所提高内部控制管理水平的有效手段之一，事务所应定期在内部开展绩效考核工作，确保考核工作的客观性与公开性，提高考核结果利用率，基于考核结果落实奖惩机制，以便于有效调动员工工作积极性，为事务所降低人才流失风险提供制度保障。除了考核员工业务量和业务收入之外，还需要综合评价员工工作态度（比如在实际工作中是否存在消极怠工问题、是否能够保持热情饱满的态度与客户沟通等）、工作能力（比如是否能够和客户良好沟通、是否能够独立及时解决实际问题等）、专业技能（比如是否有主动进行自我提升、是否考取更高级别的专业证书等）等综合素养。在考核过程中，事务所应根据实际情况，合理划分和确定业务量、业务收入和综合素养这三项指标的权重，基于权重确定分值。

（三）优化风险评估

第一，牢固树立风险管理意识。风险贯穿事务所经营管理全过程，在发展过程中不可避免地会存在各类风险，事务所必须树立正确的风险管理意识，加强风险管理文化建设，引导全体员工正确看待风险管理，为企业实现内控目标营造良好环境。同时，在建立健全风险评估机制时，事务所应定期组织员工开展以风险管理为主题的理论业务培训工作，不断提高员工对风险管理工作开展的重视度。

第二，准确识别外部风险，并积极应对。客户风险是事务所主要面临的外部风险，事务所可以在内部设立相应的部门或岗位。主要负责甄别客户、合理评估和预测风险、提供业务咨询等，为企业发挥风险管理的优势作用奠定基础。部分从事农产品生产的客户在通过银行融资时，会委托事务所出具审计报告，A事务所针对该项业务实施了风险规避策略，究其根本，在于农产品的会计计量难度过大，会计核算的规范性较低，事务所在合理评估的基础上将其划入高风险领域。

第三，准确识别内部风险，加强应对。事务所在运行中，主要面临业务与人力资源这两种风险，必须针对性的加强风险管控，准确识别其后隐藏的风险因素，并加以应对。

（四）优化监督与评价

第一，设立内部监督部门。A事务所在内部设立了独立的内部监督部门，主要负责如下内容：一是对各项资产定期开展核对清查工作；二是加强对管理层工作的监管力度；动态化监督各部门员工的具体工作情况；健全并优化考评体系；定期开展考核工作等等。

第二，建立健全内部评价体系。A事务所基于自身实际情况，在结合员工综合素养的基础上，选择适用于自身发展的内控评价体系，即在内部设立监管评价部门，专门负责设计和制定内控体系，制定完成后及时提交管理人员审批，审批通过后才能予以落实，在落实过程中，监督评价部门应及时汇总各部门就内控体系所提出的建议意见，针对性地落实修订、完善工作。同时，健全激励机制，制定书面行为规范，加大宣传学习力度，加期对审计人员日常工作行为的约束与规范力度。

四、结语

综上所述，如何紧跟时代发展潮流，充分发挥会计师事务所的优势作用，确保其在激烈的竞争中占据一席之地，是本文研究的着手点。会计师事务所必须正确看待内部控制的重要性，树立正确的工作理念和认知，积极探讨和研究内控工作中存在的不足和缺陷，深入分析造成其产生的原因，从源头上加强内控建设，为事务所提高内控工作水平、增强整体管理质量奠定基石，助力其实现长远稳健发展。