新时期教育部门内部审计现状及对策研究

文/蒋冬梅（江苏省泰兴市教育局）

2020年2月，教育部颁布了47号法令，对《教育系统内部审计工作规定》进行了修改，在此基础上，对新形势下的教育审计工作的定位、机构、人员、职责、权利、监督等问题进行了探讨。本文从内部审计的重要意义、现状、存在问题等方面进行了分析，并就如何加强内部审计工作提出了一些建议。目的是强化教育领域的内部审计，加强内部审计的工作质量，充分发挥内部审计的职能，推进我国的教育管理体制和管理水平的现代化。

一、实施内部审计的重要意义

（一）内部审计是审计理论和实践发展的需要

我国审计监督体系包括国家审计、内部审计、社会审计三个方面。国家审计是国家审计机关对国家财政资金、社会公共财产的审计和监督；社会审核的工作基本上是由客户来完成，起到社会公证员的作用；内部审计是实现内部控制与管理的一个重要途径。三方互为补充，取长补短，缺一不可，内审和外审是相互协作、相互补充的，是现代审计的一个重要特点。良好的内部审计系统可以为外部审计人员提供可靠的信息，降低外部审核工作量。内部审计是中国经济部门和单位内部经济运行的一个重要环节，并将其纳入审计监督系统中，成为国家审计的基本依据。在内部审计体制改革中，从简单的检查、监控转向对服务的控制，要实现这一目标，必须树立以内涵发展为核心、加强对企业经营效益的审计理念，注重加强内部控制，以推动企业发展为宗旨的新的内部审计理念，发挥防范性的作用，要真正承担起推动教育系统现代化管理和提升教育管理水平的职能。

（二）内部审计是教育治理体系建设的需要

新时代，“内涵式”发展在我国教育中得到了越来越多的关注，改善教学工作，提升学校的教学质量，是教育的核心工作。改革教育体制，改革经营模式，提高了行政效率，减少了管理费用，形成了规范的行为准则。实行新的、协调的、有效的行政系统。内部审计是对企业及其下属单位进行财务收支独立、客观的监督、内部控制和风险的监督；评估和建议，以促进各部门的管理水平，为达到目的而采取的各种行动。内部审计具有独立、客观和综合的优势，根据教育部门的内部控制与风险管理，提供监督、评估和建议；以便教育机构可以建立一套新的行政系统；在加强校内管理和强化监管的同时，内部审计是非常关键的一步。进行内部审计可以提高学校和单位管理水平，让资源得以合理配置；提高学校的经济和教育质量，要把“内涵式”教育建设继续向前推进。

（三）内部审计是提高教育资金使用效益的需要

在我国，教育是国家较大的财政开支，我国现在拥有世界上最大的教育体系，教育资金占GDP的4%，就教育经费而言，与发达国家相比，差距并不大。内部审计可以通过内部控制、风险管理等方法来实现。加大对教育经费的管理力度，及时查清教育资金的使用情况，发现问题要想办法将其纠正过来，保证教育资金的安全。同时，内部审计已不再局限于对真实性的关注，负责财务收支的合规性审计；还增加了实施主要的国家政策和措施，发展计划、策略决定、执行主要措施及运营方案；办学、科研、后勤保障等运营和效益；履行自然资源资产和生态环境保护责任；审核境外机构，境外资产，境外经济活动；加大对教育经费利用效率的重视[1]。

二、教育部门内部审计的作用

（一）建立教育部门惩治和预防并重的反腐体系

近几年，在一些教育部门出现了一些干部的违规行为，案件的数量和数额都在增加，一些部门领导层权力过于集中，制约不足。这有体制、机制、制度等方面的因素，但是，这也与教育部门内部审计工作不力、监管不力有关。经济案例频发，我们从中得到了一个很好的经验：加强对教育部门内部审计的管理，坚持标本兼治，综合治理，惩治和预防为主，加强财务收支审计、专项审计、经济责任审计、对绩效项目的业绩和后续审计；建立完善的惩治和防止腐败的体制，我们才能从根本上防止和控制腐败。

（二）构建教育部门和谐民主的文化氛围

教育部门内部审计是建设和谐民主校园文化的重要内容。对部门的民主政治气氛的提倡起到了很大的作用。随着我国教育部门民主政治建设的不断深入和深化，教师的知情权、参与权、监督权日益强烈。内审依法对部门财务数据、资产等进行检查和审查，对财政收支的真实性、合法性、效益性进行监督；对干部的财务责任进行审查，对其指标进行考核，对部门的经济效益和社会效益进行评估，加强工作人员的工作热情和主动性。通过内部审计，在领导和全体教师之间建立起一座桥梁，建立良好的干群关系，在诚信和谐的氛围下中才会更加健康发展。

三、教育部门内部审计的现状和问题

（一）内部审计机构设置不到位

一些教育界没有设立独立的审计机构。实际上，在内部审计中，有三种常见的情形：一是将内审和财务部合并在一起，财务部门承担了大部分的内部审计工作；二是内审和单位纪委联合办公，纪检机关担负着绝大多数的内部审计工作；三是聘请一到两名非专职的内审人员。这些都与不相容的岗位分离有某种程度的冲突，缺乏专业性的审核，会造成单位的内部控制失效，不能确保内部审计的独立性，不能进行大量的审计工作，以至于内部审计流于形式。

（二）内部审计结果运用不到位

一方面，管理层缺乏对内部审计的了解，对内部审计的结果不够重视，整改工作不到位，没有对教育工作中出现的问题进行深入的研究，没有把审核的结果和部门的决定联系起来，根据审计的结果，采取相关措施，健全相关的法律法规，促进教育科学发展；另一方面，由于审计人员的职业素养较低，所作的审计报告过于笼统和空泛，针对内部审查中发现的问题，所提的建议并不具有实际可操作性，审核的质量不高，而且，他们也没有进行有效的改进。

（三）项目管理部门主体责任不明确，流程执行不严谨

经过调查，笔者在研究中发现，在教育部门的工程管理部门中，工程技术人才寥寥无几，甚至没有配备工程师，有少数的教育部门项目的预算中，在施工变更和结算时，没有对施工现场的施工内容进行初步的审查，而是直接交给了审计处审核。担任内审人员，主要负责监督学校工程的实施，负责项目的执行和成本审核。而作为项目执行单位作为工程实施落实的主体，对项目的执行流程是最清晰的，如果他们没有履行好自己的职责，将结算审计改为工程项目结算，增加了审计工作的难度和风险，造成工程审核的扭曲。

（四）内部审计机构人员设置不合理

当前，我国教育部门内部审计的组织形式主要有以下三种：一是设立内部审计机构，二是内部审计机关和纪律检查机关的设置，内部审计的行为往往被视为对纪律检查的一种手段，三是实行内审和财政联办，审计与财务监管的功能很容易被混淆。随着各教育部门自身规模的不断发展，内部审计在其中的地位日益突出，但是，由于缺少独立的内部审计组织，审计的独立性和权威性会被削弱。同时，教育部门的内部审计人员数量也相对较少，“人少事多”的情况普遍存在，审核员的工作时间很长。目前的审计力量和需要不相适应，造成审计项目审计深度不够，审计工作的质量不高，这不但会使内部审计机构和内部人员面临更大的风险，这也妨碍了全面推行审计工作。教育部内部审计人员大都是财务专业的，拥有扎实的会计专业知识，但是大部分人的电脑水平都还停留在使用 Word、 Excel等办公软件的初级阶段，缺乏信息化的编程、大数据等知识，信息技术远远落后于时代的发展。由于专业的审计人员和信息技术人员的短缺，严重影响到了教育部门的审计工作。

（五）教育部门内部审计观念滞后

因为体制不完善和缺少专业人士等原因，当前，教育部门的内部审计工作的重点是预算、决算项目的常规性、强制性的审核。这种审计方法不能全面、全过程地对不断发展的学校进行监控。尤其是基本建设投资的资金规模较大，项目的建设周期较长，如果资金使用不当、管理不善，监管缺失或监管流于形式，这些都是腐败滋生和蔓延之地。很久以前，基本建设工程的审计主要是一种事后审计，这种监管常常会发现管理上的缺陷，但是，这个问题已经不能被修正了。发现了浪费，但是，资金已经无法挽回；揭露贪污的案子，但人已经“倒下”。随着我国教育体制改革的逐步深入，教育部门内部审计思想狭隘的弊端日益凸显，救死扶伤是必需的，不过，预防为主则更为重要[2]。

四、教育部门内部审计工作的对策和建议

（一）设置内部审计机构，保证内部审计工作地位

审计的基本特点是独立性，这对确保审计工作的顺利进行是必要的。尽管内部审计工作在单位内部进行，但也要有一个相对的独立性，例如，在组织和运作方面，保持内部审计的独立性。组织独立性是指设立独立的审核机关，而非将内部审计机关置于财务部门，也不能将内部审计机关置于其他职能部门，如果不这样做，就会失去内部审计组织的独立性，很难确保内部审计工作的客观性、公平性。业务独立性是指按照专业和高效的内部审计原则，内部审计机关和人员应当是专业的审计机构和人员，全职执行内审工作。内部审计机关执行其内部审计任务所需要的资源，应包括在本单位的预算中，确保审计结果的客观公正。

（二）教育部门内部审计部门要重视审计结果的运用

《教育系统内部审计工作规定》明确指出：“内部审计机关负责重大审计事项后续审计，审查审核决定或审核意见的实施和结果。”强化对审计意见、建议落实情况的监督落实，作为教育部门内部审计机构，这是我们进行内部审计的终极目标。如果仅仅把注意力集中在审核程序上，不关心审核的结果，被审计单位会把它当作一种形式，而不重视，审计的目的很难达到。教育部门的内部审核机构要对每一项的稽查情况进行检查，落实职责，限期改正，建立整改、公示、跟踪回访等制度，改进和修改有关的系统，加强审计工作的有效性。这样可以让管理者越来越重视审计工作，从而建立起审计执法的权威[3]。

（三）强化信息建设，发挥审计功能

随着现代信息技术的飞速发展，为各行各业的转型和提升提供了一条有效的途径，同时，在工程审计中应用信息化技术也收到了很好的效果。在目前的情况下，为了提高教育部门的工程审计工作效率，工程稽核单位要重视信息化建设，把信息技术与审计工作相结合，为实现学校审计工作的信息化提供了依据。根据自身的实际情况，应加速教育部门工程审计工作中的信息化建设。主要有以下几点：首先要改变观念，通过这种方式，可以提高稽查员的警觉性。当前的审计师要实现观念上的变革与创新，以一种积极的态度投身于信息建设，充分利用信息技术的优势和作用，这样才能提高审计工作的效率。其次，要对信息技术人员进行培训。在信息化进程中，人才的培养是重中之重，一方面，要充分掌握审计工作的专门知识，另一方面，还要具备一定的技术含量。因此，在当前的教育部门审计工作中，加强审计人员的信息素质培训，使其信息化程度更高，为实现教育部门内部审计工作的信息化提供了有力保证。另外，对现行审计方法和手段进行改革。

随着信息技术的飞速发展，迎来了大数据时代，新的工程审计方法不断涌现，比如三维计算软件、 BIM软件等。必须在传统的审计方式和方法上持续创新，只有这样，才能充分利用信息化审计的优势，推动我国工程审计工作的信息化，为提高审计工作的效能，打下一个牢固的根基[4]。

（四）优化内部审计机构人员设置

就人数而言，教育部门要根据自身的规模和管理需要，对其组织结构进行清晰的界定和功能定位，建立和完善内部审计制度，保证审计机关的权威。应当按照审计工作的规模，配备适当的内部审计人员，会计、审计、法律、工程建设等人员必须具有专业资格证书。由信息技术及其他相关人员组成的综合及专业的审计团队，确保员工的构成符合内部审核的需要，这样才能确保内部审计的顺利进行。加强内部审计队伍的建设，建立内部审计人才培训体系，利用各种途径进行内审人员的专业技术训练和业务交流，例如：可以选择一些人去参加职业教育的面授或者网上培训；举行特别演讲，例如：关于审计信息化的专题讲座；同时，鼓励和支持内部审计师参加高级职业资格考试，加强内部审计师的职业素质，培养具有良好的审计专业素质和信息技术水平的综合审计人才；以适应新时期的内部审计工作要求。对标“以审计精神立身，以创新立业，以自身建设为本”的总要求，真正把习近平新时代中国特色社会主义思想的新时代精神武装起来，深刻理解新时期的审计责任和任务。严格要求自己，要自觉主动地参与到进修中来，学习新法规、新制度、新准则，持续更新专业技能；要学会电脑知识和技术，积极参与到审计工作中去。唯有不断地学习，提高审计专业的判断力，才能找到审计工作的重点，以满足内审工作的需要。在此期间，要树立正确的价值观，依法、全面地履行审计监督职能，严格遵守审计人员的职业道德，才能更好地实现自己的人生价值[5]。

（五）加强组织领导，建立内部审计工作机制

发展教育领域的内部审计工作，首先，必须改变教育部门的内部审计理念，结合思想，明确内部审计的职能、地位和作用，特别是要建立“一把手”的内部审计理念，要注重运用内部审计的成果。单位党组织和主要负责人要对内部审计部门进行直接的领导，定期进行内部审计工作报告；强化内部审计发展战略，提高审计质量，负责审核人员的日常工作。其次，加强对内部审计工作的认识，要改变传统的审核观念，使每个人都认识到，内部审计的目的与教育的其他功能相协调，这些都是提高教育质量、促进教育事业健康发展的重要内容。同时，要充分利用内部审计的专业技术，协助各部门进行财务管理，提高单位员工的内部审核意识。

五、结束语

在全面发展教育的同时，用好、管好教育基金，把“巨量”的教育投资转换成“质量”，这是当前教育审计工作的一个紧迫需求。对内部审计进行全方位的改革，从制度、流程、风险控制等方面入手，发现制度和程序上的漏洞，加强内部控制和管理；健全行政体系，在教育制度中建立内部审核工作机制，发挥内部审计的“免疫系统”作用，有利于全面贯彻教育系统的发展观念，可以推动“内涵式”的教育发展，保证教育事业的健康、协调和可持续发展。