生产制造如何开展内控制度建设探索

文/周彧（纳通医用防护器材（天津）有限公司）

就内控制度建设而言，它必须结合实际情况展开，这也是市场经济时代发展到当下的重要且必然产物，在建立行业管理机制过程中，也优化了相应管理制度，确保行业在管理程度相关联过程中有的放矢。譬如生产制造企业就必须建立并不断完善企业内控制度，确保企业生存发展到位。当然，我国内控制度起步相对较晚，存在问题较多，这与我国不断提高的生产力水平非常不匹配，甚至严重制约了我国综合经济的向前发展。因此可以说内控制度建设在生产制造企业中的地位已经越来越高。

一、企业内控制度建设的基本内涵

在市场经济大背景下，建设企业内控制度是企业基本工作。企业管理者在防范经营风险、保全资产安全与完整过程中建设内控制度，有效实施制定业务操作流程，优化丰富管理方法，保证控制措施实施到位。在内部控制制度建设过程中就包含了五大元素，即控制环境元素、风险评估元素、控制活动元素、信息与沟通元素以及信息监督元素，这五大元素并行而立，在作用价值发挥方面同样重要。在结合相关管理工作过程中，需要保证企业内控制度建设有多种有效渠道，结合内部审计人员报告对控制活动内容进行分析，必要时也要建立例外报告分析内容，保证客观反馈信息到位，如此对于企业内控制度建设要求满足而言非常重要，同时也确保达成相应管理目标。

企业在管理方面也会制定一套规章制度，以保证企业的管理行之有效，让员工在日常的工作中有章可循。有很多企业，在形成既定管理目标过程中，需要保证经济活动计划与相应管理策略调整到位，建立内部控制管理机制，持续优化相应资金内容，确保技术资源得到有效匹配。而

二、基于业务循环内控的生产制造企业业财融合

目前的生产制造企业在财务管理工作中积极建设、实施内控制度，希望做到业财融合，在结合企业自身所发生的业务内容分析原始单据过程中建立针对性整理机制，围绕审核、记账、最终生成会计凭证与账簿，如此对于编制企业财务报表很有帮助。业财融合作为生产制造企业中的生产经营管理活动至关重要，它主要基于企业业务循环内控展开。因此生产制造企业的业务循环内控工作应该结合业务支出循环、报销费用、收入循环、仓库管理等多个方面分别展开。

（一）业务支出循环

在生产制造企业中，基于“业财融合”建设内控制度，它在促进企业业务支出循环方面作用较大。因为在财务与业务相互融合过程中必须处理好业务支出循环问题。例如，需要在企业创新产品研发体系中形成良好机制，在这一过程中需要结合企业发展内容分析其研发与创新成本，合理分析业务支出情况；再比如，要建立项目业务先行性分析机制，对产品开发成本、销售定价以及其为企业所带来的未来效益进行分析，保证业务支出循环过程中解决企业未能达到预期效益问题，结合财务数据测算减少企业损失。

（二）报销费用

在生产制造企业中，其报销费用应该结合内控制度展开，确保费用归口管理部门建设到位。换言之，要基于支付费用报销业务实施集中管理，确保企业报销费用统一支付。在建立内控制度过程中应该考虑业务支出循环内容，建立报销费用的循环内控机制。

举个例子，生产制造企业在内控制度建设与应用过程中要细化报销费用内容和日常消耗性必要支出，企业每年度可以对各部门核定费用总额，按月编制预算，定期考核，若有异常变动及时预警。费用报销时，对于部门经理、总经理等高层管理人员的报销申请，必须由级别更高人员审批，避免“自己审批自己”，严格遵循权签等级制度。

（三）收入循环

在收入循环环节，生产制造企业必须通过内控循环制度来强化收入循环，杜绝收入风险问题，将风险管理问题直接日常化处理，制定相对详尽的风险管理机制。在设定风险管理目标、识别相关事项过程中也要合理分析与应对风险，有效解决收入循环问题，加强收入循环控制活动。在建立相关应收账款账龄分析过程中做好逾期催收管理，形成相关管理制度。在跟踪客户履约状况的同时，必须定期评估客户信用风险，采取相关应对措施，对有效激励与建立经济机制都有较大帮助。在分析计算贷款回笼率过程中，也必须将销售人员业务考核绩效与贷款回笼率相互挂钩，有效落实收款责任，对于规避坏账损失风险帮助较大。

（四）仓库管理

在生产制造企业中需要优化仓库管理工作流程，保证将仓库管理工作也纳入内控制度建设中。这主要是因为仓库是生产制造企业物资供应体系中的重要组成环节，在企业各种物资周转储备过程中需要发挥内控效应，做好仓库产品存储数量准确控制，并计算其成本费用，加速企业整体资金周转速度。在仓库中应该设置生产统筹规划机制，结合内控制度进行合理布局，强化经济责任制，实施仓库管理工作质量标准化操作，结合先进管理技术不断提高仓库管理水平，同步优化内控管理制度。在通过内控管理制度过程中加强仓库管理，为生产制造企业提高生产水平创造有利基础条件与空间[2]。在目前，许多企业希望通过降低库存甚至追求库存归零，如此能够体现企业仓库管理战略高度。但是，库存反复、缺料等情况时有发生，这导致企业无法正常交付，同时导致企业库存积压以及报废情况发生，可有效建立有效的存货预警机制，强化存货管理制度。

三、生产制造企业的内控制度建设案例

某生产制造期企业为医用防护器材企业，其主营业务包括了医用口罩生产、第二类医疗器械生产、第三类医疗器械生产、检验检测服务、化妆品生产、卫生用品和一次性使用医疗用品生产。目前公司负责制定并完成自身财务会计制度、规定与方法，在建设内控制度过程中优化生产制造企业的内部财政状况，确保一切状况尽在掌握中，确保经营成果与资金变动情况都能尽在掌握中，面向公司管理层提供财务报告与财务分析。再一点，某公司在与财务、预算。成本、审计监察管理的多个方面也建立了相应管理机制，希望优化相关管理集成，确保在纳税筹划等工作中也实施内控管理制度，保证强化公司财务团队整体建设水平。目前，某生产制造公司已经建立了成熟的内控制度，确保制度能够参与到公司生产管理流程中，优化公司商务政策制定机制，保证员工能够参与到报销制度制定过程以及OA报销审批流程之中。

（一）某生产制造公司的内控错误问题阐释

1.内控治理机制不完善

某生产制造公司在内控错误问题上相对较多。首先，在内部控制环境方面相对薄弱，这说明了某公司未能建立起一个内控制度框架，对于内控制度的认识不够重视。由于管理漏洞，奖惩机制不完善，大部分都是依靠“人治”，从管理者的角度看，凡事亲力亲为，需要耗费巨大的精力，而一个人的精力是有限的，致使企业在管理上存在盲点，无异于将对事实的判断、对权力的监督弃之如弊履，也就失去了创新积极性，凡事都等待管理者发号施令，对企业文化没有认同感和归属感。管理者常常跳出内部控制来进行决策，一言堂还经常伴随朝令夕改，管理制度形同虚设，成为“稻草人”，这就导致某公司在诸多方面都希望寻求“应急药”来补救，在制度上缺乏相应管理配套管理机制，同时也存在相互不衔接问题，导致企业内控治理机制不够完善。

2.内控制度执行力度不高

某生产制造公司在风险意识上严重不足，这主要是因为公司在市场竞争过程中面临多重风险，这些都是公司政治环境、经济发展、利率变动中不可控制的风险因素。对于某公司而言，他们在投资活动、筹资规模等方面都出现了财务风险。这说明某公司未能建立行之有效的内控风险管理机制，在内控业财融合过程中无法识别和控制风险问题，公司在内控风险管理策略与系统建设方面也是远远不到位的。在业务发展与相关组织结构建设方面不够稳定，另外也存在管理层工作重心与关注焦点不到位问题，在拓展市场与建立同行业竞争优势方面也存在缺陷问题。换言之，某生产制造公司的治理结构建设是不够完善的，它在优化内部控制环境方面存在财务部门支持力度明显不足问题。另一方面，某公司在内控控制活动方面做不到位，比如其人员配置并不合理，内控工作流程设计方面也有所欠缺，这些都造成了公司资源的严重浪费，以及业务执行效率的不断走低。财务部需要反复在各部门间进行沟通，无法把控风险的同时也很大程度上降低了工作效率。繁复的程序会增加员工的抵触心理，同时流程审批环节太多会拖慢企业运营的效率。

3.内部控制制度监督考核机制不完善

在内部控制制度监督考核机制方面，某生产制造公司对于内部控制执行情况也未能建立相应检查监督制度，其奖惩措施匹配程度不足，这就导致企业内部控制制度成为一纸空文或者摆设。实际上，必须明确某公司在基本监督力度上表现不足，甚至存在诸多内部控制监督人员监守自盗的情况，这就导致企业的基本内控监督制度建设不到位、制度不够完善、对于监督功能的划分层次不够全面。在监督人员权责设置方面，某公司不够科学合理，在完全实现制衡与监督作用过程中，监督制度是完全形同虚设的，其监督效果基本无法达到理想效果。公司考核后无奖无惩、激励效应不足的现象，同时“人情管理”严重，依靠考核者的个人情感评判结果的情况也屡见不鲜。

（二）某生产制造公司的内控制度建设方案

某生产制造公司希望不断建设完善自身内控制度方案，下文简单分析两点：

1.完善公司内部控制环境

在完善公司内部控制环境方面，某生产制造公司的内控机制建设不够完善，它的主要经理人在人员与运营管理两方面未能建立合理机制，对于加强管理、实现组织结构控制方面还有所欠缺。具体来说，其缺陷问题就体现在经理人的管理权限过大，其中就存在用人不当或经理人管理经验不足等问题，这些问题对于公司内部运营效率的影响相当直观。

从另一方面来看，企业中加工、生产以及诸多流程实施内部控制管理不够到位也是关键，其问题对于财务部门协作不利，缺乏管理控制，且控制范围不够全面。而在内控管理过程中，其内控手段相对单一，内控规范标准不够严格，同时内控反馈机制也不够及时。所以整体看来企业内控工作效率是相当低下的，管理风险也相对较大。所以就公司自身而言，其在部门协同方面容易受到牵制、制约和相互监督受到影响。就围绕一项经济业务所确定的流程内容复杂，管理者管理控制目标也必须在这一基础上予以完善。

对于某公司而言，他们在生产管理工作过程中内控制度设计过分注重制度文字编写，但同时却忽略了制度执行的作用有效发挥，导致制度始终流于形式。而企业在制定内部控制制度、应付相关部门检查、审计过程中未能真正意识到企业内控制度的重要价值。另外，企业也未能制定相对复杂的文字编写机制，在信息化内控制度标准化构建过程中权责不够清晰，信息化管理体系重要性未能有效体现。这些问题都必须通过规范操作行为有效规避，由此解决不法谋利现象问题，全面提高某公司管理成效，为公司自身提升管理效益。

2.强化公司风险管理能力

例如公司购买设备、原材料，不能一味激进购入，造成公司财产呆滞浪费，要认清市场形势，判断风险抵抗能力。当然，某公司希望最大限度扩大自身发展建设规模，但这会消耗大量资源，例如相当昂贵的营销费用，包括销售人员的雇用费用等。公司需要不断强化自身风险管理能力，这也是公司内控制度建设的一大关键。要保证制定相对详细的公司风险管理机制，其中明确设定目标、识别相关事项内容，分析并应对各种风险问题。如果从预算管理体制、决策机构、预算审批、执行分析、调整和考核制度等全方位地建立相关制度则更为理想。在预算执行过程中，可以将执行情况与各个销售、采购、生产环节紧密联系、减少不必要支出，平衡收入与支出，不断调整公司战略决策。

大部分公司未能建立起一套相对完整的内部审计制度机制，在结合内部审计过程而言，它始终流于形式，始终未能形成一套完整的内部审计机制。就某公司的管理工作过程而言，需要结合企业审计对象对审计人员的相关问题进行审计。在结合实施程序方面容易受到约束。从另一方面来讲，即审计工作容易受到限制，在完备内部审计制度方面存在风险性，所以需要提出内部审计应有成效保障机制。企业可以设立审计监察部门，除了负责公司财务审计、专项审计工作，还可以审查公司经营问题或舞弊行为，利用信息化建设，在发现相关问题过程中，需要有效规避错误问题，结合共性问题进行深刻分析，有效解决相关问题，并进行沟通研究和风险防范。

（三）某生产制造公司的内控效果与价值

某生产制造公司的内控效果表现良好，为公司自身发展乃至行业发展都创造了较高价值。综合来讲，某公司在内控改进实施效果方面体现出了一定的完整性、经济性与规范性。

积极构建资产使用部门、主管部门、财务部门协调一致的联动管理机制，要在相关管理工作方面明确相关职责，体现实际业务内控流程规范内容，始终保证公司资产完整性。

公司库存单品繁多,对于区分相关消费产品而言非常有效，例如对于快消品品质的优化过程需要结合店面存放大量货品分析库存管理要求。公司制定了严格的存货周转流程并充分利用ERP等先进的管理模式，存货周转天数由60天降低为30天，仓库租赁费及运输费大幅下降，有效缩短采购周期，加速库存周转过程，保证有效规避库存过多所导致的库存积压问题，如此对降低资金占用率也很有帮助，也增加了企业利润。

在本文看来，需要不断强化企业内部控制机制，如此对降低税务风险是相当有利的，在结合税务工作过程中，需要结合进展过程有效规范。要将实际管理情况与税务风险浮动有效结合起来，不断提升内控管理高效水平。

换言之，要在企业内控过程中分析主观能动性，调动并优化团队，有效梳理人员架构，确保企业税务管理逐渐向积极健康方向快速发展。由此可以了解到某公司所提出的内控制度指标建设具有正向影响性，且影响效果非常积极。这些都证明一点，某生产制造公司在内控制度建设优化方面操作到位，发挥了较好的内控价值作用。

四、总结

对于生产制造企业而言，其内控管理制度建设需要结合自身内控问题及其成因展开分析，切实建设并发展内控制度。诚如本文中所探讨的某生产制造公司，在深度分析其内控制度建设问题过程中提出内控管理制度，同时分析其内控制度建设成果与价值，为公司经济效益与社会效益水平提升创造有利空间与条件。